預算管理視角下的企業(yè)會計內部控制策略分析

楊華

在復雜的市場環(huán)境背景下，企業(yè)規(guī)模不斷擴大，內部控制體系逐漸成為形成企業(yè)競爭優(yōu)勢的關鍵。但是，由于內部控制在我國企業(yè)中仍處于發(fā)展階段，部分企業(yè)尚未形成系統(tǒng)性的內部控制體系，使得內部控制成效不足。預算管理作為企業(yè)管理手段之一，是推動企業(yè)內部控制完善的重要路徑，企業(yè)可以促進績效管理與預算結果相結合，從而達到使企業(yè)內部組織相互協(xié)調配合的目的。這種方法不僅可以極大程度上提升企業(yè)的運轉活力和生命力，還可以保障企業(yè)的資金使用價值，使企業(yè)的資金使用需求與資金支出進行精準對接，從而提升企業(yè)資金使用的效率。內部控制作為企業(yè)進行管理的重要手段，不僅能夠提升企業(yè)的風險控制力，還能為企業(yè)經(jīng)濟效益目標及職員個人經(jīng)濟利益目標的實現(xiàn)提供保障，內部控制作為預算管理的關鍵部分，是約束預算風險的重要保證，預算管理核心價值的實現(xiàn)對企業(yè)發(fā)展壯大具有重要影響。下面將對預算管理視角下的企業(yè)會計內部控制策略進行探析，把握預算管理與企業(yè)內部控制的關系與作用，推動預算管理下內部控制意識的構建，再通過分析預算管理視角下企業(yè)會計內部控制的問題與策略，提出企業(yè)會計內部控制質量提升的方向與策略，實現(xiàn)企業(yè)會計內部控制成效提升。

在內部控制實踐階段，部分企業(yè)對預算管理與內部控制間的關系把握不明，使得預算管理在企業(yè)會計內部控制中的作用難以實現(xiàn)。下面我將從預算管理與企業(yè)會計內部控制的關系出發(fā)，分析把握預算管理對企業(yè)內部控制的作用，再探析預算管理視角下企業(yè)會計內部控制存在的問題與控制策略，實現(xiàn)內部控制質量提升。

概述預算管理與企業(yè)內部控制內涵

分析預算管理含義

預算管理是企業(yè)通過新時代現(xiàn)有的科技手段對企業(yè)的財務狀況進行統(tǒng)計與計算和預測分析等過程，也是企業(yè)對內部進行管理的主要措施之一。企業(yè)進行預算管理不僅可以幫助自身對已經(jīng)擁有的人力、物力、財力等資源進行全面優(yōu)化配置，還能夠提升管理效能，提升企業(yè)的經(jīng)營質量。從某種意義上來看，實施預算管理是企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的重要措施之一。

企業(yè)內部控制

內部控制是企業(yè)對自身組織結構進行管理的重要方式。內控一般指公司企業(yè)內部的控制運作。內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。高效的內部控制工作不僅可以促使企業(yè)財務管理的質量升級，還可以保障企業(yè)在經(jīng)營過程中嚴格遵守法律，使企業(yè)在正常經(jīng)營模式下獲得最大的經(jīng)濟效益。內部控制不僅對企業(yè)的經(jīng)營進行監(jiān)督，還有利于幫助企業(yè)對戰(zhàn)略規(guī)劃以及發(fā)展目標決策提供相應參考。換而言之，企業(yè)內部控制工作開展的好壞，很大程度上也關系著企業(yè)的經(jīng)營質量，更關系著企業(yè)未來發(fā)展的空間。

預算管理與企業(yè)會計內部控制的關系

全面預算是提高內部控制執(zhí)行力的手段

2008年6月28日，我國財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等部門聯(lián)合規(guī)定，企業(yè)應當將內部控制作為企業(yè)進行管理工作的重心，并將內部控制工作落實到職責管理、授權管理、審批管理、系統(tǒng)管理以及財產(chǎn)管理等方面。將內部控制落實到企業(yè)的全面預算管理工作之中，不僅能夠提升企業(yè)內部控制工作的執(zhí)行效率，還能提升企業(yè)全面預算管理工作的質量。從全面預算與內部控制的關系來看，全面預算從概念上包括了內部控制，并對內部控制的職責編制、管理制度、編制審批、下達執(zhí)行等過程進行了編排；但是，從具體的執(zhí)行過程來看，內部控制卻要對全面預算管理工作進行監(jiān)控，全面預算管理工作也要在內部控制的監(jiān)控下開展。由此可見，從本質上來說，全面預算管理工作本身就屬于內部控制工作的管理范疇。全面預算制度的制定以及工作的執(zhí)行，也應當是企業(yè)內部控制部門需要關注的地方。只有企業(yè)將自身的內部控制工作與全面預算管理工作進行了協(xié)調與平衡，全面預算管理工作才能在內部控制工作的監(jiān)控之下有序開展，企業(yè)的內部控制工作也能在其基礎上高效落實。

與具體的管理制度不同，內部控制是動態(tài)的管理過程，企業(yè)分級制定預算成本目標，執(zhí)行過程中按照預算成本目標進行分段控制，保證企業(yè)運營成本控制的實時性，進而達到過程管控與企業(yè)制度相結合的目的；保證企業(yè)的規(guī)則和制度得以執(zhí)行和遵守，從而保證企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)；保證企業(yè)財務報告的真實性、資產(chǎn)的安全性，從而提高企業(yè)管理效率和效果。換而言之，企業(yè)內部控制工作落實的質量，很大程度上取決于管理制度的完善。因此，企業(yè)想要發(fā)揮內部控制的作用，就應當將管理制度進行完善和明確，確保內部控制工作的開展“有制度可依”。

內部控制是約束預算風險的重要保證

全面預算管理工作是幫助企業(yè)加強內部控制，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標的重要途徑。全面預算管理工作作為企業(yè)一項具體的財務管理活動，其基本流程不僅包括對預算的編制、執(zhí)行和考核三個環(huán)節(jié)，還應當服務于企業(yè)的內部控制。例如，如果企業(yè)在編制預算的環(huán)節(jié)出現(xiàn)了業(yè)務部門參與度較低等情況，那么，全面預算管理部門就應當針對此情況，對業(yè)務部門進行責問，并鼓勵業(yè)務部門積極參與預算編制的各項具體工作之中，進而確保預算管理工作的質量。

企業(yè)要想落實好全面預算管理，就應當加強內部控制；要想促使內部控制達到其應有的效果，就應當加強對內部控制制度的制定，提升內部控制制度的權威性。

預算管理對企業(yè)會計內部控制的作用

在市場環(huán)境影響下，內部控制成為企業(yè)不可或缺的構成部分，亦成為預算管理落實的關鍵因素。但是，在實際會計內部控制過程中，部分企業(yè)忽視了預算管理對企業(yè)會計內部控制的影響，而從上文可知兩者關系密切，下面將分析預算管理對企業(yè)會計內部控制的作用。預算管理對企業(yè)會計內部控制的作用主要表現(xiàn)為以下四個方面：

增強內控意識

預算管理具有系統(tǒng)性特征，預算管理工作展開需企業(yè)各部門的配合，與自上而下的機構體系支持。在此背景下，在實行預算管理時，各部門能夠借預算編制與執(zhí)行展開溝通，實現(xiàn)內控信息與認知的有效傳遞，進而達到增強企業(yè)各部門內部控制意識的效果。

強化資金管理

預算管理的核心目標在于保證資金按原計劃運行，在預算控制階段，工作人員會及時歸納以及分析資金流動偏差，為內部控制工作展開提供數(shù)據(jù)支持，促進內部資金管理質量的提升。

優(yōu)化控制計劃

企業(yè)會計內部控制包含組織規(guī)劃、授權審批、預算控制以及內部審計等多項內容，預算管理與內部控制具有共同目標，即推動企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)，由此，預算管理能夠為企業(yè)內部控制計劃的制定提供支持。具體表現(xiàn)為：預算管理能夠對預算企業(yè)所有資源進行合理分配，并以計劃為立足點對企業(yè)投入到產(chǎn)出各環(huán)節(jié)進行分析，能夠強化企業(yè)管理人員對戰(zhàn)略規(guī)劃與發(fā)展方向的認知，為內部控制計劃的制定提供參照，此外，管理層還能借助預算管理預先了解企業(yè)資金周轉數(shù)據(jù)，分析判定企業(yè)的潛在風險，提升內控階段的風險應對力。

量化績效考核

企業(yè)內部控制的執(zhí)行質量與企業(yè)職員的配合密切相關，由此，績效成為內部控制的重要構成。在此過程中，預算管理能夠量化分析企業(yè)的經(jīng)營情況，對預期目標實現(xiàn)進行量化考核，提升了績效的明晰度，達到激勵企業(yè)職員的效果，引導職員以預測目標為方向奮進，實現(xiàn)企業(yè)職員管理難度的降低，進而達到降低內部控制難度的效果。

預算管理視角下企業(yè)會計內部控制存在的問題

內部會計控制，是企業(yè)發(fā)展中自我管理與控制的有效方式，但由于該項工作與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)經(jīng)營狀態(tài)之間的融合上依舊存在著一些差異，目前實踐中依舊存在著諸多不足。將其歸納為以下三點：

內部控制工作的客觀特征不突出

企業(yè)內部會計控制工作是內部資源長期調配與管理的有效方法，其目的是為了增加企業(yè)經(jīng)營收益，減少企業(yè)資本浪費。但由于這一系列工作的開展主體依舊是人，由此，當前大部分企業(yè)中都存在著內部會計控制工作主觀意識過強的問題。

內部會計控制效能分析不到位

內部會計控制，是企業(yè)內資本運行調控的有效手段，它實現(xiàn)了資本、市場、賬目等方面的多元化把握與科學性安排。但當前部分企業(yè)過于重視內部會計控制在企業(yè)發(fā)展中的作用，繼而出現(xiàn)了控制環(huán)節(jié)增加，控制措施復雜的趨向。這種逐步增多內部會計控制實踐流程，不僅提升了內部會計控制的成本，也掩蓋了工作開展的效能性。例如：某企業(yè)集團調貨流程出現(xiàn)多個控制環(huán)節(jié)，各個環(huán)節(jié)審批流程執(zhí)行緩慢，不僅增加了控制成本也增加了工作時間，嚴重影響正常工作進度。建議每項業(yè)務從發(fā)起到結束，系統(tǒng)設定合理時間管理，設置業(yè)務提醒，超期需要提供說明等相關設計，這樣可以有效督促相關審批人員及時處理業(yè)務；也可簡化復雜的審批流程，保留必要環(huán)節(jié)，從而保障工作效能。同時，企業(yè)進行資本控制與管理期間，往往只重視經(jīng)常操控的部分，而忽視了不常操作部分的運行情況，這種片面化的會計控制方式，自然也會影響內部會計控制效能的實施效果。

缺乏完善的內部會計控制管理體系

內部會計控制工作，是從企業(yè)資金運動周期、資本安排層面進行內部要素分析、控制，其目的借助企業(yè)前期預算目標，實現(xiàn)多維資本條件的科學性控制，為決策提供科學依據(jù)。但當前企業(yè)進行內部會計控制時，缺乏規(guī)范性的內部會計監(jiān)控方式，資本科學性安排與控制的結果，受到較大強度的質疑。

預算管理視角下的企業(yè)會計內部控制策略

突破企業(yè)內部會計控制實踐中的局限，需在企業(yè)集團全面預算管理視角下，進行內部會計控制方法的安排調控。

彰顯內部會計控制的客觀性

企業(yè)內部資源規(guī)劃與探索過程中，如何充分發(fā)揮內部會計控制的優(yōu)勢，將企業(yè)內部條件有序的安排到內部業(yè)務實踐中，就需要通過內部會計控制條件分析的方式，實現(xiàn)內部控制條件的持續(xù)性把握與協(xié)調運用。一方面，從企業(yè)全面實行預算的視角出發(fā)，進行內部會計控制條件的安排，將原有以局部規(guī)劃控制的思維分析方式，轉變?yōu)楹暧^性、長遠性的企業(yè)資金調控戰(zhàn)略。同時，從實踐主體人的視角上進行客觀性調整。無論是從操作主觀條件的層面上進行操控條件的把握，還是在人員思維引導與監(jiān)管上，均要通過客觀分析的方式，規(guī)避其操作中存在的主觀趨向。

舉例來說，某企業(yè)進行內部會計控制實踐期間，為了實現(xiàn)企業(yè)內部資源的客觀性調節(jié)與控制，就著重從彰顯內部會計控制工作客觀性特征的視角上尋求問題解決途徑。本次實踐戰(zhàn)略探索的要點可歸納為：一是以企業(yè)階段性發(fā)展特征為基礎，進行內部核算條件的科學性控制與安排，并初步確定了全面預算管理條件下內部控制因素的把握趨向，對應做好階段性預算控制數(shù)據(jù)、賬目以及市場方面的發(fā)展情況分析；以企業(yè)成本控制最佳狀況為標準，對內部會計控制中投入資本決策情況、資產(chǎn)運行安全性等方面進行分析；二是通過提升在職人員對內部會計控制重要性的認知高度，實現(xiàn)人員專業(yè)素養(yǎng)能力提升，以及構建內部會計控制操作監(jiān)管窗口等方式，體現(xiàn)內部會計控制的客觀性特點。

在企業(yè)集團資金全面預算管理的前提下，進行內部會計控制主觀性特征的把握與調控，應將內部會計控制客觀性實踐作為第一重條件，而做好預算管理條件和運行要素的探究，才能起到資源科學性處理的效果。同時，把握操作主體人的實踐要點，也是為企業(yè)未來長遠發(fā)展奠定了堅實的基礎。

把握資本控制效能特點

內部會計控制工作應在企業(yè)全面預算管理期間有序安排，也應著重體現(xiàn)“內部會計控制的效能性”。一方面，基于企業(yè)全面預算管理理念下，資本控制效能條件的控制與把握，在于盡量壓縮當前內部會計控制的實踐流程。即，重視該部分工作，在全面預算分析期間，合理安排收益、成本、負債三大部分的核算工作，而不是通過增加多重“程序”達到局部控制的效果；另一方面，預算管理的目的，是為了確定一個財務資本投入的目標條件，避免企業(yè)內部會計工作實踐期間出現(xiàn)資本風險性運行的情況，由此，內部會計控制既要對經(jīng)常操作的部分進行效能把握，又要為不常操控部分進行控制或風險規(guī)避，這樣才能實現(xiàn)企業(yè)全面預算管理的狀態(tài)下，為企業(yè)提供科學、全面的內部預算管理條件客觀性分析保障。

例如：某企業(yè)集團在全面預算管理的視角下進行內部控制時，就著重對內部會計控制的要點進行了把握，其實踐要點可歸納為：一是結合企業(yè)當前財務資本控制的具體情況，分別從收益、成本、負債三個層面上進行層次化的評估；二是在內部會計控制數(shù)據(jù)及時反饋、信息資源全方位分析的思路上，進行了預算規(guī)劃的目標化調整，盡量壓縮其實踐中不必要的實踐程序，如部門之間手動傳遞紙質檔案、繁瑣的審批流程等，可借助計算機系統(tǒng)、企業(yè)財務管理軟件等直接審批，減少冗余流程。同時提供責任預算框架，即全過程預算計劃實施的每個步驟均設置對應的負責人，根據(jù)控制內容計算控制比例，彰顯內部會計控制在企業(yè)內部資產(chǎn)運行操控中的作用；三是針對企業(yè)長期經(jīng)營與發(fā)展的目標，總結常規(guī)項目預算管理過程控制經(jīng)驗，制定適用于企業(yè)的成本控制和資金控制標準及參數(shù)，對不常操作部分進行財務運行風險問題調節(jié)分析，從企業(yè)長遠發(fā)展的視角上，尋求內部會計控制工作的控制策略。

在企業(yè)全面預算管理的視角下，進行內部會計控制工作的調控與安排，就是要對現(xiàn)有內部會計控制工作的具體環(huán)節(jié)進行整合；同時，也對內部會計控制中的顯性風險和隱性風險同時進行防護。

形成體系化的內部會計控制結構

形成體系化的控制結構在于內部會計控制結構的實踐和多視角進行集團結構與資源管理目標化的分析。一方面，結合企業(yè)全面預算管理的具體情況，設定基層服務管理體系，形成與系統(tǒng)結構相互融合的內部會計控制結構；另一方面，從內部控制的視角出發(fā)，開展與企業(yè)發(fā)展相互適應的內部會計控制工作。關于企業(yè)集團全面預算管理視角下，內部會計控制戰(zhàn)略工作的綜合把握過程，是從宏觀視角尋求內部會計控制實踐高效、集成、共享的戰(zhàn)略應用方法。

從預算管理的角度落實企業(yè)內部會計控制需要構建完善的制度框架，除了預算制度外，還應搭配其他相關制度進行綜合管理，提升制度落實的可行性與科學性，確保內部會計控制結構的完整性，避免信息孤島情況。首先需要優(yōu)化崗位責任制度，為滿足基層服務管理體系，應進一步完善崗位工作設置，促進企業(yè)內部輪崗換崗制度的落實，保證員工明確各個工序的責任、工作標準以及詳細分工。其次，稽核制度，與崗位責任制度相配合，通過培訓了解稽核工作職責、權限以及相關程序。再次，定額管理制度，應改變以往一人多崗的現(xiàn)象，明確職責分工，建立與企業(yè)內控體系配套的定額管理體系，可將其納入崗位責任制范疇中，為形成體系化內部控制結構奠定基礎。需要相關人員科學編制定額，引入EPR系統(tǒng)管理做好日常維護，并詳細記錄數(shù)據(jù)構成動態(tài)化模式，為預算管理提供數(shù)據(jù)統(tǒng)計資料，完善基層服務管理體系。最后，優(yōu)化財務收支審批制度，需要明確企業(yè)內部會計各項工作落實的范圍，明確審批程序、權限以及相關責任，強化資金管控力度，有效規(guī)避風險提升內控工作的執(zhí)行力度。

綜上所述，企業(yè)預算管理與會計內部控制具有相輔相成的作用，會計內部控制能夠為預算管理提供必要的環(huán)境支持與制度管控指引，而預算管理作為會計內部控制的手段能夠實現(xiàn)會計內部控制成效的提升。對此，在落實以預算管理為視角的會計內部控制工作時，應當準確把握兩者的關系與作用。

（作者單位：北京地緯賽博科技有限公司）