國(guó)有企業(yè)研發(fā)投入管理探討

□文/朱永娟 張冰石 王龍豐 陳 瑜

（1.國(guó)網(wǎng)能源研究院有限公司；2.中煤礦業(yè)集團(tuán)有限公司 北京）

［提要］近年來，國(guó)有企業(yè)落實(shí)創(chuàng)新發(fā)展要求，研發(fā)投入大幅增長(zhǎng)。針對(duì)國(guó)有企業(yè)研發(fā)管理實(shí)踐面臨的投入規(guī)模確定、投入計(jì)算方法等難點(diǎn)，本文提出綜合研發(fā)邊際收益與生產(chǎn)協(xié)同收益確定合理投入規(guī)模、細(xì)化研發(fā)活動(dòng)認(rèn)定規(guī)則、優(yōu)化頂層設(shè)計(jì)、加強(qiáng)跨專業(yè)協(xié)同、加大數(shù)據(jù)化應(yīng)用等措施建議，為國(guó)有企業(yè)研發(fā)投入管理提升提供參考。

一、國(guó)有企業(yè)研發(fā)投入管理面臨的形勢(shì)

創(chuàng)新是發(fā)展的源泉，科技自立自強(qiáng)已經(jīng)上升至國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略層面。國(guó)有企業(yè)作為中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的中堅(jiān)力量，創(chuàng)新重任責(zé)無旁貸。

一是加大財(cái)政資金投入及稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)企業(yè)加大研發(fā)投入。為進(jìn)一步激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新，2015年起，財(cái)政部、國(guó)稅總局允許企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除75%，形成無形資產(chǎn)按成本的150%攤銷；近兩年來，又將制造業(yè)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除提升至100%和200%。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2021年中央財(cái)政對(duì)基礎(chǔ)科學(xué)的投資增加了10.6%；2021年，中國(guó)全社會(huì)研發(fā)投入同比增長(zhǎng)14.2%，研發(fā)投入強(qiáng)度達(dá)到2.44%。政府研發(fā)投入和稅收優(yōu)惠政策形成了對(duì)全社會(huì)研發(fā)投入的創(chuàng)新活動(dòng)帶動(dòng)作用。

二是優(yōu)化國(guó)有科研經(jīng)費(fèi)管理和科研成果評(píng)價(jià)機(jī)制，優(yōu)化創(chuàng)新有利環(huán)境。國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于完善中央財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)管理的若干意見》《關(guān)于完善科技成果評(píng)價(jià)機(jī)制的指導(dǎo)意見》等多個(gè)文件，對(duì)中央財(cái)政出資的科研經(jīng)費(fèi)管理機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化，擴(kuò)大科研人員經(jīng)費(fèi)使用的自主權(quán)，對(duì)中央財(cái)政出資的科研項(xiàng)目成果建立多層次、差別化評(píng)價(jià)機(jī)制，解決科技評(píng)價(jià)中的“四唯”問題，激發(fā)科研人員干事創(chuàng)業(yè)的積極性，完善推動(dòng)科技成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力的體制機(jī)制。

三是規(guī)范統(tǒng)計(jì)范圍與統(tǒng)計(jì)規(guī)則，提高數(shù)據(jù)質(zhì)量，為企業(yè)研發(fā)投入管理提供科學(xué)堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。2019年，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局印發(fā)《研究與試驗(yàn)發(fā)展（R&D）投入統(tǒng)計(jì)規(guī)范（試行）》（國(guó)統(tǒng)字［2019］47號(hào)），規(guī)范了研發(fā)活動(dòng)的統(tǒng)計(jì)范圍和方法；2020年國(guó)務(wù)院國(guó)資委、2021年國(guó)家財(cái)政部等分別對(duì)中央企業(yè)、國(guó)有企業(yè)新增了“研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入”報(bào)送指標(biāo)，指標(biāo)內(nèi)容與國(guó)家統(tǒng)計(jì)局保持一致。以上規(guī)范的出臺(tái)，表明我國(guó)政府從對(duì)“科技活動(dòng)”（參考依據(jù)為聯(lián)合國(guó)教科文組織《科技活動(dòng)統(tǒng)計(jì)手冊(cè)》）管理，轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)科技活動(dòng)更核心的“研發(fā)活動(dòng)”（參考依據(jù)為經(jīng)合組織《弗拉斯卡蒂手冊(cè)》）的管理，更為聚焦創(chuàng)造性活動(dòng)的核心。這些規(guī)范也推動(dòng)了國(guó)內(nèi)研發(fā)投入統(tǒng)計(jì)工作質(zhì)量提升，與國(guó)際規(guī)范進(jìn)一步協(xié)同和接軌。

四是完善國(guó)有企業(yè)研發(fā)及創(chuàng)新質(zhì)量考核指標(biāo)，激勵(lì)國(guó)有企業(yè)充分發(fā)揮創(chuàng)新引領(lǐng)作用。黨中央多次強(qiáng)調(diào)要加強(qiáng)原創(chuàng)性、引領(lǐng)性科技攻關(guān)，不斷完善國(guó)有企業(yè)研發(fā)投入考核。2021年，國(guó)資委將研發(fā)投入強(qiáng)度指標(biāo)列入國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人主要考核指標(biāo)，將研發(fā)投入視同利潤(rùn)，在計(jì)算利潤(rùn)相關(guān)指標(biāo)時(shí)予以加回，并將研發(fā)投入與關(guān)鍵核心技術(shù)突破、授權(quán)發(fā)明專利數(shù)量掛鉤，鼓勵(lì)國(guó)有企業(yè)在加大研發(fā)投入的同時(shí)大力提升研發(fā)創(chuàng)新質(zhì)量?！秶?guó)企改革三年行動(dòng)方案（2020-2022年）》指出，2022年，一般工業(yè)企業(yè)平均研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入強(qiáng)度為3%，重點(diǎn)央企平均研發(fā)投入強(qiáng)度達(dá)5%以上。

總體來看，在高質(zhì)量發(fā)展導(dǎo)向和國(guó)家政策大力支持下，國(guó)有企業(yè)加大研發(fā)投入的環(huán)境更加有利，但由于研發(fā)活動(dòng)的復(fù)雜性，國(guó)有企業(yè)研發(fā)投入管理也面臨著一些難點(diǎn)。

二、國(guó)有企業(yè)研發(fā)投入管理面臨的難點(diǎn)

一是國(guó)有企業(yè)研發(fā)投入增長(zhǎng)面臨合理規(guī)模的難點(diǎn)。企業(yè)所掌握的經(jīng)濟(jì)資源是有限的，在生產(chǎn)期需要對(duì)自身有限經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行合理配置以取得最優(yōu)效益。研發(fā)活動(dòng)是企業(yè)使用當(dāng)期資源創(chuàng)造以后期的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)技術(shù)，是對(duì)當(dāng)期資源的擠占，過多的研發(fā)投入有可能會(huì)影響當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益；疊加研發(fā)投入與產(chǎn)出的高度不確定性，過少的研發(fā)投入則更可能造成企業(yè)以后期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的喪失。如何把握當(dāng)期與以后期發(fā)展資源的平衡是國(guó)有企業(yè)研發(fā)投入管理需要解決的重點(diǎn)和難點(diǎn)問題。因此，需要進(jìn)一步研究明確國(guó)有企業(yè)研發(fā)投入規(guī)模的合理值，既要保障當(dāng)期生產(chǎn)所需資源，又要滿足重大核心技術(shù)攻關(guān)的資源需求，從而為企業(yè)當(dāng)前的穩(wěn)健發(fā)展及未來的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展打造領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)。

二是國(guó)有企業(yè)研發(fā)投入管理面臨內(nèi)容和范圍進(jìn)一步明確的要求。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、財(cái)政部及國(guó)資委等相關(guān)部委對(duì)研發(fā)活動(dòng)的管理規(guī)范主要是原則及理論層面，與企業(yè)生產(chǎn)管理實(shí)際存在一定差距。在實(shí)際執(zhí)行中，國(guó)有企業(yè)研發(fā)活動(dòng)形式和種類較多，除國(guó)有企業(yè)研發(fā)技術(shù)相關(guān)部門主導(dǎo)的研究開發(fā)活動(dòng)的項(xiàng)目投資外，其他數(shù)字化管理、營(yíng)銷管理等專業(yè)部門的活動(dòng)是否包含研究開發(fā)活動(dòng)、相關(guān)投資是否應(yīng)該計(jì)入研究投入管理范圍，這些在政府出臺(tái)的統(tǒng)計(jì)管理規(guī)范中并未提及。當(dāng)前，部分國(guó)有企業(yè)各單位及各部門對(duì)于研發(fā)活動(dòng)及研發(fā)投入的理解，仍然停留在以往“科技活動(dòng)”層面，未能區(qū)分生產(chǎn)活動(dòng)和研發(fā)活動(dòng)，研發(fā)投入管理面臨范圍不明確、內(nèi)容不清晰的難點(diǎn)。研發(fā)活動(dòng)的判斷和研發(fā)投入的管理需要基層人員和管理人員結(jié)合業(yè)務(wù)規(guī)范綜合判斷和統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。

三是國(guó)有企業(yè)研發(fā)投入的管理歸集面臨統(tǒng)計(jì)方法改進(jìn)與效率提升的要求。如前所述，2019年國(guó)家統(tǒng)計(jì)局頒布了最新的“研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入”統(tǒng)計(jì)管理辦法，并要求各企事業(yè)單位報(bào)送研發(fā)活動(dòng)情況統(tǒng)計(jì)表時(shí)，附上所有研發(fā)項(xiàng)目清單；2020年國(guó)務(wù)院國(guó)資委、2021年財(cái)政部均要求國(guó)有企業(yè)在財(cái)務(wù)決算、財(cái)務(wù)快報(bào)中均報(bào)送“研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入”指標(biāo)，并將“研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入”指標(biāo)細(xì)分為“日常性研發(fā)支出”“購(gòu)買固定資產(chǎn)、新技術(shù)、科研設(shè)備等支出”以及“其他支出”等三大科目，而不再是“研究開發(fā)費(fèi)投入”“信息化成本性投入”和“其他科技投入”等科目。研究發(fā)現(xiàn)，部分國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)記賬方法較為簡(jiǎn)單，在研發(fā)投入統(tǒng)計(jì)階段，仍需要根據(jù)賬簿記錄逐筆分析和識(shí)別，記賬管理及統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)采集效率較低，且準(zhǔn)確度也難以保障。國(guó)有企業(yè)研發(fā)投入管理面臨著效率提升的進(jìn)一步要求。

三、研發(fā)投入管理難點(diǎn)解決思路

對(duì)于國(guó)有企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)中研發(fā)投入管理存在的難點(diǎn)，本文結(jié)合企業(yè)研究開發(fā)活動(dòng)形式及內(nèi)容分析，提出如下解決思路：

一是開展對(duì)企業(yè)研發(fā)投入規(guī)模合理值的研究和探索。研發(fā)投入管理是企業(yè)的一種資源配置行為，需要考慮研發(fā)創(chuàng)新的邊際收益與生產(chǎn)資產(chǎn)協(xié)同收益，平衡未來發(fā)展和當(dāng)期發(fā)展階段的資源，最終實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期效益的最大化。從國(guó)外企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)看，企業(yè)研發(fā)投入規(guī)模必然因技術(shù)創(chuàng)新需求、營(yíng)收增加、物價(jià)水平上升等逐年增長(zhǎng)，同期研發(fā)投入強(qiáng)度應(yīng)該是經(jīng)歷中高速增長(zhǎng)后達(dá)到一個(gè)長(zhǎng)期穩(wěn)定狀態(tài)。歐盟數(shù)據(jù)顯示，2020年，全世界前2，500家工業(yè)企業(yè)中研發(fā)投入高度集中，信息通信生產(chǎn)及服務(wù)、生物醫(yī)藥、汽車等三大產(chǎn)業(yè)貢獻(xiàn)了總研發(fā)規(guī)模的77%，但同行業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度數(shù)年來基本穩(wěn)定在一定水平。國(guó)有企業(yè)不應(yīng)該以追求研發(fā)投入強(qiáng)度值的簡(jiǎn)單提升為目標(biāo)，而是結(jié)合國(guó)家科技發(fā)展戰(zhàn)略，立足于本企業(yè)、本行業(yè)技術(shù)現(xiàn)狀及科研基礎(chǔ)，面向世界科技前沿和國(guó)家重大需求，有針對(duì)性地開展關(guān)鍵領(lǐng)域核心技術(shù)攻關(guān)，并以科技創(chuàng)新體系和能力建設(shè)為核心，推動(dòng)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略深入實(shí)施；根據(jù)科技攻關(guān)需求、企業(yè)資金能力等因素安排年度研發(fā)投入，實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新對(duì)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的保障。

二是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特點(diǎn)，進(jìn)一步明確國(guó)有企業(yè)研發(fā)投入統(tǒng)計(jì)內(nèi)容和范圍，細(xì)化統(tǒng)計(jì)范圍界定。根據(jù)OECD發(fā)布的《弗拉斯卡蒂手冊(cè)》和國(guó)家統(tǒng)計(jì)局2019年47號(hào)文，研發(fā)活動(dòng)是創(chuàng)新性的，具有新穎性、創(chuàng)造性、不確定性、系統(tǒng)性、可轉(zhuǎn)移性等五種特征，會(huì)帶來新發(fā)明、新技術(shù)、新產(chǎn)品等；如果相關(guān)活動(dòng)主要為研發(fā)活動(dòng)提供服務(wù)的則該活動(dòng)也屬于研發(fā)范圍。國(guó)有企業(yè)作為生產(chǎn)型機(jī)構(gòu)，生產(chǎn)與創(chuàng)新是緊密結(jié)合的，營(yíng)銷、數(shù)字化等專業(yè)部門的日常生產(chǎn)中如果誕生了新發(fā)現(xiàn)、新發(fā)明、新產(chǎn)品或新技術(shù)，則也應(yīng)屬于研發(fā)活動(dòng)。因此，國(guó)有企業(yè)在研發(fā)投入管理時(shí)，應(yīng)該將這些專業(yè)部門所管理的生產(chǎn)業(yè)務(wù)中屬于研發(fā)活動(dòng)類別、具有研發(fā)屬性項(xiàng)目的相關(guān)支出統(tǒng)計(jì)在內(nèi)。如，建設(shè)工程項(xiàng)目中的前期工作也存在不同程度的設(shè)計(jì)開發(fā)研究活動(dòng)，營(yíng)銷業(yè)務(wù)管理中需要進(jìn)行客服信息系統(tǒng)的開發(fā)設(shè)計(jì)等研發(fā)活動(dòng)，這些研發(fā)活動(dòng)明顯屬于研發(fā)支出，應(yīng)計(jì)入研發(fā)投入統(tǒng)計(jì)范圍中。不同行業(yè)的業(yè)務(wù)有所差異，國(guó)有企業(yè)應(yīng)充分理解相關(guān)規(guī)范，對(duì)本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所有活動(dòng)進(jìn)行逐項(xiàng)逐類分析，進(jìn)一步細(xì)化研發(fā)活動(dòng)相關(guān)支出的統(tǒng)計(jì)規(guī)則，明確本企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的顯著特征，準(zhǔn)確界定研發(fā)投入范圍，規(guī)范基層業(yè)務(wù)人員對(duì)研發(fā)活動(dòng)的判斷和研發(fā)投入管理方式，提升管理精益化水平。

三是改進(jìn)研發(fā)投入管理方法，加大信息化技術(shù)的應(yīng)用，促進(jìn)管理效率提升。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、財(cái)政部、國(guó)資委等部委均要求將“研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入”指標(biāo)報(bào)送分解細(xì)化，要明確這些支出是用到人工、設(shè)備、土地或者其他方面，這要求企業(yè)在研發(fā)支出的計(jì)劃管理和財(cái)務(wù)核算中要滿足多維標(biāo)識(shí)和查詢能力。國(guó)有企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步完善研發(fā)活動(dòng)相關(guān)支出的歸集和方式，做好相關(guān)支出入賬時(shí)的信息分類標(biāo)注工作，以便于后期研發(fā)投入的查詢與分析。研發(fā)項(xiàng)目支出涉及到立項(xiàng)、儲(chǔ)備、計(jì)劃、執(zhí)行及結(jié)項(xiàng)等全過程，還涉及到財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、項(xiàng)目?jī)?chǔ)備庫(kù)、管理中臺(tái)等信息系統(tǒng)，是一項(xiàng)跨專業(yè)、跨部門的工作，因此需要國(guó)有企業(yè)對(duì)研發(fā)投入管理進(jìn)行頂層設(shè)計(jì)優(yōu)化。在明確各類業(yè)務(wù)中符合“研發(fā)”活動(dòng)特征的項(xiàng)目之后，需要將這些支出依托信息系統(tǒng)進(jìn)行分類匯總填報(bào)，填入相關(guān)報(bào)表行列。在具體實(shí)施方式上，可以考慮通過“會(huì)計(jì)科目+管理標(biāo)簽”的方式，設(shè)計(jì)開發(fā)管理報(bào)表，將研發(fā)投入模型植入信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)智能化分析，提升識(shí)別和統(tǒng)計(jì)管理效率。

綜上，高質(zhì)量發(fā)展要求下，國(guó)有企業(yè)立足于支撐社會(huì)經(jīng)濟(jì)全面穩(wěn)定發(fā)展的“大國(guó)重器”地位和責(zé)任擔(dān)當(dāng)，深入實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，研發(fā)創(chuàng)新力度不斷加大。在實(shí)踐管理中，由于研發(fā)活動(dòng)規(guī)范較為原則、與企業(yè)日常生產(chǎn)活動(dòng)聯(lián)系密切，國(guó)有企業(yè)研發(fā)投入管理面臨投入合理規(guī)模確定、投入計(jì)算方法亟待改進(jìn)等難點(diǎn)。本文結(jié)合企業(yè)研究開發(fā)活動(dòng)管理實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，提出如下解決措施：通過綜合研發(fā)創(chuàng)新的邊際收益與生產(chǎn)資產(chǎn)協(xié)同收益，根據(jù)科技攻關(guān)需求及企業(yè)資金水平安排年度研發(fā)投入規(guī)模，實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新對(duì)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的保障；通過分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)特征、細(xì)化研發(fā)活動(dòng)相關(guān)統(tǒng)計(jì)管理規(guī)則，實(shí)現(xiàn)研發(fā)投入管理精益化水平提升；通過頂層設(shè)計(jì)、跨專業(yè)協(xié)同，優(yōu)化研發(fā)投入管理方法，通過信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)化技術(shù)深化應(yīng)用，促進(jìn)研發(fā)投入管理效率提升。