煙草企業(yè)中層干部經(jīng)濟責任審計問題探討

■陳一品

煙草企業(yè)的中層干部是各個生產(chǎn)車間或職能部門的直接負責人，直接支配著煙草企業(yè)的各種資源，掌握著煙草企業(yè)的管理職權(quán)，影響著煙草企業(yè)的經(jīng)濟活動。對煙草企業(yè)中層干部進行經(jīng)濟責任審計可以提高煙草企業(yè)組織的內(nèi)部控制水平和管理水平，促進煙草企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展；可以加強煙草企業(yè)黨風廉政建設，促進煙草企業(yè)健康發(fā)展；可以加強干部監(jiān)督管理，促進煙草企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

然而，目前的煙草企業(yè)中層干部經(jīng)濟責任審計還存在著許多不盡人意之處。本文將對此展開探討，以求提出有利于推動煙草企業(yè)中層干部經(jīng)濟責任審計有效實施的對策。

一、煙草企業(yè)中層干部經(jīng)濟責任審計的必要性

煙草企業(yè)中層干部看似不如煙草企業(yè)高層決策權(quán)大，但實質(zhì)上管理著煙草企業(yè)各級機構(gòu)的日常工作，掌管著煙草企業(yè)的多種資源，在一定程度上決定了煙草企業(yè)在經(jīng)濟活動的合法合規(guī)以及績效的高低。因此，必須加強對其進行審計監(jiān)督。

1.提高內(nèi)部控制和管理水平，促進煙草企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

在實施領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計時，通常是根據(jù)《會計法》《審計法》以及關(guān)于經(jīng)濟責任審計的行政法規(guī)和煙草行業(yè)法規(guī)等相關(guān)法律法規(guī)，對煙草企業(yè)領(lǐng)導干部在履職期間的經(jīng)濟責任履行情況進行核查和評價。煙草企業(yè)負責人的經(jīng)濟責任審計通常由外部審計機關(guān)執(zhí)行，煙草企業(yè)的內(nèi)部審計部門或者類似職能部門發(fā)揮配合作用。而對煙草企業(yè)中層領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任審計工作，則應主要由煙草企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)實施。

在以內(nèi)部審計部門為主實施經(jīng)濟責任審計的情況下，煙草企業(yè)內(nèi)部控制水平和中層干部經(jīng)濟責任審計的有效性高低是相輔相成的。有了良好的內(nèi)部控制水平，能提升經(jīng)濟責任審計水平；而較高的經(jīng)濟責任審計水平，可以對中層干部形成強大的監(jiān)督作用，從中層領(lǐng)導做起，促進形成更好的內(nèi)部控制環(huán)境，提高內(nèi)部控制水平。通過經(jīng)濟責任審計評價中層領(lǐng)導的經(jīng)濟決策行為，可以倒逼中層領(lǐng)導提高管理能力以提高經(jīng)濟績效，并力求提高自身素質(zhì)，做好勤政廉潔。

2.加強黨風廉政建設，促進煙草企業(yè)健康發(fā)展。

經(jīng)濟責任審計有利于反腐。在國家發(fā)展大戰(zhàn)略背景下，各個煙草企業(yè)的經(jīng)濟活動愈加復雜，煙草企業(yè)所能支配的經(jīng)濟資源越來越多，生產(chǎn)場所建設、大型儀器設備采購以及日常運營維護的大額資金開支等都是腐敗高發(fā)地。如果對掌管這些職能部門的中層領(lǐng)導干部權(quán)力缺乏監(jiān)督威懾，各種腐敗現(xiàn)象將不可避免。

通過對煙草企業(yè)中層領(lǐng)導干部進行經(jīng)濟責任審計，確認中層領(lǐng)導在任期之內(nèi)的經(jīng)濟責任，向被審計當事人傳遞監(jiān)管預期，約束其經(jīng)濟行為，可以給領(lǐng)導干部樹立起不能腐、不敢腐的思想意識，公司治理將更趨風清氣正，有助于加強煙草企業(yè)黨風廉政建設，為干部任用提供參考。經(jīng)濟責任審計制度還可以促使中層領(lǐng)導干部進一步增強自律，依法依規(guī)行事，履行崗位職責，降低職務犯罪概率，防止帶病提拔，促進煙草企業(yè)健康發(fā)展。

3.加強干部監(jiān)督管理，促進煙草企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

中層領(lǐng)導干部是煙草企業(yè)的業(yè)務骨干，是公司競爭力的保證，是公司寶貴的人力資源。隨著煙草企業(yè)各項業(yè)務規(guī)模的擴大，經(jīng)濟往來增多，中層干部手中權(quán)力水漲船高。經(jīng)濟責任審計作為經(jīng)濟領(lǐng)域監(jiān)督的重要手段，可以有效監(jiān)督干部的經(jīng)濟行為。

經(jīng)濟責任審計的結(jié)果可以評價被審計當事人的經(jīng)濟業(yè)績，也可以為中層干部的人事任免提供依據(jù)，是煙草企業(yè)人事部門管理和考核干部的重要工具，做到能者上，庸者腐敗者下。審計結(jié)果的公布還可以讓全公司員工都成為義務監(jiān)督員，使得日常監(jiān)督更加強勁，有利于煙草企業(yè)組織的新陳代謝，促進公司高效可持續(xù)發(fā)展。

二、煙草企業(yè)實施中層干部經(jīng)濟責任審計的困境

中層領(lǐng)導干部是保障煙草企業(yè)組織正常運轉(zhuǎn)的中堅力量，關(guān)系到公司的長期可持續(xù)發(fā)展。所以，需要對其任職期間所負責部門的經(jīng)濟活動實施審計監(jiān)督。但目前對于煙草企業(yè)中層干部的經(jīng)濟責任審計還存在許多問題需要被重視。

1.經(jīng)濟責任審計制度制定得不夠細致、全面。

中層干部的經(jīng)濟責任審計往往依靠煙草企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)進行，而大部分煙草企業(yè)只有基礎的內(nèi)部控制制度，內(nèi)部審計制度沒有建立或者不規(guī)范，工作中大多參照國家已出臺的各種通用審計制度，規(guī)定不夠細致、全面，且缺乏針對性，因而不能適應煙草企業(yè)自身特點。有些煙草企業(yè)自行出臺的經(jīng)濟責任審計規(guī)定也大多是圍繞著兩辦發(fā)布的領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計相關(guān)規(guī)定而依葫蘆畫瓢，無法指導實踐。

煙草企業(yè)以科研和生產(chǎn)為主，而中高層領(lǐng)導干部大多是各個領(lǐng)域的專家、行家。在煙草企業(yè)沒有建立起有效的崗位責任制度，缺乏明確崗位經(jīng)濟責任劃分的前提下，那些缺乏財務知識的中層干部無法對崗位經(jīng)濟責任、權(quán)限形成清晰認識，因而日常經(jīng)濟活動跑、冒、滴、漏現(xiàn)象較為嚴重。此時要對這些中層干部的經(jīng)濟責任進行認定存在困難，增大了經(jīng)濟責任審計的難度。

2.大部分是離任審計，先審后離落實不徹底。

中層領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任審計既可以先審后離也可以先離后審，或者只是任中審計，并不調(diào)任。先離后審是在領(lǐng)導干部離任以后，審計部門再對其在原崗位上的經(jīng)濟責任情況進行審計。在實踐工作中，先審后離更有助于化解審計監(jiān)督滯后的問題，能夠更加充分地利用審計結(jié)果，避免帶病提拔。

大部分煙草企業(yè)對任中審計不夠重視，甚至大多流于形式，通常是重要崗位才由內(nèi)部審計部門牽頭走個流程。任中審計意識缺乏，導致先審后離落實不徹底。

3.審計工作機制不夠完善，聯(lián)席會議形同虛設。

任免中層領(lǐng)導干部的職權(quán)在于煙草企業(yè)的組織部門，而對中層干部進行經(jīng)濟責任審計的職權(quán)則在煙草企業(yè)的審計工作聯(lián)席會議上。由內(nèi)部審計單位牽頭，包括公司紀委、組織部、人事部、風控部、資產(chǎn)管理部等部門共同參與。由于煙草企業(yè)內(nèi)部人員關(guān)系盤根錯節(jié)、互相熟識，中層干部在經(jīng)過經(jīng)濟責任審計之后甚至可能調(diào)動到新崗位擔任部門領(lǐng)導職務，在公司各項管理工作機制不完善的情況下，審計人員也不愿意深究經(jīng)濟責任。所以，在公司上下對聯(lián)席會議的作用缺乏足夠認識的形勢下，難以發(fā)揮經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議協(xié)調(diào)各部門形成工作合力的優(yōu)勢。

4.缺乏科學的評價體系。

經(jīng)濟責任審計所關(guān)注的不僅是經(jīng)濟活動的合法性與真實性，還與中層領(lǐng)導干部身處崗位的性質(zhì)有關(guān)，需要對其履職期間的經(jīng)濟績效進行評價，這需要有合理、全面的評價標準和評價體系。

經(jīng)濟責任審計需要依法進行，煙草企業(yè)審計部門的權(quán)力由各項法律法規(guī)、部門規(guī)章賦予。但是從全國人大級別的法律，到國務院級別的行政法規(guī)，再到地方法規(guī)、部門規(guī)章，雖均對經(jīng)濟責任審計做出了各種規(guī)定，但多聚焦財務收支情況、國有資產(chǎn)保值增值和干部廉潔等方面，即便在這些方面，規(guī)定也不夠細致，并不適應煙草企業(yè)的實際情況，可操作性有待提高。

煙草企業(yè)內(nèi)不同部門的性質(zhì)也需要不同的評價指標相對應，定性指標和定量指標需要合理設置，甚至非經(jīng)濟因素也要納入評價范圍。目前煙草企業(yè)尚缺乏這樣的評價體系，導致審計結(jié)論主觀性過強。這既不利于準確、客觀地評價中層干部的業(yè)績，也不利于公司領(lǐng)導和組織部門掌握實際情況，也就不利于公司的人事管理。

5.審計結(jié)果公開有限，審計結(jié)果運用不足。

對中層干部的經(jīng)濟責任審計一般屬于煙草企業(yè)自身進行的內(nèi)部審計，由煙草企業(yè)內(nèi)部人員實施。有些公司領(lǐng)導擔心審計結(jié)果會影響干部團結(jié)和公司形象，甚至涉及被審計干部的進步，因而審計結(jié)果往往被封存。審計結(jié)果只有少部分人知悉，不利于審計整改，也不利于群眾反映更多線索，削弱了審計監(jiān)督作用。

審計結(jié)果不公開不透明，知情人少，監(jiān)督壓力就少，降低了經(jīng)濟責任審計的威懾作用，審計整改也就缺乏動力。審計結(jié)果應用不足，不能深入解決問題，對發(fā)現(xiàn)的情況也缺乏跟進，審后與審前沒什么改變，則浪費了審計資源。人事部門也與審計脫節(jié)，只把經(jīng)濟責任審計當做走程序，人事任免脫離審計結(jié)果，也就助長了相關(guān)責任人避實就虛，甚至知錯不改。

三、推動煙草企業(yè)中層干部經(jīng)濟責任審計實施的對策

1.制定和完善煙草企業(yè)內(nèi)部中層干部經(jīng)濟責任審計制度。

要推動煙草企業(yè)中層干部經(jīng)濟責任審計有效落實，應當營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，建立起獨立的、直接向公司黨委負責的內(nèi)部審計工作機制。各煙草企業(yè)應該參考相關(guān)法律法規(guī)和部門規(guī)章，制定適合本公司的內(nèi)部審計制度，讓內(nèi)部審計部門可以照章辦事，形成規(guī)范化、制度化的經(jīng)濟責任審計工作流程。審計隊伍的招聘、選拔、培訓也要形成制度，審計人員應具備基本執(zhí)業(yè)素質(zhì)，才能勝任經(jīng)濟責任審計工作。外部審計機構(gòu)也是煙草企業(yè)內(nèi)部審計的有效補充，可以合理利用外部審計的超然地位和更高的專業(yè)性，形成制度化的內(nèi)外部審計合作機制。對于處在各種不同性質(zhì)崗位的中層干部，應建立和完善具有針對性的制度，明確權(quán)責范圍，明晰崗位經(jīng)濟責任，以便減少矛盾和工作阻力。

2.任中和離任審計相結(jié)合，并以任中為主，堅持先審后離。

任中審計是當事人還未離開原崗位，該部門發(fā)生的各種經(jīng)濟事項與部門領(lǐng)導聯(lián)系更加緊密，經(jīng)濟責任指向性更強，被審計當事人也更加容易配合審計工作。離任審計則是被審計人離開原工作崗位之后再由審計部門進行審計。被審計人離開原部門之后原單位經(jīng)濟事項將發(fā)生變化，經(jīng)濟責任容易出現(xiàn)模糊化現(xiàn)象，不容易在時間上切割和交接，而被審計人離開原部門之后也可能無法順利提供更多資料。

任中審計的時效性明顯強于離任審計，能夠提前發(fā)現(xiàn)中層干部可能存在的經(jīng)濟問題，有助于不讓小的經(jīng)濟問題積累成大問題。制度化的任中審計也可以打消經(jīng)濟責任審計之后就是離任的默契信號，有利于安定人心。先進行經(jīng)濟責任審計再把干部調(diào)離崗位，或升遷或調(diào)動，都有利于提前發(fā)現(xiàn)問題，減少帶病提拔，為干部調(diào)動或升遷提供更有說服力的依據(jù)。

離任審計是一種思維定式，有著明確信號，即離任即審。所以應該任中和離任相結(jié)合，并以任中為主，離任堅持先審后離，及時、全面地發(fā)現(xiàn)問題，保障經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量。

3.完善審計工作機制，發(fā)揮聯(lián)席會議作用。

要增強中層干部經(jīng)濟責任審計的工作力度，完善審計工作機制，強化審計部門的力量。一方面要增強內(nèi)部審計的獨立性，讓內(nèi)部審計部門直接對公司黨委負責，有條件的煙草企業(yè)可以建立審計委員會，直接負責與審計有關(guān)的重要事項，主任一職由公司黨委書記擔任，同時吸收外部獨立董事，增強獨立性，指導審計部門工作。另一方面要發(fā)揮經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議的作用，把煙草企業(yè)的審計部門、財務部門、組織人事部門、紀檢監(jiān)察部門、資產(chǎn)管理等部門統(tǒng)籌起來，互相配合工作，并形成完善的協(xié)同工作機制，可以增強經(jīng)濟責任審計的工作力度，全面覆蓋審計工作。明確的工作機制也有助于避免扯皮問題，一切工作都照章辦事，責任劃分明確也在一定程度上減少了熟人之間人情因素的干擾。

4.建立健全審計評價體系。

中層干部的經(jīng)濟責任審計除了應遵守國家、地方和行業(yè)出臺的各種法律法規(guī)部門規(guī)章的規(guī)定對當事人進行評價以外，還應與煙草企業(yè)實際相結(jié)合，要有靈活性，突出評價重點，在財務收支和資產(chǎn)保值增值等原有評價指標之外還要在權(quán)力運作、決策程序、部門管理效率、內(nèi)部環(huán)境氛圍、績效完成情況、人員狀態(tài)等多方面設置指標，建立起綜合的經(jīng)濟責任審計指標評價體系，全面反映被審計人在職期間的績效，評價其工作成果。評價體系要有助于全面考察干部，為客觀、綜合評價業(yè)績提供依據(jù)。在綜合的評價體系下，為了體現(xiàn)不同部門、不同崗位的特點，不同部門、不同崗位的評價指標權(quán)重也不同。定性指標與定量指標相結(jié)合，定性指標要力求具備可比性，把主觀評價因素降到最低，定量指標也要做到準確、及時、公允、簡潔。

5.強化審計結(jié)果運用，推進審計結(jié)果公開。

各煙草企業(yè)應建立起完善的經(jīng)濟責任審計結(jié)果公開報告制度。由審計聯(lián)席會議根據(jù)不同崗位的性質(zhì)確定審計結(jié)果公開的規(guī)范化范圍和內(nèi)容，對外公布審計結(jié)果，線上線下同時進行，可以更好地接受內(nèi)外部監(jiān)督，在倒逼提高經(jīng)濟責任審計質(zhì)量的同時，加大對干部的威懾力度。審計部門還應從專業(yè)角度出發(fā)，根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)提出合適的整改意見供相關(guān)部門參考，并監(jiān)督相關(guān)部門進行整改工作。對違法違紀問題要報送公司黨委和紀檢監(jiān)察部門，若情況嚴重則還要移交司法部門作進一步調(diào)查。

對公司整體中層干部的經(jīng)濟責任審計可以了解煙草企業(yè)整體經(jīng)濟情況和運行情況，并在此基礎上為煙草企業(yè)的發(fā)展提供建議。強化審計結(jié)果運用，可以為煙草企業(yè)的人事或經(jīng)濟決策提供重要參考。通過經(jīng)濟責任審計可以對中層干部有更全面更深入的了解，先審計再調(diào)動，先審后離，做到知人善任。