企業(yè)全面預(yù)算管理工作的不足與改進(jìn)建議

易麗風(fēng)

全面預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展上發(fā)揮著重要的促進(jìn)作用。隨著全面預(yù)算管理理念的逐漸深入，越來(lái)越多的企業(yè)與管理者開(kāi)始引進(jìn)，其在企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)、經(jīng)濟(jì)效益提高等方面的作用十分顯著。在看到全面預(yù)算管理帶來(lái)顯著效果的同時(shí)，相應(yīng)的各種問(wèn)題也隨之而來(lái)，充斥在預(yù)算管理的各個(gè)環(huán)節(jié)上，如果不對(duì)這些問(wèn)題優(yōu)化處理，會(huì)導(dǎo)致全面預(yù)算管理走向失敗，反而造成企業(yè)資源的浪費(fèi)。本文從全面預(yù)算管理的基本內(nèi)容出發(fā)，結(jié)合企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)況，引入全過(guò)程管理理念，從預(yù)算編制入手，深入到預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核，全面分析企業(yè)推行全面預(yù)算管理時(shí)的不足，并針對(duì)性地提出相應(yīng)的優(yōu)化建議，希望能夠幫助企業(yè)更好地發(fā)揮全面預(yù)算管理的價(jià)值，也為其他同類型企業(yè)提供一定參考與借鑒。

全面預(yù)算管理基本內(nèi)容

全面預(yù)算管理，是結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)完成該目標(biāo)所需要的各項(xiàng)工作展開(kāi)科學(xué)合理的量化預(yù)測(cè)，并將其結(jié)果以直觀的數(shù)據(jù)形式顯示，從人力、物力以及財(cái)力等方面籌劃，提供戰(zhàn)略目標(biāo)完成所需的各項(xiàng)資源，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)化管理。并在一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期末編制財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表，反映當(dāng)期企業(yè)的運(yùn)行成果與具體的財(cái)務(wù)情況，進(jìn)而從中吸收優(yōu)點(diǎn)，為下一階段的預(yù)算管理提供經(jīng)驗(yàn)借鑒。

就目前企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)行情況來(lái)看，全面預(yù)算管理具有如下明顯特征：一是戰(zhàn)略性。即企業(yè)的全面預(yù)算管理必須與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)深度契合，二者間是相輔相成的促進(jìn)關(guān)系，脫離企業(yè)戰(zhàn)略的預(yù)算是沒(méi)有任何價(jià)值的。全面預(yù)算管理是對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的細(xì)化，且能夠隨著企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的改變進(jìn)行柔性調(diào)整。二是全面性。即全面預(yù)算管理是全員、全程、全局的工作，不僅是主要負(fù)責(zé)籌劃的財(cái)務(wù)人員工作，更要滲透到企業(yè)的各個(gè)部門、環(huán)節(jié)，需要全體人員的配合，相互協(xié)助，在整個(gè)經(jīng)濟(jì)組織與活動(dòng)中體現(xiàn)預(yù)算管理理念。三是系統(tǒng)性。主要表現(xiàn)在全面預(yù)算管理的橫向系統(tǒng)化與縱向系統(tǒng)化上，橫向系統(tǒng)化：即各部門都是全面預(yù)算管理實(shí)行中的一環(huán)，一個(gè)部門的預(yù)算任務(wù)完成效果差，就會(huì)直接影響到其他部門的預(yù)算效果；縱向系統(tǒng)化：即全面預(yù)算管理的目標(biāo)確定、目標(biāo)下發(fā)、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行以及預(yù)算考核激勵(lì)等都是整體作業(yè)，不能“分而治之”。

企業(yè)全面預(yù)算管理工作的不足

全面預(yù)算編制方法不科學(xué) 其一，預(yù)算編制單向性明顯。很多企業(yè)的預(yù)算編制屬于“指派型”，以最高預(yù)算管理機(jī)構(gòu)的要求為準(zhǔn)，再根據(jù)理論角度與歷史數(shù)據(jù)展開(kāi)預(yù)算編制工作，與其他生產(chǎn)、銷售等部門間的溝通明顯缺失，直接降低了預(yù)算的準(zhǔn)確性。其二，為簡(jiǎn)化預(yù)算編制，預(yù)算相關(guān)負(fù)責(zé)人員并未對(duì)預(yù)算編制方法的選擇進(jìn)行多方論證，將市場(chǎng)上受歡迎、應(yīng)用效果明顯的預(yù)算編制方法直接拿來(lái)挪作己用，沒(méi)有檢驗(yàn)預(yù)算編制方法與企業(yè)的適配度，反而無(wú)法彰顯全面預(yù)算管理的作用價(jià)值。

全面預(yù)算執(zhí)行不到位 首先，預(yù)算執(zhí)行不到位。一方面，因?yàn)榍岸祟A(yù)算編制本身存在問(wèn)題，與實(shí)務(wù)活動(dòng)要求存在明顯出入，無(wú)法根據(jù)預(yù)算編制內(nèi)容進(jìn)行執(zhí)行；另一方面，因?yàn)轭A(yù)算執(zhí)行人員缺乏預(yù)算約束的意識(shí)，在各項(xiàng)活動(dòng)開(kāi)展中仍以主觀意識(shí)為主，再加上預(yù)算執(zhí)行好壞沒(méi)有明確的獎(jiǎng)懲、責(zé)任制度規(guī)定，一定程度上導(dǎo)致人員懈怠，降低了預(yù)算執(zhí)行質(zhì)量。其次，預(yù)算調(diào)整問(wèn)題。盡管在企業(yè)預(yù)算編制前端，有強(qiáng)大數(shù)據(jù)資料基礎(chǔ)與良好的領(lǐng)導(dǎo)規(guī)劃，但在不穩(wěn)定的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下仍不可避免地出現(xiàn)預(yù)測(cè)誤差，這是正?，F(xiàn)象，因此在預(yù)算執(zhí)行階段就一定面臨著預(yù)算調(diào)整，以此應(yīng)對(duì)市場(chǎng)需求。但從企業(yè)當(dāng)前的預(yù)算調(diào)整情況來(lái)看，其預(yù)算調(diào)整存在一定隨意性，預(yù)算調(diào)整依據(jù)不明確，且預(yù)算調(diào)整授權(quán)機(jī)制不健全，預(yù)算調(diào)整責(zé)任難以落實(shí)，直接威脅到了企業(yè)資金等資產(chǎn)的安全與效益。

全面預(yù)算評(píng)價(jià)片面化 第一，企業(yè)在全面預(yù)算管理考評(píng)中，更側(cè)重于財(cái)務(wù)指標(biāo)，將利潤(rùn)率與盈利效益等當(dāng)成了評(píng)價(jià)全面預(yù)算管理是否行之有效的關(guān)鍵指標(biāo)，而忽略了人員成長(zhǎng)、客戶服務(wù)質(zhì)量等非財(cái)務(wù)指標(biāo)，無(wú)法確切、真實(shí)地評(píng)價(jià)預(yù)算情況。第二，全面預(yù)算管理考核在企業(yè)整體績(jī)效考核上的占比并不高。這也就直接降低了人員參與預(yù)算管理的積極性，透露出“干好干壞一個(gè)樣”的消極思想，甚至打擊了一些在預(yù)算管理執(zhí)行中有突出貢獻(xiàn)人員的信心，不利于預(yù)算管理質(zhì)量的提升與持續(xù)建設(shè)。

全面預(yù)算管理工作不足原因分析 第一，全面預(yù)算管理的認(rèn)知問(wèn)題。很多企業(yè)的管理層與執(zhí)行層并未深刻認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理的真正價(jià)值，只是隨著市場(chǎng)“隨波逐流”，盲目進(jìn)行全面預(yù)算管理籌劃，很難彰顯預(yù)算的真正價(jià)值。且從企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理的實(shí)際執(zhí)行情況來(lái)看，并未做到全員性與全面性，僅是部分核心骨干參與籌劃與執(zhí)行。再加上部門間的溝通缺失，最終致使預(yù)算管理成了少數(shù)人的工作，形式化明顯。第二，專業(yè)型的預(yù)算籌劃人才缺失。全面預(yù)算管理是一項(xiàng)綜合性極強(qiáng)的工作，涉及會(huì)計(jì)學(xué)、管理學(xué)以及經(jīng)濟(jì)學(xué)等多學(xué)科內(nèi)容，對(duì)相關(guān)人員的綜合要求較高。而現(xiàn)階段大多企業(yè)將預(yù)算管理工作歸納給財(cái)務(wù)部門，也并未明確歸口責(zé)任，傳統(tǒng)型的財(cái)務(wù)人員并不能滿足預(yù)算管理要求，直接從根源上降低了全面預(yù)算管理的科學(xué)性與實(shí)用性。第三，與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)聯(lián)系不緊密。全面預(yù)算管理必須是以明確的企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為前提所確定的，但部分企業(yè)或錯(cuò)放了預(yù)算管理的重心，從企業(yè)現(xiàn)有的資源角度出發(fā)，進(jìn)行預(yù)算籌劃，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)準(zhǔn)確性出現(xiàn)偏差，與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展脫軌，也會(huì)直接影響預(yù)算管理的應(yīng)用效果。

企業(yè)全面預(yù)算管理工作的改進(jìn)

改進(jìn)全面預(yù)算編制 首先，優(yōu)化企業(yè)全面預(yù)算管理編制流程。一要形成健全的預(yù)算管理組織，即預(yù)算管理委員會(huì)、預(yù)算管理辦公室、預(yù)算管理各單位小組，形成“上傳下達(dá)、及時(shí)調(diào)整、上下結(jié)合”的“三上三下”預(yù)算編制流程。二要明確預(yù)算管理組織中各主體的預(yù)算職責(zé)，緊密配合，最大程度上保證全面預(yù)算管理編制的精準(zhǔn)性與指導(dǎo)性，其具體編制流程可參考圖1。

其次，科學(xué)選擇與企業(yè)實(shí)際情況吻合的預(yù)算編制方法。要想確保預(yù)算編制的實(shí)用性，企業(yè)就不得完全照搬其他企業(yè)的預(yù)算編制方法，而是從多種方法中篩選出實(shí)用性強(qiáng)的方法，如企業(yè)規(guī)模小，管理較寬松，可以進(jìn)行局部預(yù)算，如現(xiàn)金預(yù)算、利潤(rùn)預(yù)算等；若企業(yè)規(guī)模大，對(duì)預(yù)算準(zhǔn)確性、全局性要求較高，可采用全面預(yù)算、彈性預(yù)算等。

做好預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管 第一，做好預(yù)算執(zhí)行職責(zé)分解，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督。企業(yè)需根據(jù)各部門、各環(huán)節(jié)的工作任務(wù)，結(jié)合預(yù)算編制計(jì)劃，將預(yù)算要求細(xì)化為可供個(gè)人完成的任務(wù)指標(biāo)，明確具體人員的具體預(yù)算執(zhí)行職責(zé)，輔以有效的監(jiān)督，促使預(yù)算目標(biāo)高效執(zhí)行。一方面，可通過(guò)獎(jiǎng)懲機(jī)制、責(zé)任機(jī)制等，將預(yù)算執(zhí)行效果與相關(guān)人員的利益進(jìn)行結(jié)合，以此調(diào)動(dòng)人員參與預(yù)算執(zhí)行的積極性與主觀能動(dòng)性，發(fā)揮人員的自檢自查作用；另一方面，發(fā)揮企業(yè)監(jiān)管部門作用。主要落實(shí)在審計(jì)部門上，企業(yè)需保證審計(jì)人員的獨(dú)立性與客觀性，給予其一定監(jiān)管的權(quán)力，延展審計(jì)監(jiān)督邊界，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題并反饋給相關(guān)部門，督促調(diào)整、解決，始終保證全面預(yù)算管理執(zhí)行的權(quán)威性。

第二，做好預(yù)算執(zhí)行調(diào)整工作。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作中，難免遇到特殊事件需要對(duì)既定的預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整，因此企業(yè)必須設(shè)計(jì)一套完善的預(yù)算調(diào)整應(yīng)急機(jī)制。首先，明確預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)與調(diào)整范圍。在進(jìn)行預(yù)算調(diào)整時(shí)，必須通報(bào)上級(jí)，明確調(diào)整范圍與調(diào)整原因，并提出明確的調(diào)整方案。一般情況下，只有發(fā)生如下情況才能進(jìn)行預(yù)算調(diào)整：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化，嚴(yán)重影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益；國(guó)家政策方針發(fā)生變化，或是企業(yè)轉(zhuǎn)變了經(jīng)營(yíng)策略；企業(yè)抓住了市場(chǎng)機(jī)遇，前期預(yù)算計(jì)劃不適用。其次，明確預(yù)算調(diào)整審批程序與要求。預(yù)算調(diào)整是在不可控因素發(fā)生時(shí)出現(xiàn)的，牽扯范圍較廣，涉及人員較多，還會(huì)對(duì)已有的業(yè)務(wù)、事項(xiàng)等產(chǎn)生影響。所以必須健全預(yù)算調(diào)整審批程序，可根據(jù)調(diào)整事項(xiàng)的嚴(yán)重程度或調(diào)整金額的大小確定審批層級(jí)，提高調(diào)整效率。

優(yōu)化預(yù)算激勵(lì)評(píng)價(jià) 第一，明確企業(yè)全面預(yù)算管理評(píng)價(jià)基本原則，主要包括：總體優(yōu)化型原則。即在進(jìn)行預(yù)算考評(píng)時(shí)，除了考慮到企業(yè)整體的利益外，還要充分結(jié)合基層員工的情況，從總體上進(jìn)行優(yōu)化，滿足企業(yè)與員工的雙重利益要求；可控性原則。即預(yù)算考評(píng)必須公平公正、合理客觀，必須明確各預(yù)算參與主體的具體任務(wù)，在此范圍內(nèi)進(jìn)行預(yù)算考評(píng)，同時(shí)也更利于反映其應(yīng)該承擔(dān)的職責(zé)；分級(jí)評(píng)價(jià)原則。即企業(yè)的預(yù)算考評(píng)體系，通過(guò)不同維度分解后，需對(duì)應(yīng)不同層次的預(yù)算責(zé)任主體，根據(jù)其實(shí)際扮演的角色進(jìn)行考評(píng)，強(qiáng)調(diào)預(yù)算考評(píng)的“差異對(duì)待”，而不是“大鍋飯”評(píng)價(jià)。

第二，明確預(yù)算考核內(nèi)容。關(guān)于企業(yè)全面預(yù)算管理考核的內(nèi)容劃分，主要包括兩方面，一是參與預(yù)算工作的人員，二是預(yù)算管理的各環(huán)節(jié)效果。前者可根據(jù)人員的職責(zé)、任務(wù)確定，與績(jī)效工作、獎(jiǎng)金等關(guān)聯(lián)，后者需深入預(yù)算具體的各環(huán)節(jié)，進(jìn)行細(xì)致的考核，具體指標(biāo)設(shè)置可參考表1。

第三，在激勵(lì)機(jī)制優(yōu)化上，必須兼顧長(zhǎng)短期效益，將員工的薪酬績(jī)效等與企業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)成果掛鉤，達(dá)到激勵(lì)目的的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

全面預(yù)算管理其他改進(jìn)建議 一是增強(qiáng)企業(yè)全員的預(yù)算管理意識(shí)。思維邏輯是指導(dǎo)行為的關(guān)鍵，企業(yè)只有充分認(rèn)識(shí)并認(rèn)同預(yù)算管理，才能更好地參與到相關(guān)工作中去。企業(yè)可通過(guò)專題學(xué)習(xí)、行業(yè)交流等方式加深對(duì)預(yù)算管理的理解，進(jìn)而將其應(yīng)用到企業(yè)日常活動(dòng)中去。二是建設(shè)綜合能力較強(qiáng)的預(yù)算管理人才隊(duì)伍。企業(yè)可在財(cái)務(wù)部門之下，明確預(yù)算管理歸口責(zé)任，從骨干人才進(jìn)行孵化，不斷提高預(yù)算管理的專業(yè)性。還可適當(dāng)從外部引進(jìn)、臨聘相關(guān)人才，為企業(yè)設(shè)計(jì)一套針對(duì)性強(qiáng)的預(yù)算管理體系，直接提高企業(yè)預(yù)算管理質(zhì)量。三是始終堅(jiān)持企業(yè)戰(zhàn)略對(duì)全面預(yù)算管理的指導(dǎo)作用。不管是目標(biāo)制定還是責(zé)任分解，都必須以企業(yè)戰(zhàn)略愿景為第一指導(dǎo)，根據(jù)企業(yè)當(dāng)下的資金情況、市場(chǎng)情況等進(jìn)行籌劃，以此發(fā)揮預(yù)算管理助力企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的價(jià)值作用。

綜上，全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段，通過(guò)本文對(duì)相關(guān)內(nèi)容的分析，從預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整以及預(yù)算考評(píng)等方面提出了相應(yīng)的優(yōu)化建議。但要想真正發(fā)揮預(yù)算管理對(duì)企業(yè)的助力作用，就必須從企業(yè)實(shí)際角度出發(fā)，結(jié)合企業(yè)的性質(zhì)與運(yùn)營(yíng)要求。但就目前企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀來(lái)看，未來(lái)還有一定的進(jìn)步空間。