加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制與完善企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管的思考

顧宇 河南安鋼集團(tuán)舞陽礦業(yè)有限責(zé)任公司

改革開放至今，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)從粗放式增長(zhǎng)轉(zhuǎn)化為國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化，國(guó)際經(jīng)濟(jì)中的競(jìng)爭(zhēng)激烈程度以幾何倍數(shù)增長(zhǎng)，企業(yè)若想在市場(chǎng)上立足，應(yīng)構(gòu)建具有市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵現(xiàn)代企業(yè)制度。其中，內(nèi)部控制及財(cái)務(wù)監(jiān)管作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，是對(duì)內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行檢查、制約和調(diào)整自我約束體系的重要指標(biāo)，可確保企業(yè)運(yùn)作效率、財(cái)務(wù)報(bào)告可信度和法律法規(guī)遵守。對(duì)此，文章以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制與完善企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管的思考為討論方向，以期為企業(yè)進(jìn)一步完善自身內(nèi)控制度及財(cái)務(wù)監(jiān)管方法提供理論指導(dǎo)。

一、加強(qiáng)內(nèi)部控制與完善企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管的價(jià)值性

（一）完善的內(nèi)部控制制度有利于規(guī)范企業(yè)的合規(guī)行為

法治經(jīng)濟(jì)、誠(chéng)信經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)下，建立健全內(nèi)部控制體系及財(cái)務(wù)監(jiān)管制度，有助于企業(yè)堅(jiān)守誠(chéng)信原則及時(shí)發(fā)現(xiàn)和改正經(jīng)營(yíng)中各種失誤，從而避免虛假和違法。由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度發(fā)展不完善，極易出現(xiàn)不公平競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象導(dǎo)致企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中缺少長(zhǎng)期規(guī)劃，注重眼前利益，而忽略長(zhǎng)期發(fā)展；很多企業(yè)都是以自己利益為重，忽略社會(huì)利益，且大部分企業(yè)都是以粗放方式發(fā)展，對(duì)資源利用效率非常低，導(dǎo)致大量資源浪費(fèi)。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，通過違法手段進(jìn)行造假、偷稅、逃稅等行為屢見不鮮。健全內(nèi)部控制體系可使企業(yè)各項(xiàng)行為與《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部控制規(guī)范》相結(jié)合，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)管，保障企業(yè)遵紀(jì)守法[1]。

（二）完善內(nèi)部控制制度有利于保障財(cái)會(huì)信息的真實(shí)性

健全內(nèi)部控制體系及財(cái)務(wù)監(jiān)管制度是企業(yè)運(yùn)作重要組成部分，其可讓企業(yè)管理者獲取企業(yè)發(fā)展的第一手資料，掌握企業(yè)發(fā)展所有的真實(shí)信息，同時(shí)，由于完善內(nèi)部控制手段和嚴(yán)格程序，可保證會(huì)計(jì)信息在收集、歸納、登記和匯總等環(huán)節(jié)真實(shí)性，從而確保會(huì)計(jì)信息所反映信息的真實(shí)性，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)和決策提供真實(shí)、可靠信息。此外，完善內(nèi)部控制體系及財(cái)務(wù)監(jiān)管制度有助于降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從本質(zhì)角度來看，經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)瞬息萬變，企業(yè)作為市場(chǎng)的最大行為者，經(jīng)營(yíng)過程中總是伴隨著經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因此，為在激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得生存和發(fā)展，應(yīng)通過內(nèi)部控制體系及財(cái)務(wù)監(jiān)管制度防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）完善的內(nèi)部控制制度有利于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

內(nèi)部控制體系及財(cái)務(wù)監(jiān)管制度作為企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的重要保障。健全內(nèi)部控制體系能夠有效地預(yù)防和控制企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)內(nèi)部人力資源、財(cái)務(wù)資源最優(yōu)分配、合理使用、資產(chǎn)保值、增值等方面發(fā)揮著積極作用，使企業(yè)運(yùn)作更加順暢，從而使企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系更加清晰、責(zé)任更加清晰。通過對(duì)財(cái)務(wù)、人員、資金等方面進(jìn)行有效控制與管理，可極大地減少企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，從而增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，其也起到很大作用，其能夠有效地解決所有者與經(jīng)營(yíng)者之間矛盾，使雙方能夠建立起相互信任、相互協(xié)作的關(guān)系，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提供較好保障[2]。

二、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管現(xiàn)狀及不足

綜上可以看出，現(xiàn)代企業(yè)體制中企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)控制權(quán)之間存在著一定獨(dú)立性，這一問題涉及許多利益相關(guān)者，包括股東、經(jīng)理及個(gè)體。企業(yè)內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部利益協(xié)調(diào)與權(quán)力制衡起著舉足輕重的作用，亦是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵。誠(chéng)然，當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管仍存在諸多問題亟待解決，主要問題如下：

第一，內(nèi)部控制方法陳舊。當(dāng)前，我國(guó)許多企業(yè)仍然采用手工方式進(jìn)行內(nèi)部控制，而對(duì)電算化卻沒有給予足夠關(guān)注，采用手工操作會(huì)帶來諸多弊端，一方面會(huì)極大地降低會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理效率，另一方面，由于采用人工方法無法保證數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性和可靠性，無法為企業(yè)迅速做出正確決策，從而影響企業(yè)在激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)。

第二，缺乏對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)管。內(nèi)部控制是指通過對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況監(jiān)督和檢查，從而找出內(nèi)部控制中的缺陷，從而對(duì)其進(jìn)行改進(jìn)和糾正。沒有有效的內(nèi)部監(jiān)督，就會(huì)導(dǎo)致許多內(nèi)部控制流于形式，難以達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益目的。舉例來說，法國(guó)興業(yè)銀行一位內(nèi)部交易者，因?yàn)檫`規(guī)交易，導(dǎo)致該企業(yè)虧損超過一百億元。如該銀行有良好的內(nèi)部監(jiān)控，該交易者將無法獲得大量資金用于期貨交易，從而使企業(yè)蒙受巨大損失。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管的建議

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制，強(qiáng)化財(cái)務(wù)、預(yù)算管理

企業(yè)內(nèi)部控制作為由一系列控制行為組成的重要標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制實(shí)施效果和內(nèi)部控制能否適應(yīng)新環(huán)境，都需要建立一套對(duì)其進(jìn)行監(jiān)控機(jī)制。監(jiān)管是對(duì)一段時(shí)間內(nèi)部控制績(jī)效進(jìn)行評(píng)估程序。監(jiān)督可通過日常持續(xù)監(jiān)督活動(dòng)、個(gè)別評(píng)估活動(dòng)或者二者綜合作用來完成。具體如下：

1.強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理

（1）賬戶集中化

現(xiàn)在企業(yè)可逐步地把賬戶集中，運(yùn)用現(xiàn)有網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，通過內(nèi)部結(jié)算和轉(zhuǎn)賬等手段，對(duì)企業(yè)資金進(jìn)行統(tǒng)一監(jiān)督。企業(yè)根據(jù)這一特點(diǎn)，開發(fā)和建設(shè)財(cái)務(wù)共享中心，讓財(cái)務(wù)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表，既節(jié)約系統(tǒng)費(fèi)用，又節(jié)約大量人力資源，同時(shí)也降低了企業(yè)資金，便于管理。在做銷售生意時(shí)，可采用“收入”和“支出”方式，見圖1。其能較好控制企業(yè)資金，并能有效控制區(qū)域內(nèi)資金流通[3]。

圖1 企業(yè)收支兩條線現(xiàn)金管理流程

（2）減少應(yīng)收賬款回收期限

面對(duì)企業(yè)回款速度緩慢的問題，企業(yè)要想辦法進(jìn)行變革。首先，是對(duì)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，當(dāng)前對(duì)企業(yè)銷售及業(yè)務(wù)調(diào)撥應(yīng)收賬款賬齡均較長(zhǎng)，但占營(yíng)業(yè)收入比重較大，而零售賬款占較少。因此，在保持現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)模式前提下，可通過擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，擴(kuò)大零售企業(yè)規(guī)模，減少企業(yè)應(yīng)收賬款。其次，對(duì)銷售人員也要制定相應(yīng)激勵(lì)措施，將績(jī)效考核相結(jié)合，在一定時(shí)間內(nèi)完成返款，可獲得更多獎(jiǎng)勵(lì)，可更好地管理應(yīng)收賬款。

（3）創(chuàng)建顧客信用記錄

企業(yè)應(yīng)依據(jù)綜合管理、商務(wù)、財(cái)務(wù)、銷售、采購(gòu)等綜合評(píng)價(jià)，綜合評(píng)價(jià)客戶資信狀況、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況等因素，編制客戶基本情況。企業(yè)會(huì)根據(jù)不同客戶進(jìn)行不同評(píng)級(jí)進(jìn)行交易，如不同客戶可通過不同渠道進(jìn)行不同交易。

2.改進(jìn)預(yù)算管理

（1）擴(kuò)大預(yù)算

在原來財(cái)務(wù)目標(biāo)預(yù)算中，可添加其他部門預(yù)算。各個(gè)部門都要根據(jù)本部門具體情況，比如，品質(zhì)部負(fù)責(zé)倉庫存貨、出貨、人力資源部負(fù)責(zé)成本控制、員工離職等方面工作，這樣才能更好地對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部管理，及時(shí)掌握各個(gè)方面信息。

（2）分配預(yù)算管理架構(gòu)執(zhí)行

當(dāng)前，企業(yè)所面對(duì)權(quán)力分散化現(xiàn)象嚴(yán)重影響企業(yè)集權(quán)，所以應(yīng)建立起有效營(yíng)銷預(yù)算管理架構(gòu)。在執(zhí)行時(shí)，應(yīng)確保策略連貫性，并在具有獨(dú)家總代權(quán)前提下，優(yōu)先考慮整體利益。1）構(gòu)建適合于企業(yè)多層次分布預(yù)算控制平臺(tái)，如集團(tuán)總公司應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況對(duì)子企業(yè)進(jìn)行預(yù)算編制，并對(duì)其進(jìn)行預(yù)算編制，并對(duì)其進(jìn)行統(tǒng)一核算，以確保對(duì)其進(jìn)行有效管理；2）根據(jù)業(yè)務(wù)成本，將產(chǎn)品銷售費(fèi)用劃分為不同類別，并在生產(chǎn)過程中不斷地進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整；3）強(qiáng)化對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況監(jiān)測(cè)與評(píng)估，定期編制預(yù)算執(zhí)行報(bào)告，并對(duì)其進(jìn)行反思與總結(jié)[4]。

（3）編制預(yù)算執(zhí)行管理體系

各個(gè)部門在提交預(yù)算指標(biāo)并經(jīng)審核后，要分層進(jìn)行，以便于預(yù)算執(zhí)行。在月末、季度、年末要對(duì)照預(yù)算目標(biāo)與現(xiàn)實(shí)狀況，分析存在問題及產(chǎn)生原因，并權(quán)衡這一指標(biāo)合理性。全流程都要由財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)來監(jiān)管，協(xié)助各個(gè)部門嚴(yán)格落實(shí)。

（二）完善內(nèi)部控制目標(biāo)

當(dāng)前，我國(guó)內(nèi)部控制目標(biāo)定位較為低調(diào)，其主要原因在于國(guó)內(nèi)對(duì)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重性以及市場(chǎng)相對(duì)于經(jīng)營(yíng)目標(biāo)重視程度不夠，但其本質(zhì)上是企業(yè)利用其自身優(yōu)勢(shì)來提升自身經(jīng)濟(jì)效益，所以企業(yè)應(yīng)在借鑒國(guó)外成功經(jīng)驗(yàn)和我國(guó)國(guó)情基礎(chǔ)上將其定位提升到更高層次。

在現(xiàn)代企業(yè)體制下，以保護(hù)資產(chǎn)、查錯(cuò)為核心的內(nèi)部控制已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)要求，應(yīng)把提高經(jīng)營(yíng)效率經(jīng)營(yíng)方針列入企業(yè)治理目標(biāo)，而企業(yè)經(jīng)營(yíng)終極目的就是高經(jīng)營(yíng)效率。此外，在企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)日益多樣化的背景下，財(cái)務(wù)控制關(guān)系到企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)效率與效益。會(huì)計(jì)控制是指通過運(yùn)用會(huì)計(jì)信息來指導(dǎo)和推動(dòng)企業(yè)生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)，從而達(dá)到企業(yè)利益最大化目的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)中財(cái)務(wù)控制一直是以籌資和運(yùn)營(yíng)來追求利益最大化經(jīng)營(yíng)理念，因此，雖然內(nèi)部控制目標(biāo)日益多樣化，但其核心地位卻從未改變。從實(shí)際情況來看，內(nèi)部控制體系構(gòu)建應(yīng)以財(cái)務(wù)控制為中心，以確保資產(chǎn)安全性、信息真實(shí)性為出發(fā)點(diǎn)，并通過預(yù)算管理、內(nèi)部審計(jì)等手段，確保管理科學(xué)性和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)[5]。

（三）制定企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

作為有效執(zhí)行內(nèi)部控制的重要一環(huán)，內(nèi)部控制評(píng)估越來越受到理論界的重視。要對(duì)內(nèi)部控制作出科學(xué)評(píng)估就需要建立合理評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，而對(duì)其進(jìn)行評(píng)估，則可將其劃分為一般性準(zhǔn)則和特定準(zhǔn)則。

1.一般標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)部控制評(píng)估一般性準(zhǔn)則，是對(duì)其進(jìn)行評(píng)估所有層面所采用準(zhǔn)則，也就是整個(gè)內(nèi)部控制體系應(yīng)該遵循和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。主要內(nèi)容是對(duì)被評(píng)估單位內(nèi)部控制是否健全、是否合理、是否有效。內(nèi)部控制完整包括兩個(gè)方面：

（1）建立一套完整內(nèi)部控制體系，以適應(yīng)企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展需求；

（2）對(duì)整個(gè)生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全方位控制。

完整性控制是通用準(zhǔn)則基石，如企業(yè)無法實(shí)現(xiàn)其內(nèi)部控制完整性，就無法實(shí)現(xiàn)其合理性和有效性。內(nèi)部控制合理性也包括兩個(gè)層面，即：內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與實(shí)施是否具有適應(yīng)性；合理性是更深層內(nèi)在控制需求，其在基本準(zhǔn)則完整性之后。如只注重內(nèi)部控制措施、方法等方面改進(jìn)，而忽視其實(shí)用性、經(jīng)濟(jì)性，必然會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。同樣，如沒有完整內(nèi)部控制，那么其合理性和有效性也就無從談起，這與企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制初衷背道而馳。內(nèi)部控制有效性要求能夠有效地預(yù)防差錯(cuò)和缺陷發(fā)生，從而達(dá)到提高企業(yè)管理效率和效益目的。制定制度不會(huì)對(duì)員工工作積極性產(chǎn)生影響，也不會(huì)使企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)作出現(xiàn)問題，從而達(dá)到控制目標(biāo)。因此，應(yīng)建立在其完整、合理的基礎(chǔ)上，而內(nèi)部控制完整性與合理性又要以其效力為目標(biāo)。

2.具體標(biāo)準(zhǔn)

具體內(nèi)部控制評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)特定內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估依據(jù)，其是特定內(nèi)部控制體系運(yùn)作應(yīng)該遵循和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。具體內(nèi)部控制評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)一般性準(zhǔn)則的小尺度，而通用準(zhǔn)則是對(duì)特定準(zhǔn)則升華。由于具體控制指標(biāo)具有很高可操作性，所以企業(yè)應(yīng)從具體標(biāo)準(zhǔn)開始，注重內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)作，然后通過總結(jié)和升華，對(duì)其完整性、合理性和有效性做出全面評(píng)價(jià)。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)估具體標(biāo)準(zhǔn)可劃分為三個(gè)層次：第一個(gè)層次對(duì)內(nèi)部控制要素評(píng)估；第二個(gè)層次是對(duì)內(nèi)部控制因素分類評(píng)定；第三個(gè)層次是對(duì)特定內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。第三個(gè)層次評(píng)估是根據(jù) COSO 內(nèi)部結(jié)構(gòu)五個(gè)因素劃分，將其分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息系統(tǒng)和信息交流以及監(jiān)控。其中，每個(gè)因素都可劃分為不同范疇，如管理人員素質(zhì)、管理理念和管理風(fēng)格、權(quán)責(zé)體系、執(zhí)行能力等。這些層次是相互融合而不是相互獨(dú)立的，所以，企業(yè)應(yīng)該按照自身內(nèi)在環(huán)境對(duì)這些準(zhǔn)則進(jìn)行綜合評(píng)估。

（四）完善財(cái)務(wù)監(jiān)督制度

1.維持日常監(jiān)管獨(dú)立性

企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督工作由財(cái)務(wù)審計(jì)負(fù)責(zé)，而最后審計(jì)則要交給企業(yè)管理層，然后再交給企業(yè)股東和監(jiān)事會(huì)。在這一進(jìn)程中，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告有很大可能被管理層干預(yù)。所以，企業(yè)認(rèn)為，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該是由監(jiān)事會(huì)來控制，其可把每一份審計(jì)報(bào)告都直接傳遞給股東和管理人員，而不受管理層約束，從而保證審計(jì)報(bào)告獨(dú)立性。審核部門出具審核報(bào)告，需要各部門負(fù)責(zé)人共同商討，找出其中問題，并針對(duì)問題進(jìn)行改進(jìn)，最后向董事會(huì)匯報(bào)，以降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

2.設(shè)立專門監(jiān)管機(jī)構(gòu)

企業(yè)核心業(yè)務(wù)是容易發(fā)生問題和漏洞地方，部分經(jīng)常發(fā)生問題的地方可進(jìn)行專門監(jiān)管，甚至可委托第三方進(jìn)行審核。針對(duì)行業(yè)特點(diǎn)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，尤其要注意是費(fèi)用報(bào)銷和應(yīng)收賬款回收。在報(bào)銷過程中，很可能會(huì)有人利用自己權(quán)力進(jìn)行貪污，但只要能控制好自己?jiǎn)T工，就能得到很大好處。日常監(jiān)管只能從表面上進(jìn)行，難以發(fā)現(xiàn)問題，而問題一旦發(fā)生，將嚴(yán)重影響到企業(yè)生存和發(fā)展。

四、結(jié)論

綜上所述，內(nèi)部控制及財(cái)務(wù)監(jiān)督作為企業(yè)在長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要組成部分，企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)有的內(nèi)部控制及財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制上進(jìn)行優(yōu)化與重組，通過強(qiáng)化內(nèi)部管理和外部需求，以此促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。