淺談內(nèi)部審計(jì)“第三線(xiàn)”職能作用發(fā)揮

孫鷹為

[勝利油田 審計(jì)部,山東 東營(yíng)257001]

在世紀(jì)疫情沖擊、百年變局加速演進(jìn)的背景下，面對(duì)復(fù)雜嚴(yán)峻的外部環(huán)境和改革的深入推進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)必須充分發(fā)揮自身在風(fēng)險(xiǎn)防控中的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，主動(dòng)適應(yīng)和助力企業(yè)應(yīng)對(duì)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)健康安全可持續(xù)發(fā)展。本文基于國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)全新 “三線(xiàn)模型”，嘗試探討內(nèi)部審計(jì)在防范化解重大重要風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展、提升企業(yè)治理效能、保障依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)等方面的職能作用發(fā)揮。

一、“三線(xiàn)模型”的基本內(nèi)涵

2013年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)發(fā)布《有效風(fēng)險(xiǎn)管理和控制的三道防線(xiàn)》，首次明確提出了在風(fēng)險(xiǎn)管理和控制領(lǐng)域搭建“三道防線(xiàn)模型”理論。為了更好地反映現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理和治理發(fā)生的變化，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)于2020年7月發(fā)布了全新的“三線(xiàn)模型”，建立了三個(gè)層次的風(fēng)險(xiǎn)管理組織結(jié)構(gòu)。管理層履行第一線(xiàn)和第二線(xiàn)的職責(zé)，負(fù)責(zé)實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，其中：第一線(xiàn)主要負(fù)責(zé)為客戶(hù)提供產(chǎn)品或服務(wù)的職能，涉及業(yè)務(wù)管理或支持性部門(mén)；第二線(xiàn)主要負(fù)責(zé)協(xié)助企業(yè)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理工作，涉及內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、合規(guī)管理、QHSE、信息安全等管理部門(mén)。內(nèi)部審計(jì)履行第三線(xiàn)的職責(zé)，針對(duì)公司治理和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，開(kāi)展獨(dú)立客觀(guān)的確認(rèn)和咨詢(xún)業(yè)務(wù)。

綜上，基于“三線(xiàn)模型”，內(nèi)部審計(jì)要更加深入地融入企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)中，不僅承擔(dān)“看家”和“守護(hù)”的職能，還要肩負(fù)“診斷”和“增值”的職責(zé)，在改善經(jīng)營(yíng)管理、完善公司治理、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)、提升企業(yè)價(jià)值方面發(fā)揮獨(dú)特優(yōu)勢(shì)。

二、以風(fēng)險(xiǎn)為切入點(diǎn)，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)“處理器”

將企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析作為審計(jì)的切入點(diǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來(lái)指導(dǎo)審計(jì)程序，通過(guò)“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的思路完成審計(jì)工作，在不同審計(jì)階段應(yīng)用“三線(xiàn)模型”。

(一)以經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為依據(jù)，編制年度審計(jì)計(jì)劃

依據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的大小來(lái)編制年度審計(jì)計(jì)劃，審計(jì)目標(biāo)要與企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和重點(diǎn)工作目標(biāo)相一致。審計(jì)部門(mén)在編制年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)：一是要考慮本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的工作要求，以及上級(jí)業(yè)務(wù)部門(mén)的計(jì)劃安排；二是要查閱分析以前年度內(nèi)審?fù)獠榈臋n案資料，同時(shí)結(jié)合當(dāng)前企業(yè)所處內(nèi)外部環(huán)境和具體問(wèn)題綜合研判企業(yè)存在的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)；三是要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)大小制定年度審計(jì)計(jì)劃，并將審計(jì)計(jì)劃與企業(yè)的戰(zhàn)略決策聯(lián)系起來(lái)，確保審計(jì)計(jì)劃與企業(yè)決策部署和工作要求相一致。

(二)開(kāi)展審前調(diào)查，識(shí)別經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

審前調(diào)查的主要內(nèi)容包括：被審計(jì)單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)情況、行業(yè)法規(guī)政策和發(fā)展環(huán)境、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息系統(tǒng)等。通過(guò)開(kāi)展審前調(diào)查，分析企業(yè)受?chē)?guó)家政策、行業(yè)發(fā)展等情況的影響程度，發(fā)現(xiàn)潛在重要戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)；在分析重要戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，分析企業(yè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的控制環(huán)境、控制措施等，識(shí)別經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，然后列明企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)清單，將審計(jì)范圍內(nèi)的高風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)作為審計(jì)重點(diǎn)。根據(jù)審前調(diào)查情況，圍繞審計(jì)目標(biāo)編制審計(jì)工作方案，方案中要明確審計(jì)中必須考慮的企業(yè)存在的重大風(fēng)險(xiǎn)，要合理分配審計(jì)資源，將審計(jì)資源向重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域傾斜。

(三)開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試

現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過(guò)程中，對(duì)企業(yè)各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，特別是關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和重要風(fēng)險(xiǎn)開(kāi)展更為深入和具體的檢查。

1.對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)重新排序。根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查情況，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大小進(jìn)行重新排序，并適時(shí)調(diào)整審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)。

在發(fā)展歷程上，視頻監(jiān)控系統(tǒng)經(jīng)歷了3個(gè)時(shí)代，其中發(fā)展到現(xiàn)在第3代的數(shù)字視頻監(jiān)控系統(tǒng)，監(jiān)控前端一體化及后端小型化，具備系統(tǒng)集成程度高、系統(tǒng)穩(wěn)定性高并能實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程監(jiān)控和管理的功能，主要是融入新發(fā)展的網(wǎng)絡(luò)傳輸技術(shù)、數(shù)字存儲(chǔ)技術(shù)、數(shù)字圖像處理技術(shù)及數(shù)字視頻壓縮解壓縮技術(shù)。

2.實(shí)施經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制測(cè)試。審計(jì)組測(cè)試企業(yè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和重要經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是否存在控制缺失、控制設(shè)計(jì)不合理或者重大控制缺陷，以及內(nèi)部執(zhí)行不到位等情況，并有針對(duì)性地開(kāi)展實(shí)質(zhì)性檢查。

3.開(kāi)展實(shí)質(zhì)性測(cè)試。審計(jì)人員通過(guò)檢查計(jì)劃預(yù)算、招投標(biāo)、合同、生產(chǎn)記錄、發(fā)票等相關(guān)資料，采用現(xiàn)場(chǎng)踏勘、分析性復(fù)核等方法，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性檢查，查找企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題、風(fēng)險(xiǎn)和矛盾。

(四)出具審計(jì)報(bào)告，提出應(yīng)對(duì)措施

1.審計(jì)報(bào)告要突出風(fēng)險(xiǎn)分析。審計(jì)部門(mén)應(yīng)結(jié)合被審計(jì)單位具體情況，按照風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的程序和方法，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，包括風(fēng)險(xiǎn)控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行存在的問(wèn)題、風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致的影響或后果、應(yīng)采取的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施等。

2.審計(jì)報(bào)告要突出前瞻性。通過(guò)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析，揭示將來(lái)可能出現(xiàn)的后果。審計(jì)報(bào)告要更加關(guān)注企業(yè)全局性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從企業(yè)最高管理者的角度提出意見(jiàn)和建議，從根本上提高風(fēng)險(xiǎn)管理的質(zhì)量和效果，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.加強(qiáng)報(bào)告溝通。審計(jì)報(bào)告不僅要征求被審計(jì)單位的意見(jiàn)，還要征求業(yè)務(wù)部門(mén)、風(fēng)控部門(mén)的意見(jiàn)，同時(shí)要征求業(yè)務(wù)專(zhuān)家的意見(jiàn)，從不同角度和方位對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的分析和評(píng)估，確保風(fēng)險(xiǎn)定性的準(zhǔn)確性、整改措施的適當(dāng)性。

(五)強(qiáng)化問(wèn)題整改，推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)化解

做好審計(jì)監(jiān)督“后半篇文章”，針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，剖析問(wèn)題根源和潛在風(fēng)險(xiǎn)，提出整改意見(jiàn)建議，抓好問(wèn)題的舉一反三和整改落實(shí)。對(duì)于能夠整改的問(wèn)題立行立改；對(duì)于既成事實(shí)無(wú)法整改的問(wèn)題進(jìn)行追責(zé)問(wèn)責(zé)；對(duì)于典型性、制度性、普遍性問(wèn)題和重大風(fēng)險(xiǎn)，相關(guān)問(wèn)題移送相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)一步處理。要從制度、流程、機(jī)制甚至頂層設(shè)計(jì)上制定措施辦法，以點(diǎn)促面，為相關(guān)部門(mén)加強(qiáng)業(yè)務(wù)監(jiān)管提供線(xiàn)索和抓手，促進(jìn)落實(shí)“管業(yè)務(wù)管風(fēng)險(xiǎn)防控”的管理責(zé)任，確保問(wèn)題整改工作有序運(yùn)行，推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和管理提升取得實(shí)效。

三、以業(yè)務(wù)為監(jiān)控點(diǎn)，筑牢內(nèi)部審計(jì)“防火墻”

基于“三線(xiàn)模型”，內(nèi)部審計(jì)要圍繞中心、服務(wù)大局，既要充分考慮企業(yè)改革發(fā)展的總體戰(zhàn)略部署，也要緊緊圍繞企業(yè)當(dāng)前的重點(diǎn)工作，聚焦投資、工程、財(cái)務(wù)等重大風(fēng)險(xiǎn)因素履行審計(jì)職責(zé)，為企業(yè)各項(xiàng)目標(biāo)任務(wù)的完成提供有力保障。

(一)關(guān)注政策部署落實(shí)，管控決策性風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)要聚焦“國(guó)之大者”，圍繞國(guó)家和企業(yè)的重大決策部署、重大改革政策與結(jié)構(gòu)調(diào)整措施開(kāi)展審計(jì)；關(guān)注企業(yè)改革三年行動(dòng)、對(duì)標(biāo)提升行動(dòng)，對(duì)企業(yè)決策部署落實(shí)落地情況開(kāi)展審計(jì)。同時(shí)，加大對(duì)體制機(jī)制性問(wèn)題的審計(jì)力度，圍繞企業(yè)重大決策部署和中心任務(wù)，關(guān)注體制性障礙、機(jī)制性梗阻、制度性缺陷等全局性系統(tǒng)性的矛盾和問(wèn)題，助推企業(yè)增強(qiáng)改革創(chuàng)新的系統(tǒng)性和協(xié)調(diào)性。

(二)關(guān)注依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)，管控合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)

依法合規(guī)是企業(yè)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本要求。一是聚焦“關(guān)鍵少數(shù)”履職盡責(zé)。關(guān)注“三重一大”制度執(zhí)行情況，發(fā)展規(guī)劃的制定、執(zhí)行和效果，法人治理結(jié)構(gòu)的建立、健全和運(yùn)行，國(guó)有資產(chǎn)保值增值和績(jī)效指標(biāo)完成情況，履行問(wèn)題整改責(zé)任等，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)人員守法守紀(jì)守規(guī)盡責(zé)。二是強(qiáng)化內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。以?xún)?nèi)部控制為主線(xiàn)，將內(nèi)控評(píng)價(jià)貫穿于各單位經(jīng)營(yíng)管理的全流程、各環(huán)節(jié)，全面排查漏洞、隱患及風(fēng)險(xiǎn)，重點(diǎn)關(guān)注投資管理、工程建設(shè)、招標(biāo)選商、財(cái)務(wù)管理等重點(diǎn)領(lǐng)域重大風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和防控，自上而下穿透延伸，全面系統(tǒng)反映專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域業(yè)務(wù)運(yùn)行過(guò)程中存在的矛盾問(wèn)題、風(fēng)險(xiǎn)隱患，提出優(yōu)化流程、強(qiáng)化管理、提升效能的措施建議，使審計(jì)監(jiān)督與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)同頻共振，避免監(jiān)督結(jié)果與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)“兩張皮”的現(xiàn)象，守住風(fēng)險(xiǎn)防控底線(xiàn)。

(三)關(guān)注發(fā)展質(zhì)量效益，管控經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)

質(zhì)量效益是企業(yè)發(fā)展的必由之路。一是聚焦重大投資項(xiàng)目。開(kāi)展投資項(xiàng)目在建跟蹤、工程預(yù)結(jié)算和竣工決算審計(jì)，保障企業(yè)重大投資和工程項(xiàng)目?jī)?yōu)質(zhì)、高效、安全、廉潔。二是關(guān)注會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、合法合規(guī)性，以及資金、資產(chǎn)管理的有效性。三是聚焦專(zhuān)項(xiàng)資金管理質(zhì)量。對(duì)專(zhuān)項(xiàng)資金的管理和使用情況開(kāi)展審計(jì)，提升專(zhuān)項(xiàng)資金使用效率、效果和效益。四是聚焦管理效能提升。關(guān)注企業(yè)發(fā)展治理中的難點(diǎn)、痛點(diǎn)、堵點(diǎn)問(wèn)題，精準(zhǔn)施策，促進(jìn)提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和創(chuàng)效能力。

(四)關(guān)注安全環(huán)保情況，管控QHSE風(fēng)險(xiǎn)

樹(shù)立綠色發(fā)展理念，聚焦生態(tài)環(huán)境保護(hù)和綠色低碳發(fā)展，圍繞企業(yè)綠色行動(dòng)計(jì)劃總體安排，針對(duì)安全環(huán)保相關(guān)政策措施、資金項(xiàng)目落實(shí)等情況開(kāi)展審計(jì)。關(guān)注QHSE制度的健全性、執(zhí)行的有效性，安全環(huán)保、節(jié)能減排、隱患治理等工作的完成情況；關(guān)注安全生產(chǎn)責(zé)任不落實(shí)，形式主義、官僚主義，安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、安全交底、現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)護(hù)不嚴(yán)格，污染治理不到位等問(wèn)題。督促被審計(jì)單位及時(shí)整改并制定防范措施，將QHSE風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽狀態(tài)，提升企業(yè)綠色行動(dòng)項(xiàng)目管理水平，打造安全、清潔、低碳、高效的綠色企業(yè)。

(五)關(guān)注廉政建設(shè)情況，管控廉潔從業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)要充分發(fā)揮黨風(fēng)廉政建設(shè)“瞭望哨”職能作用，及時(shí)發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)等苗頭性問(wèn)題，早發(fā)現(xiàn)、早報(bào)告、早提醒、早處置。關(guān)注有無(wú)違反履職待遇和業(yè)務(wù)支出相關(guān)規(guī)定，濫用職權(quán)、以權(quán)謀私、損公肥私、收受賄賂等個(gè)人違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題；關(guān)注中央八項(xiàng)規(guī)定精神實(shí)施細(xì)則執(zhí)行情況，嚴(yán)肅查處濫發(fā)工資、獎(jiǎng)金和福利等行為，以及違規(guī)使用會(huì)議費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)特別是私設(shè)“小金庫(kù)”等問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)要堅(jiān)持剖析原因、查找源頭、追究責(zé)任，構(gòu)建良好的經(jīng)營(yíng)管理生態(tài)，實(shí)現(xiàn)防范風(fēng)險(xiǎn)與提升管理的相互促進(jìn)、協(xié)調(diào)發(fā)展。

四、以增值為落腳點(diǎn)，當(dāng)好內(nèi)部審計(jì)“助推器”

“三線(xiàn)模型”立足于企業(yè)整體利益，以“價(jià)值流”為引領(lǐng)，依托“管理流、業(yè)務(wù)流、監(jiān)督流”的業(yè)務(wù)流程架構(gòu)，將內(nèi)部審計(jì)工作與不同組織層級(jí)進(jìn)行有機(jī)融合，多渠道分享審計(jì)成果，保證審計(jì)成果得到充分應(yīng)用。

(一)深化大監(jiān)督體系，推進(jìn)常態(tài)化監(jiān)督管理

圍繞企業(yè)監(jiān)督執(zhí)紀(jì)、制度落實(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防控等工作，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)，按照系統(tǒng)化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的要求，融合各類(lèi)監(jiān)督監(jiān)控資源，將監(jiān)督流融入管理流、業(yè)務(wù)流，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督延伸到底、監(jiān)控全面到位。

1.深化“業(yè)審融合”。內(nèi)部審計(jì)融入業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展審計(jì)工作，通過(guò)與業(yè)務(wù)活動(dòng)的協(xié)調(diào)來(lái)改善審計(jì)流程，以擴(kuò)展審計(jì)覆蓋面和提升審計(jì)成效；同時(shí)，業(yè)務(wù)部門(mén)積極配合審計(jì)工作，通過(guò)運(yùn)用審計(jì)成果改進(jìn)業(yè)務(wù)流程，提升業(yè)務(wù)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力和價(jià)值增值能力。兩類(lèi)活動(dòng)相互協(xié)調(diào)、相互促進(jìn)，在分工協(xié)作的基礎(chǔ)上深入融合，形成優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)的閉環(huán)，促進(jìn)雙方共同提高工作效率和質(zhì)量。

2.強(qiáng)化資源共享。切實(shí)發(fā)揮部門(mén)聯(lián)動(dòng)、信息互通、成果共享的作用。通過(guò)監(jiān)督聯(lián)動(dòng)平臺(tái)，進(jìn)一步增強(qiáng)監(jiān)督工作的全面性、系統(tǒng)性、有效性和權(quán)威性，使審計(jì)監(jiān)督、紀(jì)檢監(jiān)察、干部監(jiān)督等相互融合、相互促進(jìn)，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督全方位、全覆蓋。

3.形成監(jiān)督生態(tài)。充分發(fā)揮專(zhuān)業(yè)化、體系化、法治化監(jiān)督優(yōu)勢(shì)，圍繞監(jiān)督職責(zé)、流程、節(jié)點(diǎn)等方面，完善監(jiān)督鏈條、打造監(jiān)督利器，健全紀(jì)檢審計(jì)等方面的信息、資源、力量共享機(jī)制，形成上下貫通、左右聯(lián)通、內(nèi)外互動(dòng)、常態(tài)長(zhǎng)效的監(jiān)督合力，讓監(jiān)督無(wú)處不在、讓監(jiān)督成為管理常態(tài)，推進(jìn)企業(yè)治理體系更加完善、治理能力更加優(yōu)化。

(二)構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)體系，提升審計(jì)監(jiān)督效能

按照建設(shè)現(xiàn)代化管理體系和管理能力現(xiàn)代化的總體布局，加快推進(jìn)以大數(shù)據(jù)為核心的信息技術(shù)與審計(jì)業(yè)務(wù)融合，構(gòu)建符合企業(yè)實(shí)際的大數(shù)據(jù)審計(jì)體系。

1.建設(shè)審計(jì)數(shù)據(jù)專(zhuān)區(qū)。融入企業(yè)數(shù)據(jù)治理和業(yè)務(wù)流程再造工作，依托企業(yè)數(shù)據(jù)資源庫(kù)，搭建審計(jì)數(shù)據(jù)接口，集成業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，引入天眼查、文書(shū)網(wǎng)等外部數(shù)據(jù)，同步進(jìn)行業(yè)務(wù)流程重大風(fēng)險(xiǎn)和重要節(jié)點(diǎn)數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析，完成監(jiān)督流嵌入，實(shí)現(xiàn)“三流”合一，構(gòu)建全方位、多樣性、多維度的“全息”審計(jì)數(shù)據(jù)專(zhuān)區(qū)。

2.建設(shè)審計(jì)作業(yè)專(zhuān)區(qū)。采取模型建設(shè)“眾創(chuàng)”模式，對(duì)歷年內(nèi)審?fù)獠榘l(fā)現(xiàn)的典型性、普遍性、高發(fā)性問(wèn)題進(jìn)行梳理，提煉查證思路方法形成內(nèi)部邏輯庫(kù)；通過(guò)開(kāi)展跨板塊、跨部門(mén)、跨系統(tǒng)的數(shù)據(jù)比對(duì)和關(guān)聯(lián)分析，挖掘數(shù)據(jù)的應(yīng)用價(jià)值，建設(shè)審計(jì)監(jiān)控和查證分析模型。同時(shí)建設(shè)直屬單位審計(jì)畫(huà)像指標(biāo)體系，從基本情況、主營(yíng)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)狀況等方面選取核心評(píng)價(jià)指標(biāo)，形成審計(jì)畫(huà)像指標(biāo)體系，真實(shí)、全面、動(dòng)態(tài)反映被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營(yíng)情況。

3.建設(shè)審計(jì)管控專(zhuān)區(qū)。加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目全過(guò)程在線(xiàn)管控，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的遠(yuǎn)程指揮和協(xié)同會(huì)商；將相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的法律法規(guī)、專(zhuān)業(yè)知識(shí)、優(yōu)秀成果和典型案例等集成上線(xiàn)，對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行遠(yuǎn)程培訓(xùn)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)查證和業(yè)務(wù)管理的“雙輪驅(qū)動(dòng)”。

(三)完善問(wèn)題整改機(jī)制，推進(jìn)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化

建立完善審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改和追責(zé)問(wèn)責(zé)、審計(jì)結(jié)果應(yīng)用機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)綜合運(yùn)用審計(jì)結(jié)果，優(yōu)化管理流程、提升管理質(zhì)量。

1.完善問(wèn)題整改聯(lián)動(dòng)機(jī)制。出臺(tái)問(wèn)題整改和追責(zé)問(wèn)責(zé)制度標(biāo)準(zhǔn)，形成被審計(jì)單位、業(yè)務(wù)部門(mén)、內(nèi)審部門(mén)“三位一體”的問(wèn)題整改工作格局，上下聯(lián)動(dòng)、橫向貫通，壓實(shí)責(zé)任主體、管控主體、監(jiān)督主體，按照“整改責(zé)任未明確不放過(guò)、整改措施不具體不放過(guò)、整改效果未顯現(xiàn)不放過(guò)”的原則，審核整改方案、監(jiān)督整改過(guò)程、確認(rèn)整改結(jié)果，實(shí)現(xiàn)整改方案、整改過(guò)程、整改歸零三個(gè)階段在業(yè)務(wù)部門(mén)和內(nèi)審部門(mén)的雙保險(xiǎn)、雙把關(guān)。

2.加大追責(zé)問(wèn)責(zé)力度。綜合運(yùn)用通報(bào)、作書(shū)面檢查及黨紀(jì)、行政處分等多項(xiàng)措施，既追究直接責(zé)任又追究領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，還要倒查職能部門(mén)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)管責(zé)任。

3.推進(jìn)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題向管理提升轉(zhuǎn)化。對(duì)因體制機(jī)制、制度規(guī)定、流程設(shè)計(jì)等形成的問(wèn)題，通過(guò)“提取公因子、合并同類(lèi)項(xiàng)”，提出進(jìn)一步理順機(jī)制、強(qiáng)化管理、完善制度、優(yōu)化流程的建議，真正將問(wèn)題融入業(yè)務(wù)，推動(dòng)問(wèn)題有效解決，完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)漏洞防護(hù)網(wǎng)，在更大范圍內(nèi)提升企業(yè)管理質(zhì)量。

結(jié) 語(yǔ)

當(dāng)前，內(nèi)部審計(jì)要結(jié)合“三線(xiàn)模型”，不斷研究企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)展趨勢(shì)和變化規(guī)律，提出加強(qiáng)公司治理、改善經(jīng)營(yíng)管理、完善風(fēng)險(xiǎn)管控的措施建議，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能作用，為企業(yè)全面可持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展提供有力支撐和保障。