集團(tuán)企業(yè)合并財務(wù)報表信息化建設(shè)問題探討

韓曉

摘要：經(jīng)濟(jì)社會的穩(wěn)步發(fā)展，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的日趨復(fù)雜，企業(yè)規(guī)模越來越大，特別是集團(tuán)公司不斷收購企業(yè)或者設(shè)立子公司開展跨行業(yè)、跨領(lǐng)域、甚至是跨國經(jīng)營，因此無論對外披露還是對內(nèi)管理需要，都對合并報表數(shù)據(jù)提出更快更高的標(biāo)準(zhǔn)，而傳統(tǒng)的手工編制報表的方法已難以達(dá)到要求。當(dāng)下較為落后的會計工作方式，導(dǎo)致大部分企業(yè)合并財務(wù)報表工作中仍然存在著報送報表類型繁多、各種不統(tǒng)一不規(guī)范及財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)參差不齊等問題，因此借助現(xiàn)有廣泛的網(wǎng)絡(luò)通信、數(shù)據(jù)庫集成軟件等工具提高編制報表的準(zhǔn)確性、及時性成為提高會計工作質(zhì)量的重要抓手。鑒于此，本文針對問題，圍繞整合報表、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、增強(qiáng)人員素質(zhì)等方面提出建議，包括提及單體企業(yè)業(yè)財融合是提高工作效率的重要方法，著重對統(tǒng)一采用末級會計科目利于附注編制，提升財務(wù)人員除了理論培訓(xùn)學(xué)習(xí)，還可通過內(nèi)部輪崗、參與經(jīng)營等進(jìn)行了詳細(xì)的闡述，以實(shí)際經(jīng)驗(yàn)和體會為集團(tuán)企業(yè)合并財務(wù)報表信息化建設(shè)提供參考建議。

關(guān)鍵詞：合并財務(wù)報表；信息化建設(shè)；末級會計科目；集團(tuán)企業(yè)

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步增長，經(jīng)營方面有不斷的并購重組尋求協(xié)同效應(yīng)，外界環(huán)境方面有各地政府招商引資各種扶持的吸引利于內(nèi)部擴(kuò)張，集團(tuán)企業(yè)的數(shù)量越來越多，其多元化和規(guī)?；灿l(fā)突顯。當(dāng)前，只有提升合并報表工作效率，及時準(zhǔn)確地提供集團(tuán)信息數(shù)據(jù)，才能更好地滿足外部監(jiān)管部門和內(nèi)部管理需求。因此，加快信息化建設(shè)提高財務(wù)報表編制水平，對于提高會計工作質(zhì)量具有重要意義。

一、加快集團(tuán)企業(yè)合并財務(wù)報表信息化建設(shè)的意義

首先，有助于提高工作效率，提升信息質(zhì)量。相較于傳統(tǒng)落后的編制方法，合并財務(wù)報表信息化借助于網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展、業(yè)務(wù)財務(wù)軟件的廣泛運(yùn)用，在數(shù)據(jù)的采集、整理、匯總、抵銷、合并等方面能夠提高速度、提升準(zhǔn)確度。其次，有助于增進(jìn)部門間合作，促進(jìn)業(yè)財一體化。合并財務(wù)報表的信息化建設(shè)涉及到的部門較多，各個部門之間需要不斷溝通了解彼此需求、相互支持配合，達(dá)成一致理念，共建平臺共享數(shù)據(jù)，信息化建設(shè)的過程也是個人學(xué)習(xí)的進(jìn)程，部門磨合的歷程，為最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)自動化開展運(yùn)營、網(wǎng)絡(luò)化進(jìn)行管理、智能化制定決策奠定基礎(chǔ)。

二、集團(tuán)企業(yè)合并財務(wù)報表信息化建設(shè)遇到的問題

（一）報送報表類型繁多易出現(xiàn)數(shù)據(jù)不一致現(xiàn)象

不同信息使用者關(guān)注的報表類型并不相同，上市公司要對外披露報表及附注，國有企業(yè)通常有季度快報、年末國資委決算報告等，日常內(nèi)部管理有各種分析報表、分區(qū)域分業(yè)務(wù)板塊報表等。無論哪種報表，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、報送及時是基本要求。而由于財務(wù)部門不及業(yè)務(wù)部門對專業(yè)數(shù)據(jù)的熟悉，報送涉及到的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)一般會從業(yè)務(wù)端口提供，這在業(yè)財尚未一體化的企業(yè)，就有可能存在與對應(yīng)財務(wù)數(shù)據(jù)不一致的情況，如小貸公司報表中發(fā)放貸款項(xiàng)目是公司財務(wù)合并數(shù)據(jù)，而上報以風(fēng)險為基礎(chǔ)的五級分類數(shù)據(jù)是以原始貸款明細(xì)為依據(jù)，由于數(shù)據(jù)來源不同，數(shù)據(jù)在業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門傳遞可能存在時間差或人為錯誤等原因，不僅會造成兩個部門重復(fù)工作也會出現(xiàn)數(shù)據(jù)缺乏統(tǒng)一性、邏輯性等問題。

（二）會計核算基礎(chǔ)工作不規(guī)范

集團(tuán)內(nèi)公司級次較多，行業(yè)、規(guī)模多有不同，尤其早期，信息系統(tǒng)還處于初步階段，集團(tuán)在當(dāng)時條件下也很難作出長遠(yuǎn)的整體規(guī)劃，各子公司根據(jù)各自實(shí)際經(jīng)營狀況選用不同的財務(wù)軟件，設(shè)置適合自己的會計科目。而從集團(tuán)層面合并報表，數(shù)據(jù)口徑標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一是關(guān)鍵。例如月度合并常用的基本報表，各子公司報表模板統(tǒng)一，關(guān)聯(lián)往來及交易相互核對一致，即使是使用傳統(tǒng)的表格匯總也能應(yīng)對，可如果是臨時需要合并某明細(xì)數(shù)據(jù)，例如長短期借款下的各公司抵押借款，直接從軟件系統(tǒng)抓取數(shù)據(jù)就會受限于各公司科目設(shè)置是否清晰，如由各家遞級上報匯總，效率上較難保證。

（三）財務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)參差不齊

在一個多元化集團(tuán)公司內(nèi)，財務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)參差不齊，尤其傳統(tǒng)工作模式下，思維理念落后，甚至還存在著“會計越老越吃香”的觀念，而為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，推進(jìn)我國會計國際化的需要，企業(yè)財稅政策不斷調(diào)整出新，如近幾年變化較大的金融工具確認(rèn)和計量會計準(zhǔn)則、收入會計準(zhǔn)則、租賃會計準(zhǔn)則，稅收體系中“營改增”、增值稅稅率數(shù)次下調(diào)，各種稅收優(yōu)惠也是層出不窮。信息化的基礎(chǔ)環(huán)境給企業(yè)會計工作帶來的變革同樣是有目共暏的，比如開具發(fā)票這種簡單工作，從紙質(zhì)手寫換成機(jī)器打印，現(xiàn)在普遍是電子發(fā)票；財務(wù)部門中主要負(fù)責(zé)貨幣資金管理的出納工作，原來大部分時間用在往返銀行，現(xiàn)在通過電腦或者手機(jī)軟件就能實(shí)現(xiàn)付款轉(zhuǎn)賬。個人作為財務(wù)人員不能持續(xù)性學(xué)習(xí)吸收新知識最終給企業(yè)帶來的會是經(jīng)濟(jì)損失，所以僅依靠經(jīng)驗(yàn)不主動學(xué)習(xí)實(shí)踐必定遭社會淘汰。

三、集團(tuán)企業(yè)合并財務(wù)報表信息化建設(shè)的對策建議

（一）明確合并財務(wù)報表取數(shù)口徑和報送路徑

集團(tuán)外報表格式相對比較固定，報送要求側(cè)重于時效性，忌諱前后矛盾；內(nèi)部報表用于實(shí)際管理，注重深入分析。整合出一套內(nèi)外適用的報表，保證業(yè)財數(shù)據(jù)定期核對，準(zhǔn)確無誤，凡對外均要由財務(wù)部門提供，涉及到業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，可以由業(yè)務(wù)部門先統(tǒng)計，再經(jīng)財務(wù)部門最終審核。

（二）完善基礎(chǔ)體系改善核算流程

1.統(tǒng)一規(guī)定規(guī)范處理

合并報表自下向上的特性要求編制的關(guān)鍵點(diǎn)是先要統(tǒng)一度量衡，包括財務(wù)軟件、會計政策、會計科目、賬務(wù)處理等的統(tǒng)一。首先，統(tǒng)一軟件是信息化建設(shè)的硬性指標(biāo)，不可或缺。共用一套財務(wù)軟件，使層級式編制合并財務(wù)報表升級到由最高合并層按明細(xì)賬提取數(shù)據(jù)編制報表成為可能，前者級次越多越繁瑣，層層受到制約，后者標(biāo)準(zhǔn)相同，直接加減即可，以報表貨幣資金項(xiàng)目為例，在最高合并層系統(tǒng)抓取全部公司科目余額表中現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金數(shù)據(jù)再加總一般就是集團(tuán)合并數(shù)，若財務(wù)軟件不通用，只能是先層層合并，由低到高，效率明顯降低。其次，統(tǒng)一會計政策是編制合并財務(wù)報表必要的條件。會計準(zhǔn)則明確要求子公司所采用的會計政策要與母公司保持一致，如不一致，則需要對子公司財務(wù)報表進(jìn)行必要的調(diào)整。再次，統(tǒng)一會計科目設(shè)置是信息化建設(shè)下準(zhǔn)確編制合并財務(wù)報表的前提。報表項(xiàng)目取自于會計科目，而不同行業(yè)有不同的會計科目設(shè)置要求，不同企業(yè)有本身的設(shè)置需求，若各自為政，必雜亂無章。會計科目的設(shè)置權(quán)限務(wù)必掌握在最高合并層，考慮全集團(tuán)公司適用性、未來拓展性，盡可能與上報報表分類要求保持一致，如國有集團(tuán)企業(yè)在設(shè)置費(fèi)用科目時可參考年終報表中的有關(guān)業(yè)務(wù)及管理費(fèi)報送項(xiàng)目，以減少統(tǒng)計口徑中的錯配。統(tǒng)一設(shè)置也包括輔助項(xiàng)，如客商、供應(yīng)商等公司名稱，只有唯一設(shè)置，才能獲取唯一數(shù)據(jù)，才能準(zhǔn)確反映全集團(tuán)內(nèi)對某輔助項(xiàng)目的完整信息。對統(tǒng)計的項(xiàng)目采用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，涉及增減變動，需嚴(yán)格執(zhí)行申請審批制度。而統(tǒng)一會計科目的末級設(shè)置決定著編制合并財務(wù)報表精細(xì)化的程度，例如各公司的主營業(yè)務(wù)收入在集團(tuán)層面就是各行各業(yè)收入，只有在設(shè)置明細(xì)科目時統(tǒng)觀大局、分門別類，才方便不同行業(yè)板塊統(tǒng)計。又如附注中披露計提、收回或轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備情況，只有設(shè)置這些末級明細(xì)，才可能一次性抓取這些數(shù)據(jù)。最后，統(tǒng)一賬務(wù)處理是信息化建設(shè)下準(zhǔn)確編制合并財務(wù)報表末了的一道關(guān)卡。同一業(yè)務(wù)規(guī)定同樣會計分錄，如沖減費(fèi)用類科目，較為合適方法是借方紅字沖銷，而不是記入貸方，這樣在合并層直接從借方抓取到的各公司費(fèi)用才是正確的。

2.優(yōu)化核算流程提高單體報表集成效率

既能即時反應(yīng)業(yè)務(wù)，快速制成報表，同時也能保證業(yè)財數(shù)據(jù)一致，利于各使用部門使用，最有效的方式是共享一套完整數(shù)據(jù)。業(yè)財軟件無縫銜接，形成一體化，連續(xù)記錄業(yè)務(wù)發(fā)生過程，保留數(shù)據(jù)痕跡。以小貸公司為例，系統(tǒng)事先模擬制定發(fā)放貸款、實(shí)現(xiàn)收入、收款、計提壞賬等常用業(yè)務(wù)場景下標(biāo)準(zhǔn)化的賬務(wù)處理，當(dāng)促成一筆貸款業(yè)務(wù)，由業(yè)務(wù)員在業(yè)務(wù)軟件系統(tǒng)輸入包括借款人、借款金額和利率、借款期間、還款方式、抵質(zhì)押物等基本信息，并上傳身份證、產(chǎn)權(quán)證、借款合同等相關(guān)證明文件作為原始資料后，逐級通過審核，最后由出納轉(zhuǎn)款，完成初步業(yè)務(wù)流程，同步使用業(yè)財聯(lián)動，一鍵生成財務(wù)憑證，完成賬務(wù)處理，實(shí)現(xiàn)報表數(shù)據(jù)自動收集。業(yè)財一體化可以實(shí)時數(shù)據(jù)說明業(yè)務(wù)現(xiàn)狀，高效率為企業(yè)決策提供數(shù)據(jù)支撐。

3.構(gòu)建合并模型實(shí)現(xiàn)自動合并抵銷

首先，編制合并財務(wù)報表，實(shí)現(xiàn)自動抵銷是提高速度的核心。自動抵銷包括權(quán)益類抵銷、關(guān)聯(lián)交易往來及現(xiàn)金流量表的抵銷。對于權(quán)益類抵銷，股權(quán)架構(gòu)建立和數(shù)據(jù)初始化是關(guān)鍵，按照投資關(guān)系設(shè)立層級，分別由每家公司輸入投資相關(guān)數(shù)據(jù)，包括按持股比例享有以前年度形成的資本公積、投資收益等，保證基礎(chǔ)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，在股權(quán)不發(fā)生變化情況下，軟件系統(tǒng)在合并當(dāng)期依據(jù)提前內(nèi)置設(shè)計的憑證模型，自動以持股比例、子公司數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，按權(quán)益法調(diào)整生成本年度應(yīng)享有子公司凈損益份額，然后抵銷長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益、投資收益與子公司利潤分配項(xiàng)目等。如已有子公司股權(quán)發(fā)生變動或增減子公司等，則需結(jié)合具體情況進(jìn)行人工調(diào)整。對于關(guān)聯(lián)交易往來及現(xiàn)金流量表的抵銷，重點(diǎn)在于當(dāng)期關(guān)聯(lián)公司間相互數(shù)據(jù)金額一致，科目對應(yīng)，最有效方法是隨時發(fā)生業(yè)務(wù)，隨時系統(tǒng)發(fā)出通知，要求雙方予以核對并確認(rèn)，期末系統(tǒng)直接提取確認(rèn)后數(shù)據(jù)進(jìn)行抵銷，減少期末復(fù)核工作量。其次，在合并財務(wù)報表過程中，以報表為基礎(chǔ)還是以會計科目為出發(fā)點(diǎn)進(jìn)行合并抵銷從完成的報表上是看不出區(qū)別的，但若要了解明細(xì)信息如填報附注，則以匯總子公司報表再用報表項(xiàng)目抵銷的合并方法就無計可施，而以各子公司上報的末級會計科目進(jìn)行匯總并以權(quán)益類、往來損益類等末級會計科目抵銷后的末級會計科目形成的報表則更能滿足較多的需求。此外，在實(shí)踐中還會存在管理范圍內(nèi)的公司與以投資控制的公司不同的情況，需要分別設(shè)立股權(quán)口徑和管理口徑兩套分立的系統(tǒng)，可共同使用一套公司基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，并通用除權(quán)益類的關(guān)聯(lián)往來交易等抵銷數(shù)據(jù)，這對于期末需要編制兩套合并財務(wù)報表的公司，信息化建設(shè)提供了極大便捷性。

（三）提升財務(wù)人員個人素質(zhì)

信息化以現(xiàn)代通信、網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫技術(shù)為基礎(chǔ)，可以使重復(fù)的項(xiàng)目轉(zhuǎn)標(biāo)準(zhǔn)化、標(biāo)準(zhǔn)化項(xiàng)目改自動化、自動化項(xiàng)目進(jìn)而智能化。因此信息化下合并財務(wù)報表工作必然會減少工作量，例如業(yè)財聯(lián)動，預(yù)設(shè)好場景后，由業(yè)務(wù)發(fā)生自動帶出賬務(wù)處理，極大減少了傳統(tǒng)的財務(wù)人員根據(jù)業(yè)務(wù)票據(jù)制作憑證的人工作業(yè)量。但同時信息化建設(shè)也對財務(wù)人員素質(zhì)提出更高要求。因此，需要從三方面提升財務(wù)人員個人素質(zhì)：第一，持續(xù)不斷地學(xué)習(xí)。從必要性講，財務(wù)行業(yè)在信息化大環(huán)境下不斷變革，從手工記賬、會計電算化、專業(yè)財務(wù)核算軟件，目前方興未艾的財務(wù)共享服務(wù)中心、業(yè)財融合、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的進(jìn)步推動著財務(wù)行業(yè)的成長，財務(wù)人員要清楚只有堅(jiān)持學(xué)習(xí)才能跟上時代的腳步；從可行性講，網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展足以支持線上教育，不用費(fèi)時費(fèi)力受地域限制到現(xiàn)場參加培訓(xùn)，財務(wù)人員可以通過網(wǎng)校、微信、小程序、小視頻等各種途徑，對有變化的知識點(diǎn)及時補(bǔ)充，對需要加強(qiáng)的知識點(diǎn)有選擇地針對性研習(xí)。第二，全方位地學(xué)習(xí)。除本職工作要求的財務(wù)會計知識外，還有信息技術(shù)運(yùn)用、稅務(wù)、內(nèi)控等等。信息技術(shù)運(yùn)用更多是操控能力的掌握，例如金蝶軟件中合并財務(wù)報表模塊，包括基礎(chǔ)設(shè)置、權(quán)益數(shù)據(jù)維護(hù)、合并范圍、抵銷業(yè)務(wù)、合并處理等等，每個一級模塊下還有子模塊，必須要提高日常操作的熟練度；稅務(wù)知識是在工作甚至生活中都經(jīng)常遇到的，財務(wù)部門作為企業(yè)后勤部門，能夠運(yùn)用法規(guī)進(jìn)行稅收籌劃、合理避稅也是向企業(yè)間接地貢獻(xiàn)收益；而且要充分認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，在與各部門打交道時才會注意到是否存在關(guān)鍵控制點(diǎn)的缺失，是否存在風(fēng)險，以一家制造企業(yè)為例，一般包含基本的生產(chǎn)、采購、銷售、人力、綜合及財務(wù)部門，所有部門發(fā)生的業(yè)務(wù)都會一一體現(xiàn)在企業(yè)的財務(wù)方面。例如，銷售人員取得的客戶收貨證明作為收入實(shí)現(xiàn)，只有對方人員簽名，該簽名也未在銷售合同中提前約定，財務(wù)人員應(yīng)關(guān)注是否可能存在簽名虛假或客戶不認(rèn)賬的風(fēng)險；又如，財務(wù)人員參于生產(chǎn)倉儲部門的存貨盤點(diǎn)，出現(xiàn)賬實(shí)不符的情況，是否可能存在收發(fā)混亂丟失存貨的風(fēng)險。內(nèi)控貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面，完善內(nèi)控即是對企業(yè)經(jīng)營保駕護(hù)航。第三，部門內(nèi)輪崗?？紤]數(shù)據(jù)安全，信息化系統(tǒng)一般根據(jù)崗位分配不同權(quán)限，龐大的軟件系統(tǒng)，每個人看到的只是工作中使用的那一部分，通過輪崗不會使財務(wù)人員因長期做同一項(xiàng)工作而產(chǎn)生一定的厭倦，同時學(xué)以致用，產(chǎn)生新的見解能使原來不完善的地方得以完善，不僅提高個人專業(yè)素養(yǎng)，還能增加財務(wù)部門整體水平。第四，熟知業(yè)務(wù)。財務(wù)人員懂業(yè)務(wù)，才能提供附價值高的服務(wù)，這已逐漸被企業(yè)認(rèn)可，因此要為財務(wù)人員提供知曉業(yè)務(wù)的機(jī)會，通過內(nèi)部培訓(xùn)、參與業(yè)務(wù)部門會議、雙向溝通等力求業(yè)務(wù)和財務(wù)深度融合。

四、結(jié)束語

綜上，集團(tuán)企業(yè)合并財務(wù)報表信息化建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)性工程，需要上有支持，下有配合，需要硬件過硬軟件適用，需要從業(yè)務(wù)到財務(wù)深度溝通。企業(yè)要認(rèn)定信息化建設(shè)目標(biāo)、結(jié)合自身?xiàng)l件，通過統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)體系、培養(yǎng)專業(yè)團(tuán)隊(duì)、加快業(yè)財融合等一系列措施，建設(shè)實(shí)用有效的合并財務(wù)報表信息系統(tǒng)，匯聚上下，通力協(xié)作，推進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

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