氣象部門會計信息質(zhì)量特征分析

□文/張玉瑤 史學梅 楊 迪

（寧夏回族自治區(qū)石嘴山市氣象局 寧夏·石嘴山）

［提要］隨著政府會計制度改革的實施，科學性地提出“雙基礎(chǔ)”“雙報告”“雙功能”的復合型財務核算要求，政府會計核算能力、政府會計信息質(zhì)量得到顯著提高，較好地推動政府會計由核算向管理職能轉(zhuǎn)變。本文結(jié)合氣象部門工作實際和氣象事業(yè)發(fā)展需求，基于受托責任觀和決策有用觀，分析氣象部門會計信息質(zhì)量特征，并提出對策建議。

在我國實施全面深化行政管理體制改革、推動政府職能轉(zhuǎn)型的時代背景下，隨著《政府會計準則制度》制定出臺，行政事業(yè)單位會計制度進一步修訂完善，新制度更符合新時代我國政府會計發(fā)展進程以及行政事業(yè)單位改革現(xiàn)狀，對于提高政府會計核算能力、政府會計信息質(zhì)量提升具有極大促進作用。新政府會計制度與原制度相比，打破了不同行業(yè)多制度并存、體系繁雜、核算口徑不一致，不同部門單位間政府會計信息質(zhì)量可比性不強、政府財務報告信息質(zhì)量較低的限制，完善了原會計制度下僅采用收付實現(xiàn)制的單一核算方式，科學、全面、準確地形成“雙基礎(chǔ)”“雙報告”“雙功能”的復合型財務核算要求，增強了管理層資金統(tǒng)籌和決策執(zhí)行能力，對于全面實施績效管理、推動建立現(xiàn)代財政制度具有重要的政策支撐與指導作用。

結(jié)合氣象部門財務核算實際，預算會計和財務會計雙核算“雙基礎(chǔ)”更有利于理清會計核算思路，提高了氣象事業(yè)和項目各類經(jīng)費核算科目使用準確性，但是在核算過程仍會面臨疑難點問題。因此，本文從新政府會計制度改革重點方向和重要領(lǐng)域出發(fā)，分析新制度下氣象部門會計信息質(zhì)量特征，以及在公共受托責任履行和決策有用性方面的作用發(fā)揮情況。

一、相關(guān)理論基礎(chǔ)

（一）文獻綜述

1、政府會計信息質(zhì)量。政府會計信息是行政事業(yè)單位資金活動和財務狀況的具體表現(xiàn)，可通過分析其會計信息，對單位實施有效監(jiān)督管理，加強財務風險點監(jiān)控，提升防腐拒變能力，因此最大限度地提升會計信息質(zhì)量水平同樣是部門工作效率優(yōu)化的有效辦法。關(guān)于政府會計信息質(zhì)量的衡量標準，總體體現(xiàn)為政府會計要素核算能力水平以及政府會計信息預期使用者對信息使用情況和決策相關(guān)性的評價。由于行政事業(yè)單位數(shù)量多、職能分布廣，目前準則對政府會計信息質(zhì)量要求只是進行基本解釋和總體概括，大多數(shù)是在定性分析評價層面，很難通過定量指標分析方式進行評價。

2、政府會計信息質(zhì)量特征。行政事業(yè)單位大多是非營利性組織，資金主要來源于財政撥款，因而政府會計信息更注重于反映財務收支使用規(guī)范性和資金使用效率，有助于進行預算績效評價管理，提高政府信息公開有用性和有效性。國際公共部門會計準則委員會（IPSASB）制定的“國際公共部門會計準則（IPSASs）”第1號關(guān)于財務報表準則附錄中說明，會計信息質(zhì)量特征包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性以及及時性等8個特征?；谛畔ΨQ性和透明度視角研究，從結(jié)果透明和過程透明結(jié)構(gòu)體系出發(fā)，將政府會計信息質(zhì)量特征總結(jié)為可靠性、全面性、可理解性、相關(guān)性、可比性和易得性。《政府會計準則——基本準則》第二章專門針對政府會計信息質(zhì)量要求做出講解，可總結(jié)為在可靠性、全面性、相關(guān)性、及時性、可比性、可理解性、實質(zhì)重于形式七個方面提出要求。

3、新政府會計制度對政府會計信息質(zhì)量的影響。政府會計制度對政府會計信息質(zhì)量有至關(guān)重要的影響作用。結(jié)合新制度背景和行政事業(yè)單位財務核算實際需求分析，表明政府會計制度改革促進了預算機制和財務管理的融合，增強了成本核算的科學性和精準度，統(tǒng)一了資產(chǎn)核算口徑，提高了會計信息質(zhì)量。雙基礎(chǔ)的會計核算方法也實現(xiàn)了核算的標準化和規(guī)范化，使得會計職能更加健全和完善，增強了政府會計信息透明度。部分學者認為改革后的政府會計制度，在財務會計核算要素和核算方式上還不夠完整，還需要完善改進。結(jié)合政府債務研究分析表明，政府資產(chǎn)負債表內(nèi)負債要素未納入占比較大的政府隱性債務，有可能會降低政府綜合財務報告中政府債務信息的可靠性。還有學者通過新公共管理視角分析政府會計制度改革，提出應全面引入成本核算的方式方法，通過嚴格成本控制，準確核算政府各項經(jīng)費使用情況，有利于增強全面預算績效管理實施的可靠性和社會經(jīng)濟效益。

（二）相關(guān)理論基礎(chǔ)。政府會計信息質(zhì)量總體要求，政府會計主體提供的會計信息要實現(xiàn)全面反映與其公共受托責任履行情況以及信息使用者決策、監(jiān)管相關(guān)信息的“雙功能”，主要基于受托責任觀和決策有用觀兩個核心理論。

1、受托責任觀。受托責任觀是一種經(jīng)濟管理活動的委托代理關(guān)系。在政府會計主體中，公眾作為委托人，政府作為受托人，政府會計信息要求體現(xiàn)政府會計主體公共受托責任履行情況。政府會計信息需要對受托責任的完成情況進行真實、公平、中立的會計確認和計量，并按規(guī)定編制決算報告和財務報告，為委托人審核受托財務責任的完成過程和結(jié)果提供信息。因此，現(xiàn)階段我國政府會計的基本目標可以確定為提供受托責任需求相關(guān)的信息。受托責任觀更偏向于會計信息質(zhì)量的可靠性和客觀性。

2、決策有用觀。決策有用觀是指會計信息的產(chǎn)生和報告需要滿足各信息使用者的決策需求，不僅要滿足當前和過去信息準確充分獲取，還要能夠為未來預測和決策提供有效參考。美國學者斯多波斯率先提出會計目標的決策有用性觀點，主張會計目標是提供有關(guān)的信息，利用有限資源確定重要決策和目標。隨著網(wǎng)絡信息化和大數(shù)據(jù)時代發(fā)展，決策有用觀又引入了成本效益原則，預期使用者對會計信息獲取的數(shù)量和質(zhì)量要求都大幅提高。因此，政府會計信息的提供必須以服務于決策為目標取向。決策有用觀更偏向于會計信息質(zhì)量的相關(guān)性和有用性。

以上兩個理論的中心觀點都指向會計目標是提供會計信息，而信息使用者對政府會計信息的客觀性和有效性要求，促使其要將公共受托責任觀和決策有用觀相結(jié)合。

二、氣象部門會計信息質(zhì)量特征分析

（一）可靠性?？煽啃允侵刚畷嬓畔⒁詫嶋H經(jīng)濟活動事項，真實反映在各類會計核算要素中。結(jié)合氣象部門實際，可靠性主要體現(xiàn)在資產(chǎn)核算改革方面，更能體現(xiàn)出政府會計主體公共受托責任履行的信息公開透明。一是計提固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)累計攤銷，通過統(tǒng)計清查盤點資產(chǎn)，明確前期資產(chǎn)購置日期，規(guī)范資產(chǎn)登記和折舊攤銷，并于2019年期初補提以前年度固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷；資產(chǎn)賬務信息主要來自氣象部門資產(chǎn)管理系統(tǒng)，并實現(xiàn)資產(chǎn)管理系統(tǒng)與賬務系統(tǒng)的對接，使得氣象部門資產(chǎn)管理思路明晰，通過賬面凈值更真實直接反映現(xiàn)有資產(chǎn)的實際價值。二是規(guī)范存貨出入庫核算方法，氣象部門認真落實存貨出入庫登記制度，新制度要求存貨出庫采用先進先出法核算，并于出庫當期計入當期費用，財務人員每月末與備件庫管人員核對當月出入庫情況，確保賬實相符，明確資產(chǎn)和費用確認的可靠性。三是新增受托代理資產(chǎn)科目，產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的代管資產(chǎn)或尚未確權(quán)的資產(chǎn)，不確認為本單位資產(chǎn)，只作為受托代理資產(chǎn)，該科目使得氣象部門資產(chǎn)計量完全符合資產(chǎn)確認條件，確保資產(chǎn)核算準確可靠。

（二）全面性。全面性是指確保政府會計信息能夠全面反映政府會計主體預算收支執(zhí)行和部門財務狀況。新制度要求采用收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制的“雙基礎(chǔ)”，在同一會計核算系統(tǒng)中實現(xiàn)預算會計和財務會計“雙功能”，從財務收支和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)編制“雙報告”，全面反映受托責任履行情況，并且會計信息使用者可從決策有效性角度選擇從不同報告中獲取信息。在氣象部門財務報告中，主要存在三類常用財務報表報告。一是部門決算報表，是年度較為重要的報表，主要反映年度部門基本經(jīng)費和項目經(jīng)費收支情況、三公經(jīng)費預算支出情況、單位人員和各項資產(chǎn)存量情況，還包括氣象部門補充報表。二是政府綜合財務報告，是以財務報表為主要形式、全面系統(tǒng)反映財務受托責任的綜合報告，主要以財務會計的角度，反映部門資產(chǎn)負債、收入支出當年增加變動和年末存量情況，使得所填報會計信息滿足政府管理需要。三是資產(chǎn)月報，每月在氣象部門資產(chǎn)管理系統(tǒng)報送，報表結(jié)構(gòu)類似于資產(chǎn)負債表，這項工作由國有資產(chǎn)管理員和會計人員共同完成，主要體現(xiàn)月度資產(chǎn)價值、資債結(jié)構(gòu)、凈資產(chǎn)變動及存量情況，可為后續(xù)資金活動做決策提供參考信息。氣象部門財務報表大部分可以通過計財業(yè)務系統(tǒng)自動取數(shù)填報，大數(shù)據(jù)會計形勢下，政府會計數(shù)據(jù)信息規(guī)模在逐步擴增，其核算范圍和核算科目也得到拓展，數(shù)據(jù)更要求真實細致、易理解，充分借助大數(shù)據(jù)技術(shù)支持會計信息化發(fā)展，可大大增強政府會計信息質(zhì)量，這也是會計信息化“十四五”規(guī)劃的重要方向。

（三）及時性與相關(guān)性。及時性和相關(guān)性是指政府會計信息能夠及時準確地提供與政府會計主體公共受托責任履行情況以及信息使用者決策監(jiān)管相關(guān)信息。對于氣象部門會計信息及時性要求，基層單位財務人員應進行實時記賬，可以實時通過計財業(yè)務系統(tǒng)對財務數(shù)據(jù)取數(shù)，準確及時統(tǒng)計預算執(zhí)行情況。計財業(yè)務系統(tǒng)銀行管理模塊，通過導入網(wǎng)銀下載對賬單實現(xiàn)會計賬、出納賬、銀行對賬單三方對賬，并生成余額調(diào)節(jié)表，實現(xiàn)會計信息的及時準確性。相關(guān)性的實現(xiàn)主要依托會計核算可靠性、準確性、全面性高水平的基礎(chǔ)上出具可靠性、全面性的高質(zhì)量政府會計信息報告。

（四）可比性與可理解性?？杀刃耘c可理解性指政府會計信息應當清晰明了，便于閱讀者理解和使用，同時要求同一部門不同期間的會計信息之間可比較，不同部門同一期間的會計信息之間也可比較。新制度不再分別采用行政單位和事業(yè)單位會計制度，提高了氣象部門與其他行業(yè)事業(yè)單位間會計信息的可比性。新制度還增強了預算會計結(jié)轉(zhuǎn)類科目銜接，例如：財政撥款當年結(jié)轉(zhuǎn)應記入“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”，地方撥款資金當年結(jié)轉(zhuǎn)應記入“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”，通過其他收入取得資金結(jié)轉(zhuǎn)應記入“非財政撥款結(jié)余”，同時在輔助核算項中根據(jù)資金來源、經(jīng)費性質(zhì)、業(yè)務項目名稱詳細掛接，確保氣象部門結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金不同資金來源、不同業(yè)務項目前后年之間信息可比性和可分析性，也便于氣象事業(yè)項目和基建類項目后期竣工決算審計和竣工驗收審查，進一步提高公共受托代理責任履行。

（五）實質(zhì)重于形式。實質(zhì)重于形式是指政府會計主體，應當按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生實質(zhì)記入相應會計科目，填報相應會計報表，不限于以其法律形式為依據(jù)。在氣象部門會計核算中，對于基本建設和大型修繕類項目，在財務會計核算中從初始投資要先記入“在建工程”，至項目完工達到固定資產(chǎn)預計可使用狀態(tài)并且成本價值可計量，應依據(jù)實質(zhì)性要求以暫估值記入“固定資產(chǎn)”并計提折舊，待辦完竣工驗收和產(chǎn)權(quán)登記后再按照實際價值調(diào)整原固定資產(chǎn)入賬價值，但是已提折舊不再調(diào)整；對于外購入庫未領(lǐng)用的耗材備件，實質(zhì)上應作為“存貨”核算，按照先進先出法在實際出庫時再計入當期相關(guān)費用。這一質(zhì)量要求，增強了國有資產(chǎn)入賬和管理的嚴謹性，防止固定資產(chǎn)或庫存物品流于賬外；按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生實質(zhì)明確費用歸屬期，提高核算準確性和信息可用性。

三、氣象部門會計信息質(zhì)量改進措施

（一）強化固定資產(chǎn)和存貨計量核算。氣象部門規(guī)定，錄入國有資產(chǎn)管理系統(tǒng)同時記入“固定資產(chǎn)”科目核算的資產(chǎn)，要符合價值、使用年限、物質(zhì)形態(tài)、使用功能等方面共同要求，并且實質(zhì)上已構(gòu)成固定資產(chǎn)的各項資產(chǎn)。但是，在實務操作中存在片面以金額、數(shù)量考慮記入或不記入固定資產(chǎn)，而忽略實物形態(tài)、存在形式、使用功能等方面是否符合固定資產(chǎn)標準等問題。還存在固定資產(chǎn)和存貨核算混淆的問題，對于氣象觀測設備、測報儀器、耗材備件等，雖然有些價格已超過固定資產(chǎn)價值要求，但是根據(jù)實質(zhì)性使用功能和物類屬性，應記入存貨核算。因此，要逐步規(guī)范細化氣象部門固定資產(chǎn)和備件界定標準；加大對財務人員專業(yè)知識培訓，積極落實學習掌握情況；加強監(jiān)督實務操作成效，充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)管職責，進一步提高政府會計信息質(zhì)量的可靠性和實質(zhì)性水平。

（二）提升業(yè)財深度融合程度。氣象部門作為一個業(yè)務類單位，涉及各類氣象業(yè)務項目經(jīng)費管理核算，提升氣象部門業(yè)務和財務工作深度融合，不僅能促進業(yè)務項目高效執(zhí)行，并且可以實現(xiàn)管理會計職能。雖然當前預算系統(tǒng)已將項目預算編制、項目文本入庫、項目績效評價等納入部門預算，但是實際執(zhí)行中，業(yè)財融合仍不能深度契合，項目預算編制過程業(yè)務人員參與較少，項目執(zhí)行過程業(yè)財溝通較少，這是業(yè)財深度融合的薄弱環(huán)節(jié)，導致最終存在預算執(zhí)行差異。因此，面對新時代財務工作需求，一是提升部門管理中業(yè)財深度融合理念，樹立財務人員由核算向管理職能轉(zhuǎn)變理念；二是加強財務人員氣象業(yè)務需求學習，在項目預算和執(zhí)行中加強業(yè)財人員間溝通，消除兩者專業(yè)信息不對稱障礙；三是業(yè)務和財務人員應共同參與業(yè)務項目專項檢查、績效評價和審計等項目管理實踐。

（三）加強對基層核算單位財務監(jiān)管力度。氣象部門普遍存在縣（區(qū)）基層單位會計信息質(zhì)量較上級單位略低的現(xiàn)象，大多數(shù)市局單位負責監(jiān)管和指導下級單位財務工作，監(jiān)管力度相應也會對會計信息質(zhì)量起到積極作用。因此，各級財務管理部門應不斷完善符合本單位實際發(fā)展需求的制度，及時對財務管理風險點進行排查，堵塞漏洞。一是加強對會計人員的職業(yè)道德教育，使其樹立良好的職業(yè)品質(zhì)，嚴守工作紀律，增強責任意識和風險防范意識。二是加強對基層單位財務工作的監(jiān)督和指導，通過集中組織財務專業(yè)知識技能培訓、基層實地溝通交流等方式，協(xié)助查找、分析并解決財務工作中的疑點難點問題，在監(jiān)管層面促進氣象部門整體會計信息高質(zhì)量發(fā)展。