基于能力體系建設(shè)的航天企業(yè)固定資產(chǎn)管理模式探究

張東晨、吳亞光、裴靜/航天東方紅衛(wèi)星有限公司

楊世青/中國空間技術(shù)研究院

吳夢溪/航天東方紅衛(wèi)星有限公司

為了更好地應(yīng)對航天企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展與市場化競爭對成本控制的要求，如何高效統(tǒng)籌企業(yè)現(xiàn)有資源、以最小的經(jīng)營成本保障科研生產(chǎn)所需的各類配套設(shè)備成為當(dāng)前航天企業(yè)需要重點(diǎn)關(guān)注的方向。因此，在新形勢下的固定資產(chǎn)全周期管理流程中，除了核準(zhǔn)資產(chǎn)數(shù)據(jù)、規(guī)范資產(chǎn)管理流程等傳統(tǒng)固定資產(chǎn)管理要素外，還要重視盤活存量資產(chǎn)、創(chuàng)造資產(chǎn)價(jià)值。

一、傳統(tǒng)管理模式及問題分析

1.管理模式單一

傳統(tǒng)的固定資產(chǎn)管理往往由歸口管理部門建立實(shí)物臺賬，進(jìn)行驗(yàn)收入賬、填寫原始資產(chǎn)信息、分配調(diào)撥、分發(fā)資產(chǎn)卡片等。由財(cái)務(wù)部門或經(jīng)營管理部門建立資產(chǎn)臺賬，對資產(chǎn)原值、計(jì)提折舊等進(jìn)行管理。固定資產(chǎn)管理要素主要為固定資產(chǎn)名稱、編號、入賬價(jià)值、存放地點(diǎn)等信息，管理者無法實(shí)時(shí)得知資產(chǎn)是否在用、是否可供調(diào)配、是否按期維修保養(yǎng)等信息，盤點(diǎn)過程也只局限于實(shí)物盤點(diǎn)和資產(chǎn)原值核對等內(nèi)容，無法高效地識別資產(chǎn)使用效能、資產(chǎn)利用率、資產(chǎn)缺口等。

2.資產(chǎn)管理形式化

固定資產(chǎn)通常是指符合會計(jì)準(zhǔn)則定義、在財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)中計(jì)入固定資產(chǎn)科目的資產(chǎn)。大部分航天企業(yè)對于固定資產(chǎn)的管理仍然停留在“重投資、輕管理”層面，各單位的機(jī)關(guān)管理人員花費(fèi)大部分時(shí)間和精力在固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的申報(bào)上，以求爭取國撥資金支撐單位開展能力建設(shè)工作。甚至出現(xiàn)很多固定資產(chǎn)投資或者固定資產(chǎn)采購部門兼職進(jìn)行固定資產(chǎn)日常管理，未明確專人專崗或者從事固定資產(chǎn)管理工作的人員專業(yè)知識儲備不足，對相關(guān)制度及要求掌握和理解不到位，直接導(dǎo)致資產(chǎn)管理效率低下。每年的盤點(diǎn)工作也多以抽盤為主，或者由各使用人自行核對本人名下資產(chǎn)情況，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制落實(shí)不到位，甚至經(jīng)常會出現(xiàn)賬面信息與實(shí)物信息不符的情況。此外，固定資產(chǎn)往往從始至終掛在第一個(gè)使用人名下，已經(jīng)閑置的資產(chǎn)也不重新入庫供其他人領(lǐng)用，導(dǎo)致資產(chǎn)使用效率低下。

3.無法有效識別資產(chǎn)缺口

固定資產(chǎn)的購置是固定資產(chǎn)全周期管理中的重要一環(huán)，但對于大部分航天企業(yè)來講，請購審批仍停留在“使用部門定需求，經(jīng)費(fèi)管理部門定價(jià)格”的采購模式中，在采購計(jì)劃和預(yù)算制定階段無法精確地識別出資產(chǎn)缺口。各部門之間的聯(lián)動不足，有些本可以通過內(nèi)部調(diào)撥便可滿足使用需求的設(shè)備，僅因某一部門提出使用需求便申報(bào)采購，極大地增加了企業(yè)經(jīng)營成本。除此以外，在采購必要性論證階段也要考慮到新購儀器或設(shè)備的綜合性能指標(biāo)，與后續(xù)技術(shù)更新或產(chǎn)品升級的需求是否匹配。

4.多部門分頭管理

企業(yè)固定資產(chǎn)按照資產(chǎn)類別通常劃分為以下幾大類：儀器設(shè)備類固定資產(chǎn)，辦公用品類固定資產(chǎn)，車輛，房屋，軟件等無形資產(chǎn)。各單位在實(shí)際管理中，往往采取“一個(gè)部門歸口，多個(gè)部門分頭”的管理模式。固定資產(chǎn)歸口管理部門與財(cái)務(wù)部門核對資產(chǎn)臺賬，各領(lǐng)域分管部門負(fù)責(zé)實(shí)物管理。對于很多采購合同，財(cái)務(wù)人員無法通過合同名稱識別資產(chǎn)類別，造成以成本費(fèi)用形式報(bào)銷未納入固定資產(chǎn)臺賬的采購物項(xiàng)入賬過程脫離管控，最終導(dǎo)致實(shí)物臺賬與資產(chǎn)臺賬不符。

部分航天企業(yè)雖然實(shí)施了較為完善的固定資產(chǎn)管理制度，但管理責(zé)任落實(shí)不到位，不能依靠責(zé)任追究制度對固定資產(chǎn)管理過程進(jìn)行約束和監(jiān)督，從而造成管理工作漏洞頻出，使管理人員對于流程把控形同虛設(shè)，執(zhí)行力度不足，致使固定資產(chǎn)的使用與跟蹤未能得到有效保證。同時(shí)，實(shí)物管理與資產(chǎn)管理通過單據(jù)傳遞，人工選取會簽審批部門，入賬流程的合規(guī)性無法通過信息化手段進(jìn)行控制，信息傳遞缺乏效率，存在信息誤差和時(shí)間誤差。對于系統(tǒng)集成類采購合同，采購部門無法明確硬件為主體還是軟件為主體，導(dǎo)致相同系統(tǒng)既建立了固定資產(chǎn)臺賬，又建立了無形資產(chǎn)臺賬等問題比比皆是。

二、資產(chǎn)管理與能力體系建設(shè)的關(guān)系

1.建立產(chǎn)品—能力—資產(chǎn)的映射關(guān)系

要建立由資產(chǎn)管理到能力體系的映射關(guān)系，首先需要明確一個(gè)概念，即“資產(chǎn)是能力的載體，產(chǎn)品是能力的成果?！睆V義上講，固定資產(chǎn)的本質(zhì)是指為企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過一定周期的，價(jià)值達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的非貨幣性資產(chǎn)，與生產(chǎn)經(jīng)營活動密切相關(guān)。因此，建立資產(chǎn)—能力—產(chǎn)品的映射關(guān)系，可以有效盤活存量資產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)從資產(chǎn)到能力的跨越，支撐體系效能型軍工能力建設(shè)，并開展真正意義上的固定資產(chǎn)全周期管理。基于能力體系建設(shè)的固定資產(chǎn)全周期管理流程如圖1 所示。

圖1 基于能力體系建設(shè)的固定資產(chǎn)全周期管理流程

企業(yè)能力體系的構(gòu)建，對于企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展來講至關(guān)重要，能力體系直接決定了企業(yè)的生產(chǎn)力。在現(xiàn)代化航天企業(yè)中，幾乎不存在單純依靠人力就可以完成的工作。因此，在所有的科研生產(chǎn)和研發(fā)創(chuàng)新任務(wù)中，或多或少需要儀器設(shè)備、地面設(shè)施、仿真軟件、服務(wù)器等各類資產(chǎn)進(jìn)行輔助。由資產(chǎn)形成能力、由能力形成產(chǎn)品、由產(chǎn)品形成利潤的一體化管理流程，除了可以開展能力需求測算，還可以通過構(gòu)建通用化標(biāo)準(zhǔn)工序數(shù)據(jù)庫，細(xì)化分解標(biāo)準(zhǔn)工序，識別影響工時(shí)測算的關(guān)鍵因素，建立面向典型產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)測算模型。利用標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)量化整星、分系統(tǒng)產(chǎn)品、單機(jī)產(chǎn)品等各層級能力需求。針對某一空間飛行器的研制，依托其產(chǎn)品配套表，匹配出該空間飛行器的全級次產(chǎn)品配套數(shù)量，進(jìn)而篩選出各層級產(chǎn)品對應(yīng)能力，通過能力模型計(jì)算出各能力當(dāng)量，基于產(chǎn)品、能力、資產(chǎn)/資產(chǎn)包的映射關(guān)系（見圖2），匹配全部資產(chǎn)包，計(jì)算能力缺口。

圖2 產(chǎn)品—能力—資產(chǎn)能力映射關(guān)系

基于產(chǎn)品目錄、能力目錄篩選出某一空間飛行器的全級次產(chǎn)品配套數(shù)量和對應(yīng)能力，通過模型計(jì)算，得出該產(chǎn)品所需的研制能力及能力當(dāng)量。按照領(lǐng)域不同分為設(shè)計(jì)仿真能力、生產(chǎn)制造能力、試驗(yàn)驗(yàn)證能力、服務(wù)保障能力、基礎(chǔ)支撐能力五個(gè)大方向，最后根據(jù)映射關(guān)系匹配資產(chǎn)包，計(jì)算各個(gè)能力的缺口。閑置資產(chǎn)及在用資產(chǎn)的可用余量可通過資產(chǎn)利用率統(tǒng)計(jì)得出。

2.資產(chǎn)利用率統(tǒng)計(jì)

通過資產(chǎn)包信息以及對應(yīng)的資產(chǎn)利用率，測算出目前資產(chǎn)可以支撐的最大研制生產(chǎn)能力，同時(shí)通過計(jì)算資產(chǎn)可用余量，反推可以補(bǔ)充的能力缺口，在現(xiàn)有資源情況下給出資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)配的最優(yōu)方案，力爭達(dá)到閑置資產(chǎn)無限趨近于0 的完美狀態(tài)。為了便于量化統(tǒng)計(jì)，從以下四個(gè)維度統(tǒng)計(jì)資產(chǎn)的綜合利用率，分別是：資產(chǎn)利用率E、資產(chǎn)占用率S、資產(chǎn)故障率F。

基于產(chǎn)品目錄、能力目錄篩選出某一空間飛行器的全級次產(chǎn)品配套數(shù)量和對應(yīng)能力，通過模型計(jì)算，得出該產(chǎn)品所需的研制能力及能力當(dāng)量。按照領(lǐng)域不同分為設(shè)計(jì)仿真能力、生產(chǎn)制造能力、試驗(yàn)驗(yàn)證能力、服務(wù)保障能力、基礎(chǔ)支撐能力五個(gè)大方向，最后根據(jù)映射關(guān)系匹配資產(chǎn)包，計(jì)算各個(gè)能力的能力缺口。閑置資產(chǎn)及在用資產(chǎn)的可用余量可通過資產(chǎn)利用率統(tǒng)計(jì)得出。

具體公式為：

E=（設(shè)備實(shí)際運(yùn)行時(shí)間/設(shè)備制度臺時(shí)）×100%

S=（設(shè)備實(shí)際占用時(shí)間/設(shè)備制度臺時(shí)）×100%

F=（設(shè)備故障及維修時(shí)間/設(shè)備制度臺時(shí)）×100%

其中標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)備制度臺時(shí)為每天8 小時(shí)，以每月工作日21 天計(jì)算，標(biāo)準(zhǔn)臺時(shí)為168 小時(shí)。

令資產(chǎn)綜合利用率為U，則U的數(shù)學(xué)模型公式為：

通常情況下資產(chǎn)的綜合利用率達(dá)到80%以上，即認(rèn)為設(shè)備已經(jīng)達(dá)到充分使用的標(biāo)準(zhǔn)，不具備調(diào)配的可行性。當(dāng)綜合利用率超過120%時(shí)，即認(rèn)為設(shè)備已經(jīng)達(dá)到超負(fù)荷運(yùn)行，由實(shí)物管理部門根據(jù)使用說明書核對設(shè)備使用的額定時(shí)間，有特殊情況如需24 小時(shí)不間斷開機(jī)等，需報(bào)固定資產(chǎn)管理部門備案登記，將該資產(chǎn)登記為“長期占用”狀態(tài)，在該狀態(tài)取消之前，不再納入統(tǒng)一調(diào)撥狀態(tài)。當(dāng)設(shè)備綜合利用率低于50%時(shí)，由固定資產(chǎn)歸口管理部門協(xié)同實(shí)物管理部門、使用部門聯(lián)合整合資產(chǎn)使用情況，補(bǔ)充至資產(chǎn)包的配套信息表，以備應(yīng)急情況下調(diào)撥使用。資產(chǎn)包綜合利用率統(tǒng)計(jì)如圖3所示。

圖3 資產(chǎn)包綜合利用率統(tǒng)計(jì)

三、新模式下的固定資產(chǎn)全周期管理

1.固定資產(chǎn)全周期管理的定義

固定資產(chǎn)全周期管理常常被局限地認(rèn)為是采購、驗(yàn)收、入庫、建賬、報(bào)廢等不同階段的管理，因此分別做好實(shí)物資產(chǎn)登記盤點(diǎn)、建賬計(jì)提折舊等工作便可達(dá)到固定資產(chǎn)管理要求，各個(gè)階段的關(guān)聯(lián)性極低。如固定資產(chǎn)采購環(huán)節(jié)，在采購之前由需求部門提出指標(biāo)要求，采購開始后，采購部門執(zhí)行合同簽署工作。但承研單位的研制生產(chǎn)進(jìn)度跟進(jìn)、合同履約風(fēng)險(xiǎn)識別等工作沒有明確具體的責(zé)任部門與責(zé)任人，導(dǎo)致廠家供貨不及時(shí)，影響了企業(yè)的生產(chǎn)任務(wù)。表面上是采購管理的問題，實(shí)質(zhì)上，也是固定資產(chǎn)全周期管理的范疇之一。因此，從資產(chǎn)采購的需求論證直至資產(chǎn)徹底報(bào)廢，期間的所有與資產(chǎn)本身相關(guān)的管理流程都應(yīng)該被定義為固定資產(chǎn)全周期管理的范疇。即便在全周期管理過程中有需要其他部門，如財(cái)務(wù)部門、使用部門等配合的工作，也應(yīng)明確管理職責(zé)，并由歸口部門制定相關(guān)制度，對管理過程實(shí)施管控，實(shí)現(xiàn)一套完全閉環(huán)的、高度耦合的一體化固定資產(chǎn)管理流程。固定資產(chǎn)全周期管理職責(zé)劃分如圖4 所示。

圖4 固定資產(chǎn)全周期管理職責(zé)劃分

2.全周期管理流程

首先，由固定資產(chǎn)歸口管理部門綜合考慮使用部門提出的使用需求、企業(yè)科研生產(chǎn)要求以及現(xiàn)有資產(chǎn)調(diào)配情況等內(nèi)容識別資產(chǎn)缺口，編制采購計(jì)劃，并按照相關(guān)的企業(yè)內(nèi)部制度實(shí)施合規(guī)采購。在采購管理過程中，使用部門應(yīng)配合歸口管理部門對乙方的供貨進(jìn)度進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，及時(shí)識別風(fēng)險(xiǎn)。

交貨后，由固定資產(chǎn)歸口管理部門采取現(xiàn)場驗(yàn)收的方式進(jìn)行驗(yàn)收，對于較復(fù)雜的系統(tǒng)性采購應(yīng)組織會議驗(yàn)收，對方案設(shè)計(jì)、測試過程、合格證等材料進(jìn)行評審。由申請采購的使用部門負(fù)責(zé)收集整理購置過程中的相關(guān)資料并及時(shí)歸檔，包括但不限于采購文件、隨固定資產(chǎn)提交的原始資料、驗(yàn)收資料等。同時(shí)由歸口管理部門按時(shí)提交固定資產(chǎn)建賬通知單至財(cái)務(wù)部門、實(shí)物管理部門進(jìn)行建賬，財(cái)務(wù)部門將固定資產(chǎn)建賬通知單、購置發(fā)票作為入賬依據(jù)，按會計(jì)制度準(zhǔn)則登記固定資產(chǎn)卡片，形成固定資產(chǎn)臺賬。建賬通知單除包含資產(chǎn)原值外，還應(yīng)包含資產(chǎn)供應(yīng)商、國別廠家、關(guān)鍵技術(shù)指標(biāo)等履歷信息。需要特別注意的是，無論是財(cái)務(wù)部門還是實(shí)物管理部門，都應(yīng)該以歸口管理部門的固定資產(chǎn)建賬通知單為唯一的信息入口，避免出現(xiàn)資產(chǎn)賬與實(shí)物賬信息不符的情況，便于資產(chǎn)臺賬的一致性把控。

實(shí)物管理部門負(fù)責(zé)建立實(shí)物固定資產(chǎn)臺賬，編制固定資產(chǎn)目錄，對固定資產(chǎn)分類、編號，進(jìn)行實(shí)物管理。對經(jīng)營租賃、借用、代管的固定資產(chǎn)應(yīng)建立臺賬記錄備查，避免與企業(yè)自有財(cái)產(chǎn)混淆，并及時(shí)歸還。實(shí)物管理部門對固定資產(chǎn)的增減變動應(yīng)及時(shí)更新臺賬，確保信息完整、準(zhǔn)確。

歸口管理部門負(fù)責(zé)按月向各使用部門統(tǒng)計(jì)資產(chǎn)利用率，通過抽檢設(shè)備開關(guān)機(jī)時(shí)間、抽查耗材消耗量等方式審核使用部門上報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，并統(tǒng)一納入資產(chǎn)包信息進(jìn)行匯總管理。

使用部門將領(lǐng)用的資產(chǎn)與現(xiàn)有的資產(chǎn)包及企業(yè)能力目錄建立關(guān)聯(lián)，形成樹狀圖。補(bǔ)充能力表征要素，即新領(lǐng)用的資產(chǎn)對企業(yè)某一能力體系的促進(jìn)作用及關(guān)鍵指標(biāo)。申請采購的使用部門還需要根據(jù)固定資產(chǎn)建賬通知單建立資產(chǎn)檔案，并保存相關(guān)資料（如裝箱單、技術(shù)說明書、使用手冊、合格證、檢定/校準(zhǔn)證明等），待后續(xù)資產(chǎn)調(diào)配時(shí)統(tǒng)一移交至新的使用部門。

歸口管理部門負(fù)責(zé)按月向各使用部門統(tǒng)計(jì)資產(chǎn)利用率，通過抽檢設(shè)備開關(guān)機(jī)時(shí)間、抽查耗材消耗量等方式審核使用部門上報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，并統(tǒng)一納入資產(chǎn)包信息進(jìn)行匯總管理。

歸口管理部門每年末組織固定資產(chǎn)盤點(diǎn)工作，實(shí)物管理部門、財(cái)務(wù)部門和使用部門均應(yīng)參加并于盤點(diǎn)結(jié)束后在盤點(diǎn)表上簽字確認(rèn)。對盤點(diǎn)差異等情況，應(yīng)查明原因。實(shí)物管理部門和財(cái)務(wù)部門分別對盤點(diǎn)差異提出專業(yè)的處理意見，并報(bào)企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行審批。每次盤點(diǎn)工作后，歸口管理部門及時(shí)組織編制固定資產(chǎn)盤點(diǎn)報(bào)告。主要內(nèi)容包括盤點(diǎn)結(jié)果、盤點(diǎn)差異分析原因以及對盤點(diǎn)差異的處理建議等。財(cái)務(wù)部門對盤點(diǎn)報(bào)告進(jìn)行會簽，重點(diǎn)關(guān)注盤點(diǎn)報(bào)告的完整性、金額列示是否準(zhǔn)確，并對盤點(diǎn)差異等情況提出財(cái)務(wù)專業(yè)處理意見。盤點(diǎn)報(bào)告報(bào)公司分管固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)審批后，送財(cái)務(wù)部門備案。實(shí)物管理部門根據(jù)經(jīng)審批的盤點(diǎn)報(bào)告進(jìn)行差異處理，調(diào)整實(shí)物臺賬,財(cái)務(wù)部門根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果及差異處理情況進(jìn)行賬務(wù)處理，盤點(diǎn)報(bào)表及盤點(diǎn)報(bào)告應(yīng)作為會計(jì)憑證的附件。

使用部門依據(jù)使用說明書及實(shí)際使用情況等提出日常維修保養(yǎng)需求，實(shí)物管理部門依據(jù)使用部門提出的需求開展相關(guān)工作。

當(dāng)企業(yè)科研生產(chǎn)任務(wù)加大導(dǎo)致產(chǎn)能不足時(shí)，由各部門上報(bào)本部門的能力缺口，由歸口管理部門根據(jù)資產(chǎn)包利用率檔案實(shí)施資產(chǎn)調(diào)撥，實(shí)物管理部門依據(jù)調(diào)撥結(jié)果及時(shí)更改實(shí)物臺賬。當(dāng)資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥無法滿足能力缺口時(shí)，由使用部門負(fù)責(zé)，歸口管理部門提供輔助材料，完成新購資產(chǎn)的需求論證，使用部門主要論證資產(chǎn)的性能指標(biāo)，歸口管理部門主要負(fù)責(zé)采購數(shù)量及采購預(yù)算申報(bào)。

最后，采用大數(shù)據(jù)擬合技術(shù)，將上述所有流程編入企業(yè)信息化系統(tǒng)，使用表單流程或軟件進(jìn)行不同階段的固定資產(chǎn)管理。常見的辦公系統(tǒng)中對表單的使用僅限于流程審批，未形成對數(shù)據(jù)庫的進(jìn)一步開發(fā)運(yùn)用，打通因管理軟件不同造成的數(shù)據(jù)隔閡，形成有效的信息交互，將數(shù)據(jù)信息實(shí)時(shí)同步，使表單之間實(shí)現(xiàn)自動傳輸數(shù)據(jù)。

四、作用和意義

在如今航天企業(yè)市場化競爭的大背景下，迫切需要建立相互融合、協(xié)同推進(jìn)的高效管理體系，固定資產(chǎn)管理作為企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分，也應(yīng)該具備更加高效的管理模式。在轉(zhuǎn)變思想的同時(shí)，將能力體系建設(shè)與固定資產(chǎn)管理高度融合，可以一改以往大量數(shù)據(jù)如一潭死水的狀態(tài)，形成可量化、可評估、可視化的企業(yè)固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，多維度實(shí)施資產(chǎn)的動態(tài)管理，精準(zhǔn)識別資產(chǎn)缺口，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)高效的經(jīng)營管理保駕護(hù)航。