會計信息質(zhì)量要求之謹慎性原則探究

王琪

青州中銀富登村鎮(zhèn)銀行有限公司

會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)會計報告中所提供高質(zhì)量會計信息的基本規(guī)范，是使財務(wù)會計報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，主要包括可靠性、相關(guān)性、重要性、謹慎性和及時性等。而謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、不應(yīng)低估負債或者費用，對于企業(yè)發(fā)展具有較為重要的意義。

一、會計信息質(zhì)量謹慎性原則的內(nèi)涵

會計信息質(zhì)量的謹慎性要求，需要企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下做出職業(yè)判斷時，應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎，對于企業(yè)投資或運營過程中可能會遇到的各種風險與損失進行評估，但在評估過程中要求相關(guān)人員既不能高估企業(yè)資產(chǎn)水平或盈利情況，也不能低估企業(yè)負債承受能力以及日常開銷。謹慎性的應(yīng)用也不允許企業(yè)設(shè)置秘密準備，如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益，或者故意高估負債或者費用，將不符合會計信息的可靠性和相關(guān)性要求，損害會計信息質(zhì)量，扭曲企業(yè)實際的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而對使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)，這是會計準則所不允許的。應(yīng)用謹慎性原則的依據(jù)和效果主要有以下幾點：第一，會計環(huán)境中存在著大量不確定因素影響會計要素的精確確認和計量，必須按照一定的標準進行估計和判斷；第二，因為在市場經(jīng)濟中，企業(yè)的經(jīng)濟活動有一定的風險性，提高抵御經(jīng)營風險和市場競爭能力需要謹慎；第三，是使會計信息建立在謹慎性的基礎(chǔ)上，避免夸大利潤和權(quán)益、掩蓋不利因素，有利于保護投資者和債權(quán)人的利益；第四，可以抵消管理者過于樂觀的負面影響，有利于正確決策。除此之外，謹慎性原則是在客觀性原則的條件不存在時的補充原則，并和一致性原則相違背。它容易導(dǎo)致低估資產(chǎn)、收入、高估負債、費用，從而影響到凈利潤計算的正確性。因此，應(yīng)用謹慎性原則要謹慎[1]。防止濫用或歪曲使用謹慎性原則來設(shè)秘密準備、過分提取準備、故意壓低資產(chǎn)或收益或故意抬高負債或費用。提供正確職業(yè)判斷和良好職業(yè)首先。

二、會計信息質(zhì)量謹慎性原則的作用

（一）使財務(wù)報告內(nèi)容更加客觀

部分會計在進行財務(wù)報告的過程中會有一定的主觀性，將主觀性內(nèi)容添加到財務(wù)報告中無法保障報告內(nèi)容的有效性，會對分析財務(wù)報告的人造成影響，導(dǎo)致其分析問題出現(xiàn)偏差，從而做出不利決策。在財務(wù)報表中，以資產(chǎn)負債表為例，對于固定資產(chǎn)的折舊就是主觀判斷的結(jié)果，所有折舊額的計量都無法與實物保持一致，除此之外，這就方式也有一定差別，會導(dǎo)致固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表上所體現(xiàn)出的賬面價值不同。而遵守謹慎性的原則則要求會計在進行入賬時，全部以原始票據(jù)為標準，要求有憑有據(jù)的計算每一筆賬目，從根本上保障了財務(wù)報表內(nèi)容的客觀性。

（二）幫助管理者了解企業(yè)資產(chǎn)賬面實際情況

部分管理者會被部分信息誤導(dǎo)，導(dǎo)致其在對企業(yè)實際資產(chǎn)情況進行判斷時與企業(yè)實際情況之間出現(xiàn)較大偏差，而謹慎性原則能夠避免這一問題出現(xiàn)，使管理者能夠掌握企業(yè)資產(chǎn)賬面的真實情況，從而在做出決策前能夠結(jié)合企業(yè)實際情況進行分析。

（三）提升投資者對企業(yè)運營情況的信任度

對于投資者而言，在投資前需要考慮的是企業(yè)發(fā)展趨勢、企業(yè)盈利情況等諸多問題，投資者需要對企業(yè)有充足的了解才能夠進行投資。會計信息質(zhì)量中謹慎性原則的應(yīng)用能夠有效提升投資者對企業(yè)運營情況的信任度。

三、謹慎性原則在應(yīng)用中存在的問題

（一）導(dǎo)致會計信息質(zhì)量要求的其他原則受到影響

1.可靠性

會計信息質(zhì)量要求的可靠性指的是會計信息內(nèi)容需要符合相關(guān)法律法規(guī)的要求，并且需要保證所使用的信息是真實有效的，除此之外，還要將信息是否完整考慮其中[2]。謹慎性原則與可靠性原則之間存在矛盾的內(nèi)容主要是謹慎性原則要求不能對企業(yè)資產(chǎn)情況、盈利情況、負債情況以及償還能力等部分進行過高或過低的估計，而部分會計人員在進行會計報表制作過程中，需要對以上所提到的內(nèi)容進行評估，一旦人員專業(yè)水平不足，就會導(dǎo)致出現(xiàn)評估與實際情況不相符的現(xiàn)象，企業(yè)管理人員或投資者在跟據(jù)這部分內(nèi)容進行企業(yè)經(jīng)營計劃制定時，會出現(xiàn)計劃內(nèi)容與企業(yè)實際發(fā)展需求不符的情況，影響企業(yè)發(fā)展。

2.及時性

會計信息質(zhì)量要求中的及時性也可以理解為時效性，這一項原則要求會計人員在企業(yè)賬目發(fā)生變動或更改時，及時將所更改部分的內(nèi)容記錄到賬面上，其重點在于會計對這部分賬目的處理速度，及時性原則與謹慎性原則之間的主要矛盾沖突在于及時性要求的是速度，而謹慎性要求的是可靠。為滿足謹慎性原則不能對企業(yè)資產(chǎn)情況、盈利情況、負債情況以及償還能力等部分進行過高或過低的估計的特點，會計在工作過程中需要先對提交的各項內(nèi)容進行核對，確保每一項支出都有原始發(fā)票、每一項收入都有明確記錄，同時也要了解當下市場內(nèi)部的經(jīng)濟狀況，結(jié)合以上內(nèi)容，向企業(yè)管理者進行匯報，并咨詢管理者的建議，最終再進行企業(yè)資產(chǎn)情況的評估，其中如果有核對出現(xiàn)問題的情況還需要會計去進行相關(guān)調(diào)查，這一系列操作所需花費的時間較長，與及時性的要求不符。

3.重要性

會計信息質(zhì)量要求中的重要性指的是在處理會計信息時，會計需要對該信息內(nèi)容進行判斷，從其內(nèi)容中涉及到的金額、信息會對企業(yè)造成的影響以及項目的性質(zhì)等原因進行分析，將較為重要的信息進行優(yōu)先處理。重要性原則與謹慎性原則相矛盾的部分在于：在會計對信息進行分析的過程中，對于上述內(nèi)容的評估具有較強的主觀性，部分信息在會計的分析中是較為重要的，但其對企業(yè)的影響可能較小，相反，會計分析中不重要的信息可能會對企業(yè)造成較大影響。同時，重要性原則也導(dǎo)致會計無法將企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)信息全面的提供給管理者，導(dǎo)致管理者在進行企業(yè)資產(chǎn)分析時所使用的信息具有片面性，無法有效幫助管理者對企業(yè)情況進行有效判斷。而謹慎性原則要求會計在進行每一個工作步驟時都要有憑有據(jù)、謹慎細致，這與重要性的要求是互相矛盾的。

（二）沒有明確的謹慎性原則規(guī)定

現(xiàn)階段部分企業(yè)沒有明確的謹慎性原則規(guī)定，導(dǎo)致會計在進行工作時，不清楚如何遵循謹慎性原則，主要從以下幾個角度論述：第一，部分企業(yè)在制定規(guī)章制度時，沒有對謹慎性做出明確規(guī)定，導(dǎo)致部分會計容易按照自己的個人經(jīng)驗進行企業(yè)資產(chǎn)分析。除此之外，部分經(jīng)驗較為充足的會計在進行會計信息的整合與分析時，會依賴于自身的經(jīng)驗，在分析的過程中不夠謹慎認真，容易導(dǎo)致信息質(zhì)量受到影響，從而影響到整個企業(yè)運營情況；第二，部分企業(yè)沒有進行明確的職責劃分，導(dǎo)致企業(yè)會計信息質(zhì)量出現(xiàn)問題時，無法及時將責任落實到個人，部分企業(yè)還存在職責重復(fù)或職責空缺的情況；第三，在沒有明確謹慎性原則規(guī)定的情況下，部分會計人員知道自己工作需要遵循謹慎性的原則，但不清楚如何遵循，導(dǎo)致其在處理一些信息和數(shù)據(jù)時所用時間過長或果斷，影響企業(yè)整體工作效率。

（三）會計人員水平有待提升

企業(yè)內(nèi)部會計人員水平主要有以下幾點內(nèi)容需要注意：第一，部分企業(yè)會計人員水平處于參差不齊的情況，導(dǎo)致會計人員在處理信息時，由于個人情況如：自身經(jīng)驗水平、對于謹慎性原則的認知程度以及分析問題的角度等不同，其處理方式也有所不同，導(dǎo)致在相同的信息上，二者選擇截然不同的處理方式，難以合作進行某個信息的處理，影響其工作效率與工作質(zhì)量。同時，不同的信息處理方式也會產(chǎn)生不同的結(jié)果，企業(yè)管理者在面對不同的信息時會導(dǎo)致其對企業(yè)資產(chǎn)水平的判斷出現(xiàn)失誤；第二，部分會計人員不能對謹慎性原則有正確的認知。在企業(yè)會計工作過程中，由于部分會計工作內(nèi)容已經(jīng)逐漸形成一種習慣性的體系，導(dǎo)致這部分會計在工作時依靠自身經(jīng)驗與習慣進行，不能有效應(yīng)用謹慎性原則，認為謹慎性原則只是一種口號，沒有實際意義；第三，部分會計人員本身處理信息的水平不足。企業(yè)需要會計人員對企業(yè)經(jīng)營情況、負債情況、債務(wù)償還能力、現(xiàn)階段債務(wù)水平、企業(yè)盈利情況等諸多內(nèi)容能夠進行準確的把握與評估，會計人員需要在謹慎性原則的基礎(chǔ)上保障以上內(nèi)容的準確性。而部分會計人員本身經(jīng)驗不足，導(dǎo)致不能對上述信息進行準確的評估與分析，這部分人員所得出的結(jié)論會對企業(yè)管理者造成誤導(dǎo)，影響其對企業(yè)實際情況的判斷，做出不利于企業(yè)發(fā)展的決策，對企業(yè)造成不利影響。

四、解決問題的方法對策

（一）提升會計人員的業(yè)務(wù)能力

想要使會計信息質(zhì)量遵循謹慎性原則，需要提升會計人員的業(yè)務(wù)能力。主要應(yīng)該從以下幾個角度入手：第一，在進行人員聘用前，企業(yè)需要制定《會計人員招聘要求》，并嚴格按照其內(nèi)容進行人才招聘，招聘具有相關(guān)經(jīng)驗，且能夠正確認識謹慎性原則的優(yōu)秀人才到企業(yè)中任職，避免由于招聘要求過于寬泛導(dǎo)致所招聘的會計無法勝任該崗位，使企業(yè)受到一定損失；第二，需要定期對在職的會計人員進行培訓(xùn)，培訓(xùn)的內(nèi)容主要有以下三點：首先，需要培訓(xùn)會計人員終身學(xué)習的理念，現(xiàn)階段市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的過程中，對于會計人員的要求也在不斷提升，同時新會計軟件、新技巧以及新理念等都在不斷被研發(fā)出或提出，因此，會計需要不斷進行學(xué)習，尤其是要加強對謹慎性原則的理解與學(xué)習。其次，需要提升會計人員的業(yè)務(wù)水平，企業(yè)可以聘請會計行業(yè)中對謹慎性原則理解和應(yīng)用能力較強且業(yè)務(wù)能力較為突出的優(yōu)秀人才到企業(yè)內(nèi)對會計進行培訓(xùn)。最后，隨著培訓(xùn)次數(shù)的增加，企業(yè)需要注意將會計對于信息的判斷與分析能力進行趨同，減小會計人員之間對于謹慎性原則理解與應(yīng)用的差異，從而避免對相同信息采用不同手段的情況出現(xiàn)；第三，企業(yè)應(yīng)對現(xiàn)有的會計人員定期進行考核，除考核其業(yè)務(wù)能力外，還需要考核其對謹慎性原則的理解和應(yīng)用情況，避免由于會計專業(yè)水平的問題對企業(yè)發(fā)展造成不良影響；第四，建立獎懲機制。企業(yè)管理人員應(yīng)該建立相關(guān)獎懲機制，對于謹慎性原則應(yīng)用較好的會計需要及時進行嘉獎，嘉獎的內(nèi)容要與會計人員的切身利益相關(guān)，如：獎金、升職等，以此激勵會計，使其能夠在日常工作中繼續(xù)應(yīng)用謹慎性原則。而對于謹慎性原則應(yīng)用較差的會計，企業(yè)應(yīng)該及時對其進行提醒，并督促其參加相關(guān)培訓(xùn)，屢教不改者應(yīng)及時予以處罰，避免他人效仿。

（二）制定會計信息質(zhì)量謹慎性原則的相關(guān)規(guī)定

想要使會計信息質(zhì)量遵循謹慎性原則，需要制定會計信息質(zhì)量謹慎性原則的相關(guān)規(guī)定。主要可以從以下幾個角度進行：第一，對會計人員需要遵守的謹慎性原則進行明確規(guī)定，避免會計人員根據(jù)自身經(jīng)驗進行判斷與評估的情況出現(xiàn)，同時，明確規(guī)定謹慎性原則內(nèi)容也能夠有效避免會計對于謹慎性原則認知出現(xiàn)偏差的問題，有效提升會計人員的工作質(zhì)量與工作效率；第二，需要對會計人員的職責進行明確劃分。大型企業(yè)內(nèi)部所需要的會計人員人數(shù)眾多，在會計人員遵循謹慎性原則的前提下，進行信息處理的速度相對較慢，此時一旦存在職責空缺或職責重復(fù)的情況會嚴重影響企業(yè)整體工作效率，因此，需要對會計進行明確的職責劃分，確保在某一部分信息出現(xiàn)問題時能夠?qū)⒇熑温鋵嵉絺€人；第三，充分利用好審計人員的工作職能，保障審計人員能夠客觀的進行審計工作，提出有效的審計意見；第四，建立有效監(jiān)督機制。企業(yè)需要對會計人員應(yīng)用謹慎性原則處理信息的情況進行有效監(jiān)督，確保會計人員在工作的過程中能夠按照企業(yè)規(guī)定進行，避免會計人員出現(xiàn)假公濟私、中飽私囊等情況的出現(xiàn)，有效提升會計信息質(zhì)量。

（三）提高企業(yè)內(nèi)部信息可信度

想要使會計信息質(zhì)量遵循謹慎性原則，需要提高企業(yè)內(nèi)部信息可信度。主要可以從以下幾個角度進行：第一，明確禁止企業(yè)內(nèi)部存在任何秘密準備的情況。秘密準備是指企業(yè)隱瞞盈利情況或負債情況，秘密將資產(chǎn)應(yīng)用到某個項目中，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)評估過程中出現(xiàn)較為嚴重問題的情況。為確保會計信息質(zhì)量，提升企業(yè)內(nèi)部信息可信度，這一行為是必須禁止的；第二，在遇到突發(fā)情況時，會計人員應(yīng)該及時且精準的將其添加進財務(wù)報表中，確保企業(yè)管理者能夠第一時間掌握企業(yè)資產(chǎn)的全部信息，保障信息的全面性，避免由于管理者掌握信息不夠全面造成錯誤決策的情況出現(xiàn)；第三，在應(yīng)用謹慎性原則的同時，也需要快速的將企業(yè)內(nèi)部會計信息進行整理，確保管理者在進行事務(wù)處理時能夠掌握企業(yè)內(nèi)部最真實的情況，便于管理者能夠及時進行有利調(diào)整。

（四）考慮會計信息質(zhì)量各項要求的順序性

想要使會計信息質(zhì)量遵循謹慎性原則，需要考慮會計信息質(zhì)量各項要求的順序性。主要可以從以下幾個角度進行：首先，真實性原則必須放在首要位置，一旦會計信息存在不真實的情況，會對管理者的分析和決策造成誤導(dǎo)，影響企業(yè)整體的經(jīng)濟效益因此，謹慎性原則需要在保障信息真實的基礎(chǔ)上才能夠應(yīng)用；其次，在謹慎性原則與權(quán)責發(fā)生制和配比原則等產(chǎn)生矛盾時，需要考慮到該信息的不確定性，如果該信息的不確定性較高，則優(yōu)先遵循謹慎性原則，如果該信息的不確定性較低，則需要根據(jù)實際情況進行分析；最后，在面對其他原則時，是否優(yōu)先應(yīng)用謹慎性原則，需要結(jié)合其他原則對企業(yè)的影響以及企業(yè)利益等內(nèi)容進行分析，避免出現(xiàn)因小失大的情況。

五、結(jié)束語

綜上所述，在處理企業(yè)會計信息時，謹慎性原則能夠為企業(yè)提供有效保障，但對于謹慎性原則應(yīng)用不當時，也會產(chǎn)生諸多問題，因此，會計人員在應(yīng)用謹慎性原則時應(yīng)結(jié)合企業(yè)會計信息以及企業(yè)實際情況進行分析，合理、科學(xué)的應(yīng)用謹慎性原則，幫助企業(yè)管理者做出最優(yōu)決策，保障企業(yè)利益，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。