遼寧省中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策探究

□文/冷虹霖

（遼寧對外經(jīng)貿(mào)學院經(jīng)濟學院 遼寧·大連）

［提要］遼寧省中小企業(yè)處于發(fā)展轉(zhuǎn)型階段，普遍存在產(chǎn)業(yè)規(guī)模較小、抗風險能力弱、融資困難、技術(shù)創(chuàng)新不足、人才流失嚴重等一系列問題。為幫助中小企業(yè)度過“疫情”寒冬，政府及時出臺稅收優(yōu)惠政策。本文首先分析中小企業(yè)面臨的困境，介紹疫情期間所出臺的部分稅收優(yōu)惠政策；其次，分析財稅政策對中小企業(yè)的影響，總結(jié)疫情防控常態(tài)下遼寧省稅收優(yōu)惠政策存在的不足，并提出相關(guān)參考建議。

一、疫情防控常態(tài)化下遼寧省中小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及困境

（一）遼寧省中小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀。大力發(fā)展中小企業(yè)是東北地區(qū)“振興東北工業(yè)基地戰(zhàn)略”優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、提高市場化、實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)現(xiàn)代化的有效途徑之一。中小企業(yè)的發(fā)展關(guān)系到社會穩(wěn)定。中小企業(yè)解決了我國大部分人的就業(yè)問題，對經(jīng)濟、社會的重要性不言而喻。因此，怎樣讓中小企業(yè)蓬勃發(fā)展、走出困境是研究的重要問題。了解是研究的第一步，要了解中小企業(yè)在疫情防控常態(tài)化下的發(fā)展狀況。根據(jù)遼寧省工業(yè)與信息化廳最新公布的有關(guān)中小企業(yè)發(fā)展的政策方針和國家統(tǒng)計局最新發(fā)布的數(shù)據(jù)，通過整理2019～2021年的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，可以大致掌握中小企業(yè)在疫情防控常態(tài)化下的總體發(fā)展情況。遼寧省的中小企業(yè)體量小，且相較于發(fā)展較早的江浙地區(qū)明顯存在巨大差距。截至2020年末，廣東省有586萬家中小企業(yè)，浙江省達到了250.09萬家，而遼寧省截至2021年8月中小企業(yè)數(shù)僅有63.6萬家。遼寧省是全國最后退出計劃經(jīng)濟的省份，受到計劃經(jīng)濟較深的影響，直到1998年以后經(jīng)濟體制改革才取得一定成效。因此，遼寧省的中小企業(yè)相較于其他省份整體起步晚，仍處于發(fā)展與轉(zhuǎn)型的階段。

（二）遼寧省中小企業(yè)發(fā)展面臨的困境。2019年末，突如其來的疫情，讓正在緩慢發(fā)展的遼寧中小企業(yè)面臨更加嚴峻的考驗。一是固有的問題，如發(fā)展規(guī)模偏小、融資困難、技術(shù)創(chuàng)新能力不足、人才流失嚴重、信用狀況不佳、抵抗風險能力弱等問題。二是新型肺炎疫情下，大量中小企業(yè)面臨程度不一的新困境。例如：生產(chǎn)要素價格上漲，導(dǎo)致生產(chǎn)成本上漲。根據(jù)國家統(tǒng)計局數(shù)據(jù)顯示，2021年P(guān)PI同比上漲8.1%，生產(chǎn)資料成本增幅較大。CPI與PPI剪刀差在疫情期間進一步擴大，說明企業(yè)的生產(chǎn)成本提高且增速較快，同時又無法有效傳導(dǎo)到下游消費者，使得企業(yè)處于利潤被壓縮的狀態(tài)，長期如此，若政府不加干預(yù)，中小企業(yè)極有可能面臨破產(chǎn)，尤其是前期投入大、利潤空間較低的高新技術(shù)行業(yè)。同時，金融市場整體信心低迷，使得融資更加困難。另外，疫情導(dǎo)致營業(yè)收入下降，相較正常營收之下稅費負擔加劇。根據(jù)2020年遼寧省統(tǒng)計局發(fā)布的《2020年1-6月份全省規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟效應(yīng)指標》，私營企業(yè)營業(yè)成本增加16.3%，利潤總額下降1.6%。數(shù)據(jù)顯示，疫情的沖擊已經(jīng)影響到中小企業(yè)的發(fā)展。

中小企業(yè)面對疫情的沖擊，融資能力弱的短板加大了財務(wù)脆弱的風險；企業(yè)與融資市場的信息不對稱，讓企業(yè)難以融資；中小企業(yè)融資渠道單一；整體的中小企業(yè)融資體系的不完善等問題都被“放大”了，導(dǎo)致疫情還未結(jié)束就面臨倒閉。想讓中小企業(yè)渡過難關(guān)，政府采取結(jié)構(gòu)性減稅政策是最迅速有效的措施之一。

二、疫情防控常態(tài)下企業(yè)對于政府政策的訴求和實際頒布政策

（一）疫情防控常態(tài)下企業(yè)對于政府政策的訴求。根據(jù)朱武祥等（2020）針對疫情沖擊下中小微企業(yè)的調(diào)研發(fā)現(xiàn)，一半的企業(yè)希望政府對于成本支出（租金、“五險一金”、員工薪資等）給予補貼與減免，其次希望政府能夠減稅，從而減輕企業(yè)壓力。

（二）疫情防控常態(tài)下政府出臺的稅收優(yōu)惠政策。疫情爆發(fā)以后，國家迅速展開疫情防控工作，中央到地方積極配合國家防疫工作，出臺了一系列的稅收優(yōu)惠政策，以幫助中小企業(yè)紓困，快速復(fù)工復(fù)產(chǎn)。與中小企業(yè)有關(guān)的政策和優(yōu)惠主要內(nèi)容有：

（1）增值稅：①小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，季度銷售額未超過45萬元，免征。②自2020年3月1日到2021年12月31日，除湖北省以外的其他地區(qū)的小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收。2020年3月1日至2021年3月31日，湖北省小規(guī)模納稅人暫停預(yù)繳增值稅，2021年4月1日后與其他省份相同。

（2）印花稅：自2018年1月1日至2023年12月31日，對金融機構(gòu)與小型企業(yè)、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

（3）企業(yè)所得稅：對經(jīng)省級金融管理部門（金融辦、局等）批準成立的小額貸款公司取得的農(nóng)戶小額貸款利息收入，在計算應(yīng)納稅所得額時，按90%計入收入總額。

（4）殘疾人就業(yè)保障金：2020年1月至2022年12月31日，企業(yè)職工總數(shù)30人（含）以下，暫免征收。

（5）疫情中高風險地區(qū)所在的縣級行政區(qū)域內(nèi)的服務(wù)業(yè)小微企業(yè)和個體工商戶承租國有房屋的，2022年減免6個月租金，其他地區(qū)減免3個月租金。

三、稅收優(yōu)惠政策對中小企業(yè)的影響

（一）稅收優(yōu)惠政策有助于中小企業(yè)緩解經(jīng)營壓力。中小企業(yè)相較于大型企業(yè)，經(jīng)營規(guī)模小、現(xiàn)金流有限。根據(jù)調(diào)查顯示，中國80%以上的中小微企業(yè)，現(xiàn)金流無法支持企業(yè)運轉(zhuǎn)三個月以上。在面對風險時，現(xiàn)金流是衡量企業(yè)抗風險能力的重要指標。此時，中小企業(yè)不僅抗風險能力弱，而且在疫情期間，還要面對生產(chǎn)要素價格上漲的壓力。根據(jù)中國國家統(tǒng)計局發(fā)布的數(shù)據(jù)，2021年5月份PPI同比上漲9.0%，環(huán)比上漲1.6%。其中，生產(chǎn)資料價格上漲12.0%，原材料工業(yè)價格18.8%，加工工業(yè)價格上漲7.4%。企業(yè)利潤縮減，更加難以為繼。同時，市場中因疫情影響，消費者信心減弱，消費減少。兩種因素疊加形成的局面使企業(yè)生產(chǎn)成本增加，營收下降。此時，政府的優(yōu)惠政策就成為了“及時雨”。政府迅速出臺稅收優(yōu)惠政策，一方面降低了企業(yè)的生產(chǎn)成本，釋放了更多的利潤空間；另一方面中小企業(yè)稅收減輕最終減少了消費者的賦稅，刺激消費，擴大內(nèi)需。

（二）稅收優(yōu)惠政策有利于中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。中小企業(yè)的發(fā)展長期受到技術(shù)、設(shè)備、融資、人才等方面的制約，在市場競爭中長期處于弱勢地位，使得中小企業(yè)很難做到可持續(xù)發(fā)展。從融資方面看，國家通過稅收優(yōu)惠政策，如滿足條件的納稅人與金融機構(gòu)簽訂合同免征印花稅、中小企業(yè)融資擔保機構(gòu)有關(guān)準備金企業(yè)所得稅稅前扣除等，幫扶中小企業(yè)，一方面有助于企業(yè)積累自有資金；另一方面稅收政策提供了一個政策向?qū)В碳べY本市場的資金供給者，從而解決企業(yè)融資困難的問題。從核心技術(shù)方面看，稅收優(yōu)惠政策減少了納稅額，企業(yè)有更多的流動資金可以投入到核心研發(fā)技術(shù)中，使企業(yè)在市場中具有較強的競爭力。從人才方面看，適當?shù)亩愂沾碳{(diào)解企業(yè)的資源配置，將資源傾斜到創(chuàng)新人才需求上。

四、疫情期間遼寧省稅收優(yōu)惠政策存在的不足

2019年末疫情爆發(fā)，為了人民的生命健康，國家不得不采取“停工停業(yè)”的措施。在黨中央的領(lǐng)導(dǎo)和各族人民的不懈努力下，疫情得到有效的控制，各地區(qū)陸續(xù)復(fù)工復(fù)產(chǎn)。此次疫情存在反復(fù)性、頑固性等特點，因此部分地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展受到一定的阻礙。例如，遼寧省大連市疫情在三年內(nèi)反復(fù)7次，導(dǎo)致大連經(jīng)濟發(fā)展緩慢。大連市的經(jīng)濟對于整個遼寧省的經(jīng)濟有著重要的影響。因此，遼寧省的經(jīng)濟也受到了一定的影響。2020年前三個月，遼寧省GDP位列倒數(shù)，整體經(jīng)濟不景氣，極大打擊了遼寧省中小企業(yè)的發(fā)展。其他地區(qū)也存在類似情況。國家為了緩解中小企業(yè)的經(jīng)營壓力、減輕稅收負擔，刺激中小企業(yè)發(fā)展，制定了許多稅收優(yōu)惠政策。同時，地方政府也及時發(fā)布了一系列稅收優(yōu)惠政策來幫助本地的中小企業(yè)。但實施效果與預(yù)期還存在一定的差距?；仡欉^往，發(fā)現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策在實踐過程中存在一些問題。

（一）政府角度

1、稅收優(yōu)惠政策不完善。我國的稅收政策內(nèi)容冗雜，稅收優(yōu)惠政策涉及各稅種、法律法規(guī)、部門規(guī)章制度等，且具有分布零星散亂的特點。我國稅收政策的這些特點使得中小企業(yè)解讀起來較為困難。同時，國家會根據(jù)發(fā)展狀況調(diào)整所頒布的稅收優(yōu)惠政策，在此基礎(chǔ)上，遼寧省稅務(wù)機關(guān)為了滿足中小企業(yè)因地制宜發(fā)展的需求，也發(fā)布了許多優(yōu)惠政策。多種優(yōu)惠政策之間常會出現(xiàn)自相矛盾的局面，使得稅收優(yōu)惠政策無法真正達到激勵的目的。

2、稅收優(yōu)惠政策缺乏穩(wěn)定。目前，我國中小企業(yè)的存活率比較低。每年都有大量的中小企業(yè)倒閉，尤其是前期投入大、無法立刻獲取利潤的高科技型中小企業(yè)。國家為了緩解中小企業(yè)的經(jīng)營困難，發(fā)布了許多優(yōu)惠政策，但這些政策的時效都較短，例如房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅減半征收執(zhí)行期限是2020年2月至4月，政策就具有臨時性。新冠肺炎疫情在遼寧省呈現(xiàn)反復(fù)性，各行業(yè)常常被迫停產(chǎn)停工，2個月的減稅政策顯得杯水車薪，這些中小企業(yè)被迫停工時間都較長，還沒復(fù)工就要繳納全額稅費。中小企業(yè)享受此類優(yōu)惠稅收政策受到了極大限制?？梢愿鶕?jù)地區(qū)發(fā)展特點、實際情況等因素將稅收優(yōu)惠政策時間進行延長。

3、稅收優(yōu)惠政策落地效率低。政府迅速出臺政策，但在實際執(zhí)行時發(fā)現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策落實存在落地效率低的問題。根據(jù)朱武祥（2020年）對疫情沖擊中小微企業(yè)的兩次全國調(diào)查問卷分析中，數(shù)據(jù)顯示有70%以上的企業(yè)沒有獲得稅收優(yōu)惠政策，僅有4%左右的企業(yè)享受到了增值稅優(yōu)惠。出現(xiàn)這樣的情況，有以下幾個原因：第一，稅收優(yōu)惠政策是給中小企業(yè)納稅人的特殊照顧的規(guī)定，到基層實施時需要具體的措施與安排才能更好地執(zhí)行政策；第二，政府資源有限，因此很難快速實現(xiàn)所有政策，面面俱到；第三，大多數(shù)稅收工作原本都是線下進行，由于疫情原因，導(dǎo)致無法正常開展，加之線上稅收系統(tǒng)還不完善，因此無法及時處理。

（二）企業(yè)角度。稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行的重要主體是中小企業(yè)，政策執(zhí)行的狀況與其財務(wù)人員對稅收優(yōu)惠政策解讀是否透徹有著密切的關(guān)系。部分中小企業(yè)的稅務(wù)管理意識還較為薄弱，內(nèi)部財務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)較低，無法透徹解讀稅收優(yōu)惠政策，做出迅速的反應(yīng)，并制定相關(guān)的財務(wù)管理制度。疫情期間發(fā)布了許多有關(guān)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，不同的稅收政策有不同的適用范圍，財務(wù)人員無法及時全面了解這些政策就極容易導(dǎo)致稅收籌劃風險，從而影響中小企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營。這一方面是企業(yè)內(nèi)部問題；另一方面反映出政府稅收優(yōu)惠政策宣講的工作還做得不到位。

五、疫情防控常態(tài)下遼寧省中小企業(yè)財稅政策發(fā)展路徑

（一）完善稅收優(yōu)惠政策，提高稅收政策合理性。整合散亂、復(fù)雜的政策，規(guī)范稅收制度，制定科學合理的稅收制度。針對所發(fā)布的優(yōu)惠政策散亂問題，遼寧省稅務(wù)局可以根據(jù)稅收種類、中小企業(yè)可享受優(yōu)惠政策等羅列出來。這樣中小企業(yè)能更加快速查找，減少了搜尋整合的成本。針對稅收合理性，遼寧省政府可針對不同類型、不同規(guī)模的企業(yè)，制定更加合理的稅收優(yōu)惠政策。例如，結(jié)合行業(yè)特點進行增值稅起征點設(shè)置，高新科技行業(yè)的中小企業(yè)營業(yè)收入相對較小，可以適當提高起征點；而如制造業(yè)類型的中小企業(yè)，營業(yè)收入相對穩(wěn)定且較高，可適當降低起征點。

（二）提高稅收優(yōu)惠政策的穩(wěn)定性。在疫情還未完全消除的現(xiàn)在，省政府應(yīng)減少政策頻繁變動，提高政策的穩(wěn)定性。過度頻繁地進行政策變動，中小企業(yè)很難真實有效地從政策中獲益。遼寧省政府可以根據(jù)地區(qū)行業(yè)發(fā)展的特點，制定發(fā)展性、戰(zhàn)略性的規(guī)劃。建議延長稅收優(yōu)惠政策的時間，將部分政策固定下來，加強稅收穩(wěn)定性。

（三）加強稅收優(yōu)惠政策宣傳。在疫情防控階段，提高中小企業(yè)的稅收管理意識，使其更快速便捷地獲取稅收優(yōu)惠政策并快速解讀透徹，需要遼寧省稅收機構(gòu)加強稅收優(yōu)惠政策的宣傳工作。疫情防控常態(tài)化下，不宜聚眾進行宣講活動，應(yīng)采取“非接觸式”宣傳。遼寧省稅務(wù)局可以充分利用互聯(lián)網(wǎng)進行稅收優(yōu)惠政策的宣講工作，利用公眾號、微博、線上直播、線上問答、QQ群聊等多種方式進行政策宣傳。同時，還可以通過采集中小企業(yè)信息，建設(shè)一個完善的稅收問題解決平臺，切實解決中小企業(yè)在稅收政策執(zhí)行中的困難。

（四）簡化程序，提高效率。疫情期間，稅收優(yōu)惠政策迅速出臺對于中小企業(yè)來說無疑是“及時雨”。地方稅務(wù)部門在落實稅收優(yōu)惠政策的時候，要進行具體操作規(guī)劃，在基層落實時，避免因為復(fù)雜繁瑣的程序?qū)е乱恍┲行∑髽I(yè)無法立即獲得優(yōu)惠。地方政府部門在以后的基層工作中應(yīng)做到“快”“穩(wěn)”“簡”。“快”，快速進行規(guī)劃，快速落實稅收優(yōu)惠政策；“穩(wěn)”，穩(wěn)步推進，不急躁冒進；“簡”，簡化繁瑣程序，讓中小企業(yè)都能盡快享受到稅收優(yōu)惠政策的福利。

綜上，新冠肺炎疫情防控常態(tài)化背景下，中小企業(yè)不僅要面臨固有的發(fā)展問題，同時還有疫情所帶來的新困境。中小企業(yè)是推動經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的基礎(chǔ)，對于產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型具有重要的意義，尤其對于想要進行升級產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、在疫情防控常態(tài)化的大環(huán)境下本就發(fā)展較緩的遼寧省，更需要加大政府對中小企業(yè)的支持與幫助。政府完善的稅收政策可以有效地助力遼寧省中小企業(yè)擺脫困境，實現(xiàn)扶持遼寧省中小企業(yè)平穩(wěn)健康發(fā)展的美好愿望。