會計集中核算制度下行政事業(yè)單位審計的深化研究

李昀 大慶市龍鳳區(qū)審計局

市場經濟體制不斷深化的背景下，我國財政管理體系不斷調整與優(yōu)化，新出臺的會計集中核算制度逐步應用于行政事業(yè)單位的財務管理過程。會計集中核算制度的推行，弱化了行政事業(yè)單位的內部審計功能、增大了審計工作實施難度，導致審計內容變化、工作量增大且評價模式改變，對行政事業(yè)單位審計工作的開展質效帶來了不利影響。會計集中核算制度背景下，應探尋深化審計工作深化、高效開展的可行性路徑，從而確保審計工作價值效能的有效發(fā)揮，推動行政事業(yè)單位的平穩(wěn)與健康發(fā)展。

一、會計集中核算制度實施后行政事業(yè)單位審計面臨的困境

(一)財務管理完整性被破壞、內部審計功能弱化

對于行政事業(yè)單位而言，財務管理屬于完整性的管理體系，涵蓋會計核算、會計管理兩部分管理內容[1]。會計集中核算制度立足財政管理的層面進一步延展了財政資金的監(jiān)管范圍，行政事業(yè)單位的財務主體性質并未發(fā)生變化，但會計核算、會計管理的實施主體不再是行政事業(yè)單位，因而財務管理體系被割裂，不僅會影響行政事業(yè)單位的資金運行，還會改變其財務處理方式，轉變其業(yè)務流程，會導致內部審計主體的財務管理完整性下降。行政事業(yè)單位難以全過程管控經濟活動開展過程，會在一定程度上削弱其參與財務管理的積極性。在部門審計功能向會計集中核算部門轉移之后，行政事業(yè)單位的部分內審職能會被集中核算所替代，因而行政事業(yè)單位的內部審計功能會逐步弱化。

(二)審計內容全面性不足、審計難度增大

立足本質層面分析，會計集中核算應屬于政府性質的代理記賬行為，行政事業(yè)單位應是財權的掌控者，如此方能確保行政事業(yè)單位業(yè)務開展的規(guī)范性與科學性。但會計集中核算制度推行后，行政事業(yè)單位財務報賬流程發(fā)生了改變，需要在集中核算部門審計通過后，才可進行報賬，雖然增強了財務管理規(guī)范性，但同時也加大了對行政事業(yè)單位的業(yè)務約束，導致內部審計時部分財務管理問題難以被及時發(fā)現并糾正。集中核算部門的會計核算人員由于對行政事業(yè)單位業(yè)務情況了解不足，通用財務規(guī)劃難以將行政事業(yè)單位的業(yè)務內容全面展示出來，一些單位通過票據變通的方式，掩蓋了業(yè)務活動的真實情況，導致審計工作開展中難以通過原始憑據審查發(fā)現財務管理問題，且票據過濾后難以找尋會計違規(guī)信息，審計工作難度進一步增大。

(三)審計方法陳舊、難以實現審計目標

傳統(tǒng)會計核算模式下，會計核算與行政事業(yè)單位的業(yè)務具有一致性，且二者之間具備相對密切的關聯(lián)。但會計集中核算制度實施后，構建了更加專業(yè)的管理流程，集中核算與業(yè)務運行不再存在關聯(lián)，因而行政事業(yè)單位的業(yè)務運行及內部監(jiān)管被分隔，經濟業(yè)務呈現出了邊緣化的發(fā)展趨勢[2]。在此背景下，若仍然采用傳統(tǒng)的審計方式，行政事業(yè)單位的審計目標將無法實現，這是由于審計工作需要立足業(yè)務開展的深層次展開審計與控制，并在此基礎上有針對性地評價業(yè)務運行效果。除此之外，審計時還需要以會計核算部門提供的記賬方式為依據，按照相應的規(guī)則展開全面的審計與評估，需要運用多種審計方式，若是所選用的審計方法相對單一、會計核算資源無法得到有效利用，將會限制審計工作的效率提升，且會制約行政事業(yè)單位審計目標的有效實現。

(四)審計業(yè)務量增加、審計質量難保證

實施會計集中核算制度之后，需要以會計集中核算方式為核心開展審計活動，行政事業(yè)單位不再是審計的唯一實施主體，這會導致行政事業(yè)單位審計的業(yè)務量大增，審計工作開展時需要在兩個不同主體間分別進行同一會計業(yè)務事項的展示，這會影響行政事業(yè)單位業(yè)務及會計核算之間的統(tǒng)一性。審計工作人員必須精準掌控經濟活動運行規(guī)律，方能在審計工作開展的過程中有效識別出財務管理的缺陷及問題，才可實現內部控制效果的科學分析。為增強業(yè)務之間銜接的有效性，審計過程中還需要采取關聯(lián)性審計方法，且要展開全過程的分析與控制，因而審計工作的開展質量成效難以得到有效保證。除此之外，會計集中核算后，行政事業(yè)單位的主體責任仍是保證核算質量，業(yè)務內容不屬于其負責范圍，由于監(jiān)督不全面，內部審計跟進不及時，不僅會降低審計質量，也會增大內部審計的實施風險。

(五)審計評價模式適用性下降、評價工作片面無序開展

由于會計集中核算制度推行后，行政事業(yè)單位的審計對象、審計內容、審計方法均發(fā)生了改變，并且會計責任呈現出了分散性特征，因而傳統(tǒng)內部審計工作開展中所應用的審計評價模式，與會計集中核算背景下的審計工作需求出現了不相契合的特征。為此，行政事業(yè)單位難以精準、客觀、及時評價審計工作的實施成效，也無法針對性地進行審計方式、審計方法以及審計措施的調整。同時，傳統(tǒng)審計模式主要是針對行政事業(yè)單位自身的內部審計質量展開評價與分析，然而會計集中核算制實施后，由于審計實施方變?yōu)樾姓聵I(yè)單位、會計集中核算部門兩個主體，受到兩個機構獨立運行的影響，評價方式必然要同步發(fā)生改變，可能會得出片面化、不精準的評價結果，難以通過審計評價精準衡量審計工作質量，也無法為審計工作的調整與優(yōu)化提供可靠的數據信息支持。

二、會計集中核算制度實施下行政事業(yè)單位審計工作深化的可行性策略

(一)更新優(yōu)化審計觀念、提升審計工作規(guī)劃合理性

面對財務改革深化過程中出現的行政事業(yè)單位審計功能弱化問題，行政事業(yè)單位要正視會計集中核算制度實施所帶來的影響，需要通過自我觀念的調整，逐步適應審計工作的變化，要端正工作態(tài)度，更新審計觀念，通過思想態(tài)度調整確保審計工作的有效性、優(yōu)質性開展。以往行政事業(yè)單位審計工作開展時，將財政、稅收作為關注焦點，影響了自身監(jiān)督職能的發(fā)揮。會計集中核算制度推行后，行政事業(yè)單位需要充分認識到審計工作的合法性，且需將資金支出科學性、資金利用合理性審查作為重點。應在現代審計觀念應用下，打破以往的審計模式，通過改革創(chuàng)新確保自身審計功能的逐步強化。審計部門需要履行科學合理的審計原則，做到審計資源的合理配置，且要結合審計項目的差異，針對性制定審計規(guī)劃，確保審計監(jiān)督效力的最大化展現，進而更好地適應會計集中核算制度所帶來的轉變。

(二)做好日常核算、為全面審計提供數據基礎

為確保內部審計時能夠有效識別出財務管理問題，預防與控制財務風險的發(fā)生，需要通過日常管理的強化，為財務管理質量提升奠定數據基礎。首先，要組建專門的財務專職核算團隊，由此團隊負責財務報表的審核理管理，單位總負責人應擔負主體責任，主動強化自身的財務理論知識，提高業(yè)務處理技能，嚴格遵循會計核算中心規(guī)定的要求、提出的標準實施報賬管理，進而增強會計核算管理的規(guī)范性與專業(yè)性。同時要嚴格篩選報賬人員，從財務工作者中挑選具備深厚知識基礎和良好專業(yè)能力的人員作為報賬員，確保行政事業(yè)單位報賬工作的及時性、規(guī)范性開展。其次，行政事業(yè)單位需要制定與推行財務公開制度，明確單位內部賬務公開的具體范圍，以此增強財務管理工作的透明性。除此之外，行政事業(yè)單位還應設立內部收支臺賬，通過日常會計核算工作的全面、細致開展，為內部審計實施提供詳實、可靠的數據依據，從而增強內部審計全面性，降低內部審計的工作難度。

(三)優(yōu)化審計技術及方法、確保內審目標有效實現

1.優(yōu)化審計方式

面對會計集中核算制度推行后，核算工作所發(fā)生的變化，需要加強總結分析，通過審計方式更新與優(yōu)化，在有效的審計方法實施下，提升行政事業(yè)單位審計工作的開展質量。被審計單位、會計核算中心可相互聯(lián)合，運用集中審計的方法實施審計，以此減少內審時的資金、物資及人力投入，并確保審計工作開展的質量成效。審計過程中，要對重要的項目、重要的資金展開嚴格審查，需要以會計報表等相關資料審查為基礎，適度延展審計范圍，詳細審查與分析資金流向[3]。除此之外，行政事業(yè)單位還需重點審查部分與財務收支存在密切關聯(lián)的經濟活動項目，通過提高審計嚴格性與全面性，減少財務舞弊等違規(guī)違紀行為的出現幾率，確保審計目標的有效實現。

2.引入先進審計軟件及技術

在會計集中核算制度實施后，行政事業(yè)單位審計的重點發(fā)生了改變，因而審計人員需要自主加強審計政策學習，自主補充完善審計相關知識能力，確保審計新政策及新知識在實際審計工作中的有效應用。會計核算中心需要與被核算單位共同構建局域網絡，并為審計機構設置相應的查閱權限，使之能夠及時查找到審計所需的會計資料，在保證審計質量的同時提高審計效率。同時，還需要引入信息化技術手段，引進先進的審計軟件，打造一個完善的科學的審計系統(tǒng)，并加強審計人員的信息化技術及審計系統(tǒng)應用能力，進而在先進的技術及軟件系統(tǒng)支持下，提升審計內容的全面性、增強審計方式的科學性，從而提高行政事業(yè)單位審計工作的質量成效。

(四)加強審計過程及流程優(yōu)化、有效提升審計質量

1.把握審計內容及重點

自會計集中核算制度推行以來，行政事業(yè)單位的組織結構、工作內容均有所調整，審計內容、審計工作重點也將隨之發(fā)生改變，審計工作開展中，需要立足多個維度，提升審計覆蓋的全面性，方可保障審計工作的開展質量。審計過程中，需要將被審計單位的業(yè)務流程梳理作為重點，要厘清各項業(yè)務流程涉及部門、崗位，并明確各部門及崗位的職責及權力，通過責任與權力清單清晰列示，有效識別出各項業(yè)務中的經濟風險。由于審計工作開展過程中，易因多方面因素引發(fā)各種審計問題，為此審計時需要把控好源頭，做好問題分析與識別，追溯問題引發(fā)部門，合理判定責任。審計人員需要明確自身所擔負的職責，了解自己的審計權限，防止審計工作開展中出現違規(guī)違紀行為。相關部門可針對審計工作出臺相應法律法規(guī)，嚴格監(jiān)督與約束審計人員的行為，通過法律責任的清新界定，確保審計價值最大化展現，從而保障行政事業(yè)單位審計質量。

2.科學梳理審計程序

審前調查時，要做好會計集中核算中心及相關單位的調查，向審計對象發(fā)送審計通知書時同步抄送給會計集中核算中心。選擇會計資料調閱便利、審計檢查方便的區(qū)域作為審計地點。審計對象的會計檔案資料應在會計核算中心長期留存，被審計單位需借回資料時，會計核算中心應及時提供。在會計核算中心審計被審計單位時，核心中心應積極配合審計部門工作。審計前會計核算中心、被審計單位均要在審計承諾書上簽字印章，分別承諾審計過程規(guī)范、嚴謹，審計相關業(yè)務真實、完整。二者均要詳細提供被審計單位的財務資料，積極回答審計問題。審計過程中會計核算中心、被審計單位的財務工作者，均要在抄錄及復印的財務收支資料上簽字蓋章。應同時征詢向被審計單位、會計核算中心對審計報告的意見，二者需要各自針對審計報告列舉事實及數據作出認定。此外，向被審計單位發(fā)送審計決定書、意見書及處罰決定書時，需向會計核算中心發(fā)送抄送件，發(fā)揮會計核算中心的輔助執(zhí)行作用，保障審計工作的高質量完成。

(五)科學設置審計指標、構建完善性審計質量評價體系

為保證行政事業(yè)單位審計工作的高質效開展，需要做好審計指標設置，打造一個能夠客觀、真實評價審計質量的審計評價體系。需要做到有效把握審計重點，提高對審計環(huán)節(jié)的有效控制。在審計評價內容由以往單一性評價行政事業(yè)單位，拓展為行政事業(yè)單位、會計核算中心兩方面評價的境況下，所創(chuàng)新與優(yōu)化的新型內部評價體系，需要將這兩個審計過程中所涉及的各類數據資料均納入評價范疇，針對兩個獨立運行的機構所應用的審計方式、審計內容、審計數據展開全方位、細致化的評價與分析，在審計指標權重科學設定的基礎上，得出精準、可靠的評價結果，以便于對審計工作開展中存在的問題進行總結與分析，找出問題出現的具體原因，進而針對性給出審計工作方式調整、審計內容轉變、審計措施改革的可行性措施，為行政事業(yè)單位審計工作的全面、高效、優(yōu)質開展提供導向。

三、結語

會計集中核算制度的推行，能夠提升審計工作開展的順暢性，有助于審計工作的高質量與高效率開展，同時也可有效降低審計風險的出現幾率。為化解會計集中核算制度實施后行政事業(yè)單位審計過程中面臨的困境，保障行政事業(yè)單位審計工作的順利推進，需要從審計觀念更新入手，實現審計工作的合理規(guī)劃，同時還需做好日常核算工作，通過精準可靠的核算數據提供保障審計工作高效開展。行政事業(yè)單位審計時，還需要引入先進的審計技術及方法，在審計方法優(yōu)化、現代信息化技術及先進審計軟件應用下，實現審計目標。為保障審計質量，還要把握審計內容、明確審計重點，科學設置審計指標，構建完善性審計質量評價體系，從而促進行政事業(yè)單位審計工作的深化開展?！?/p>