企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃研究

俞華菁

在國家經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的背景下，越來越多的企業(yè)迎來了快速發(fā)展時期，并在發(fā)展過程中逐步實現(xiàn)了整體發(fā)展質(zhì)量的提升。在企業(yè)發(fā)展過程中，追求的是盈利目標(biāo)，為擴大盈利空間，要求企業(yè)必須高度重視收益與成本。就成本方面來看，需要企業(yè)嚴(yán)格按要求落實成本管理工作，盡可能降低不必要的成本支出，而加強企業(yè)所得稅事務(wù)籌劃力度，解決稅務(wù)籌劃中的問題，則能在一定程度上降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，因此所得稅稅務(wù)籌劃是企業(yè)成本管理與控制中的一個重要內(nèi)容，需要引起企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層、管理層及相關(guān)工作人員的高度重視。不過，部分企業(yè)在落實所得稅稅務(wù)籌劃時還存在一定的問題，從而降低了企業(yè)所得稅籌劃的質(zhì)量，對企業(yè)發(fā)展造成了不利影響?；诖?，本文對企業(yè)所得稅籌劃方面展開研究，分析所得稅稅務(wù)籌劃的特點、意義及現(xiàn)狀，并于此基礎(chǔ)上提出籌劃策略，以期能夠促進企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃工作整體質(zhì)量的提升。

在企業(yè)發(fā)展過程中，必須要按照國家要求繳納相應(yīng)的稅款，這是企業(yè)在市場中發(fā)展的重要前提。從國家層面來看，稅收具有強制性，且制定了有關(guān)稅收方面的法律規(guī)定，以保障企業(yè)按時繳納稅款，稅收取之于民，用之于民，是促進國家經(jīng)濟發(fā)展，維護社會穩(wěn)定、推動社會各領(lǐng)域建設(shè)的基礎(chǔ)保障。從企業(yè)方面來看，按時、按規(guī)定繳納稅款又是企業(yè)必須要盡到的義務(wù)。不過，繳納稅款對于企業(yè)而言是一種負(fù)擔(dān)，是必須的成本支出，做好稅務(wù)籌劃工作則可減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，縮減企業(yè)不必要的成本支出，為企業(yè)的進一步發(fā)展提供資金支撐。所得稅是企業(yè)繳納稅款中的一項重要內(nèi)容，且占比相對較大，企業(yè)必須要引起重視，積極做好所得稅稅務(wù)籌劃工作。

企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的特點分析

在做好企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃工作前，企業(yè)財務(wù)管理人員必須要了解企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的特點，要依據(jù)所得稅稅務(wù)籌劃的特點，結(jié)合企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實情況以及國家針對企業(yè)稅務(wù)籌劃所做出的相關(guān)規(guī)定來落實稅務(wù)籌劃管理工作。

一是合法性特點。所得稅稅務(wù)籌劃工作具有合法性，與企業(yè)其他稅務(wù)項目的籌劃工作一樣，所得稅稅務(wù)籌劃本質(zhì)上是在遵守稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，體現(xiàn)了稅收導(dǎo)向的原則，合理、依法繳納稅款，同時，也減輕了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

二是擇優(yōu)性特點。在所得稅稅務(wù)籌劃工作開展中，體現(xiàn)出了擇優(yōu)性的特點，要求企業(yè)在各類稅務(wù)法規(guī)條款中，選擇符合企業(yè)發(fā)展實際情況，符合法律規(guī)范的計稅方法，在滿足合法性的同時，選擇減少企業(yè)稅務(wù)支出成本額度的一類計稅模式，這樣一來，也可減輕企業(yè)所得稅稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

三是事先策劃性特點。在任何一項經(jīng)濟活動開展中，納稅義務(wù)都呈現(xiàn)出了滯后性的問題，即是在企業(yè)發(fā)生了業(yè)務(wù)來往，已經(jīng)產(chǎn)生了資金流通之后才會考慮到應(yīng)當(dāng)繳納的稅款，此時才會從眾多的計稅方法中選擇最優(yōu)方法，在繳納稅款的同時盡可能降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。針對于所得稅的籌劃與繳納工作更是需要在企業(yè)實現(xiàn)了盈利后，落實了收益分配工作之后才會繳納納稅額，這就為企業(yè)財務(wù)人員在實施所得稅稅務(wù)籌劃工作時預(yù)留了大量的時間，提供了事先策劃的可能性。

總之，在實施企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃工作時，必須要先明確所得稅稅務(wù)籌劃的特點，根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實際情況、企業(yè)規(guī)模、資金規(guī)模、盈利能力等來慎重選擇計稅方法，降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的意義分析

企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃工作的開展，對于降低企業(yè)稅務(wù)成本負(fù)擔(dān)，擴大盈利空間等有著重要意義，可推動企業(yè)更好地發(fā)展，并為企業(yè)的產(chǎn)品創(chuàng)新、更新營銷方式等提供了基礎(chǔ)條件。具體而言，嚴(yán)格按照相關(guān)要求落實企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃工作具有以下重要意義：

第一，減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。稅收是企業(yè)發(fā)展中所必須要承擔(dān)的負(fù)擔(dān)，同時也是國家法律所規(guī)定的企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)。落實企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃與管理工作，可減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。所得稅是企業(yè)在實現(xiàn)盈利并做好了利益分配工作之后所需要繳納的稅款，且納稅額度相對較大，而做好稅務(wù)籌劃工作后，企業(yè)財務(wù)人員會依據(jù)國家政策結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實際情況來慎重選擇計稅方式，以此降低企業(yè)所得稅納稅額，為企業(yè)預(yù)留更多的經(jīng)濟利益空間，同時，這也為企業(yè)下一階段的發(fā)展提供了資金支持，為企業(yè)調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略、優(yōu)化生產(chǎn)結(jié)構(gòu)與資源組合提供了促進力。

第二，可促進企業(yè)依法納稅，推動國家經(jīng)濟發(fā)展、保障社會秩序的穩(wěn)定。所得稅的計提與繳納不僅僅關(guān)系到企業(yè)的成本負(fù)擔(dān)、利潤空間，更與國家的發(fā)展、社會穩(wěn)定等有著密切聯(lián)系。嚴(yán)格按照要求落實企業(yè)所得稅稅額的計提與繳納工作，既降低了企業(yè)納稅成本，也能夠促進企業(yè)依法納稅，這就降低了企業(yè)偷稅漏稅事件發(fā)生的幾率。同時，受到企業(yè)依法納稅的影響，對國家經(jīng)濟的發(fā)展也將會起到重要的推動作用，提升了國家稅務(wù)管理的合理性，在一定程度上也增加了國家的稅收收入。除此之外，各個企業(yè)都能依法繳納所得稅以及繳納其他各項稅款后，也將降低偷稅漏稅等違法行為的發(fā)生率，有利于維護社會穩(wěn)定，為國家經(jīng)濟、政治、文化、科技等各個領(lǐng)域的發(fā)展?fàn)I造良好的氛圍。

企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀分析

雖然在國家政策的推動下，各個企業(yè)有關(guān)所得稅稅務(wù)籌劃的工作都在穩(wěn)步推進中，并且也已經(jīng)有越來越多的企業(yè)能夠依法繳納各項稅款，但仍舊有部分企業(yè)在所得稅稅務(wù)籌劃工作中存在較多的問題。

其一，工作人員綜合素養(yǎng)較低，難以處理企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃中的各類問題。在相關(guān)學(xué)者圍繞企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃展開調(diào)查與研究時，發(fā)現(xiàn)了我國部分企業(yè)存在工作人員綜合素養(yǎng)較低的問題，體現(xiàn)在稅務(wù)籌劃的各個環(huán)節(jié)與項目內(nèi)容當(dāng)中。如工作人員不熟悉國家針對所得稅的計稅依據(jù)以及納稅額度，企業(yè)財務(wù)人員在做好所得稅稅務(wù)調(diào)整工作時存在稅務(wù)籌劃方案設(shè)計有誤，稅務(wù)管理辦法難以執(zhí)行到位的問題。部分財務(wù)人員甚至在實際制定所得稅納稅籌劃方案時未能結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實際情況，導(dǎo)致了所得稅稅務(wù)籌劃工作難以體現(xiàn)出擇優(yōu)性與事先策劃性的特點。而在具體的稅務(wù)籌劃環(huán)節(jié)中，企業(yè)所得稅清算期限不明，企業(yè)資本公積項目清算問題、所得稅稅務(wù)機制問題、以股權(quán)轉(zhuǎn)讓調(diào)整企業(yè)稅收方案方面所呈現(xiàn)的問題，都是工作人員綜合素養(yǎng)有待提升的直接體現(xiàn)。

其二，缺失對國家政策的了解，稅務(wù)籌劃工作機制未能得到持續(xù)完善。在企業(yè)發(fā)展中，企業(yè)各項業(yè)務(wù)的開展以及經(jīng)濟活動的實施都需要以國家法律作為依據(jù)。但由于現(xiàn)階段我國關(guān)于經(jīng)濟法、稅收方面的政策文件、法律條文等幾乎每年都會做出調(diào)整以及頒布新的稅收政策，這就使得企業(yè)在落實各項稅收籌劃工作時必須要根據(jù)當(dāng)前國家所頒布的政策法規(guī)做出及時調(diào)整。然而，由于部分財務(wù)人員未能及時了解國家最新出臺的所得稅以及其他稅務(wù)項目的法律法規(guī)，在開展稅務(wù)籌劃工作時也難以根據(jù)企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實需要與國家經(jīng)濟發(fā)展的要求來完善稅務(wù)籌劃工作機制，難以進一步提升所得稅稅務(wù)籌劃質(zhì)量。

企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃策略

從相關(guān)學(xué)者的研究中可以發(fā)現(xiàn)，在企業(yè)落實所得稅稅務(wù)籌劃工作時還存在著一定的問題，包括企業(yè)財務(wù)人員綜合素質(zhì)有待提升、缺失對國家稅收政策的了解以及未能完善稅務(wù)籌劃工作機制等問題，為此，以下則從企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的具體環(huán)節(jié)與重要工作內(nèi)容等方面加以分析，提出相應(yīng)的解決策略。

完善企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃方案

企業(yè)開展所得稅稅務(wù)籌劃工作之前，需要制定并完善企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃方案，要以完善的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃方案為依托，嚴(yán)格落實企業(yè)所得稅稅務(wù)管理方面的各項措施，保障所得稅稅務(wù)籌劃整體質(zhì)量。這就需要企業(yè)管理人員同樣對所得稅稅務(wù)籌劃工作也要引起重視，要通過以規(guī)章制度約束的方式督促財務(wù)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)國家有關(guān)所得稅以及其他稅務(wù)項目最新出臺的法律法規(guī)，了解所得稅稅務(wù)籌劃的最新動態(tài)，然后結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實際情況來實施整合工作，從整體上提升所得稅稅務(wù)籌劃的質(zhì)量。企業(yè)管理人員要明確稅務(wù)籌劃工作是一項系統(tǒng)性的工程，要嚴(yán)格按照要求落實所得稅稅務(wù)籌劃工作，提升所得稅稅務(wù)管理工作質(zhì)量，堅持擇優(yōu)性原則，可在極大程度上縮減企業(yè)的稅務(wù)成本負(fù)擔(dān)，擴大企業(yè)盈利空間，如此，便更需要加強對財務(wù)工作人員的培訓(xùn)力度，并于此基礎(chǔ)上，讓財務(wù)人員跟進學(xué)習(xí)國家政策法規(guī)，結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實際情況制定適宜企業(yè)當(dāng)前發(fā)展與未來發(fā)展方向的所得稅稅務(wù)管理方案，提升企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃質(zhì)量。

財務(wù)人員需要在明確所得稅稅務(wù)管理的重要性之后，積極跟進國家關(guān)于稅收方面的政策變更，要在第一時間了解稅收政策的調(diào)整情況，要積極學(xué)習(xí)有關(guān)稅務(wù)籌劃的知識，并主動融入到實際的工作中，逐步提升財務(wù)人員的實踐技能水平。在構(gòu)建并完善企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃方案時，要明確稅務(wù)籌劃的具體目標(biāo)，而后各項方案與措施的制定均需要符合稅收籌劃工作的主要方向，且在稅務(wù)籌劃方案各項內(nèi)容的制定也需要符合國家要求，要保障所得稅稅務(wù)籌劃方案的合法性、可操作性，進而提升企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃工作質(zhì)量。

適當(dāng)延長企業(yè)所得稅清算期限

企業(yè)清算的所得稅處理是企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃中的一項重要內(nèi)容，對于提升所得稅稅務(wù)籌劃質(zhì)量有著重要影響，因而需要企業(yè)財務(wù)人員必須給予重視。企業(yè)的所得稅清算是企業(yè)不再持續(xù)經(jīng)營，結(jié)束了自身的業(yè)務(wù)項目內(nèi)容時所實施的一項經(jīng)濟活動。在企業(yè)經(jīng)營期結(jié)束后，需要落實自身業(yè)務(wù)、資產(chǎn)處置以及債務(wù)償還、利益分配等工作時所需要開展的針對所得稅的一種經(jīng)濟活動。從清算的流程來看，在完成清算工作之后，企業(yè)作為一個法律主體、會計主體以及納稅主體的這一身份也將會隨之消失，企業(yè)也就不會出現(xiàn)在市場競爭環(huán)境中，更不會參與任何的企業(yè)活動、經(jīng)濟活動。這也就造成了部分企業(yè)并不會按時繳納企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅額，在清算期內(nèi)未能及時繳納應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅額，或者說在清算期內(nèi)并未足額的繳納所得稅納稅額。稅法中明確企業(yè)所得稅必須要在規(guī)定的清算期限內(nèi)及時繳納，若未能及時繳納，必然會受到相應(yīng)的處罰。要嚴(yán)厲懲處不及時繳納稅款的企業(yè)，以此起到威懾作用，同時，這也有利于維護社會穩(wěn)定。建議請政府職能部門嚴(yán)格做好對于需要清算的企業(yè)的把關(guān)工作，督促落實對企業(yè)所得稅額的清算管理，針對未能及時繳納所得稅稅款的企業(yè)，必須實施一定的處罰，比如資金處罰、對會計主體的行政處罰以及對企業(yè)法人的信用處罰等。

強化企業(yè)資本公積項目的清算

企業(yè)在落實所得稅稅務(wù)籌劃管理時，必須要重視強化企業(yè)資本公積項目的清算，企業(yè)財務(wù)人員要認(rèn)真分析，并重視企業(yè)資本公積項目的核算工作，進而才能高質(zhì)量地完成企業(yè)資本公積的清算以及所得稅稅務(wù)管理工作。不過，在企業(yè)財務(wù)人員嚴(yán)格按照國家要求，選擇與企業(yè)相適應(yīng)的計稅依據(jù)與計價方法時，必須要分析資本公積這一項目的轉(zhuǎn)、增注冊資本時是否符合預(yù)提企業(yè)所得稅的標(biāo)準(zhǔn)，在解決此問題之后，才能進行對資本公積項目的清算，保障最終的清算質(zhì)量。此時財務(wù)人員需要依據(jù)我國對企業(yè)所得稅政策的規(guī)定加以分析，企業(yè)清算所得=資產(chǎn)變現(xiàn)價或交易價－各項清算費用－清算損失－負(fù)債－企業(yè)未分配利潤－公益金－公積金－實繳資本，這與現(xiàn)行的企業(yè)清算所得的計價方式有著一定的差別。按照現(xiàn)行的企業(yè)清算所得的公式，資本公積同樣歸屬于該范圍中，并且并未被提出，這就使得資本公積項目的清算發(fā)生了一定的問題。按照當(dāng)前的資本公積計提方式以及企業(yè)所得稅稅額的計提方式來分析，資本公積的歸屬應(yīng)當(dāng)如何，成為了企業(yè)財務(wù)人員必須要重點思考的問題。在部分學(xué)者的論述以及實踐探究中則指出了按照現(xiàn)行的企業(yè)清算所得計算公式進行分析，是不能扣除以往年度繳納的所得稅的資本公積部分，同時也并不存在重復(fù)繳納的問題，但是在企業(yè)實踐操作中還是需要重視此問題。

合理調(diào)整企業(yè)所得稅稅務(wù)機制

在企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃工作開展中，還需要合理調(diào)整企業(yè)所得稅稅務(wù)機制。國家會依據(jù)每年的經(jīng)濟發(fā)展形勢以及未來經(jīng)濟發(fā)展的主要方向不斷調(diào)整企業(yè)相關(guān)稅收的征收制度，調(diào)整計稅依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，因而企業(yè)在落實稅務(wù)籌劃工作時必須要依據(jù)企業(yè)發(fā)展的外部市場環(huán)境、企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，合理調(diào)整納稅方案與稅務(wù)籌劃機制，保障稅務(wù)籌劃真正為企業(yè)降低不必要的支出、縮減成本支出，進而在一定程度上拓展企業(yè)的盈利空間。不過，企業(yè)稅務(wù)籌劃機制的調(diào)整需要財務(wù)人員、管理人員多方協(xié)商，盡可能保證調(diào)整后的稅務(wù)籌劃機制仍具備合法性、擇優(yōu)性的稅務(wù)籌劃特點，同時具備可操作性、科學(xué)性。

以股權(quán)轉(zhuǎn)讓調(diào)整企業(yè)稅收方案

在實施所得稅稅務(wù)籌劃工作時，需要財務(wù)人員重視股權(quán)轉(zhuǎn)讓這一工作內(nèi)容。在企業(yè)發(fā)展中，會遇到股權(quán)轉(zhuǎn)讓這一特殊的經(jīng)濟活動形式，股權(quán)轉(zhuǎn)讓必然會引起企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)、股權(quán)投資結(jié)構(gòu)的變化，進而會影響到企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益發(fā)生相應(yīng)的變化，此時就需要財務(wù)人員依照稅法規(guī)定對股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為所造成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益做出調(diào)整，根據(jù)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，擴大企業(yè)所得稅稅務(wù)的籌劃空間，盡可能降低企業(yè)所需要支付的稅務(wù)成本，為企業(yè)的未來發(fā)展提供基礎(chǔ)條件。而在通過以股權(quán)轉(zhuǎn)讓來調(diào)整企業(yè)的稅收方案時，還會因為不同的股權(quán)轉(zhuǎn)讓方案而產(chǎn)生不同的結(jié)果，如股權(quán)直接轉(zhuǎn)讓策略、先分配利潤再轉(zhuǎn)讓股權(quán)方案策略、先轉(zhuǎn)增資本再轉(zhuǎn)讓股權(quán)方案策略、撤資策略等，每一種轉(zhuǎn)讓策略都會導(dǎo)致企業(yè)最終的盈利有所不同，因而需要盡可能選擇對企業(yè)發(fā)展有利的股權(quán)轉(zhuǎn)讓方案。

總而言之，伴隨企業(yè)經(jīng)營活動的開展，企業(yè)必須要落實好各方面的管理工作，而企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃工作對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展具有積極的影響，而且也是企業(yè)經(jīng)濟管理活動中的一項重要內(nèi)容。以上則簡要分析了企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的特點、意義以及現(xiàn)狀，并提出了相應(yīng)的實施策略，以期幫助企業(yè)提升所得稅稅務(wù)籌劃工作的整體水平，助推企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（作者單位：浙江南方水泥有限公司）