公益慈善組織會(huì)計(jì)信息披露探析

□文/ 孫竹青

（山東工商學(xué)院 山東·煙臺）

［提要］ 在第三次分配迅速發(fā)展的背景下，公益慈善組織成為社會(huì)各界關(guān)注的焦點(diǎn)。但是，頻繁爆出的會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)的慈善組織丑聞很大程度上降低了公益慈善組織的社會(huì)公信力。通過建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息披露制度、加強(qiáng)外部監(jiān)督以及完善慈善組織會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)部監(jiān)督能夠有利于提升會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，促進(jìn)慈善組織健康發(fā)展。

伴隨著第三次分配的發(fā)展，我國的公益慈善事業(yè)發(fā)展迅速，公益慈善組織的數(shù)量也隨之增加，社會(huì)各界對其的關(guān)注程度也有所提高。但是，一系列負(fù)面新聞也接踵而來，這不僅使社會(huì)公眾降低了對慈善組織的信任程度，更影響社會(huì)秩序，導(dǎo)致慈善組織信息披露問題備受關(guān)注。如何提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量成為慈善組織面臨的重要問題。

一、文獻(xiàn)綜述

目前大多數(shù)文獻(xiàn)研究都是從信息披露的內(nèi)容、渠道以及質(zhì)量等角度入手，分析我國慈善組織信息披露的問題。何榮山（2018）認(rèn)為我國存在信息披露不及時(shí)、披露內(nèi)容簡略、形式不規(guī)范、懲戒機(jī)制不完善等問題。徐莉萍、廖鑫（2013）認(rèn)為應(yīng)當(dāng)披露的內(nèi)容包括反映社會(huì)責(zé)任的財(cái)務(wù)信息、反映成本控制責(zé)任的財(cái)務(wù)信息、反映投資風(fēng)險(xiǎn)與收益管理責(zé)任的財(cái)務(wù)信息等。畢瑞祥（2017）認(rèn)為信息披露的方式應(yīng)當(dāng)包括年報(bào)、官方網(wǎng)站、大眾媒體等，并且定期發(fā)布專項(xiàng)報(bào)告。此外，慈善組織信息披露的質(zhì)量能夠切實(shí)影響其自身的發(fā)展，是社會(huì)公眾做出決策的基礎(chǔ)?？禈罚?014）指出，慈善組織信息披露越積極且信息質(zhì)量越高，越能夠促進(jìn)捐贈(zèng)者的捐贈(zèng)行為，解決自身發(fā)展的資金困難?？梢钥闯?，目前我國學(xué)者的研究大多集中在實(shí)證分析，理論研究較多，不具有較強(qiáng)的針對性。

二、慈善組織會(huì)計(jì)信息披露的重要性

（一）會(huì)計(jì)信息披露是外部監(jiān)督的必然要求。從目前來看，我國與公益慈善組織相關(guān)的法律法規(guī)還并不完善，即使有《中華人民共和國慈善法》和《慈善組織信息公開辦法》，對慈善捐贈(zèng)信息公開作出了相應(yīng)規(guī)定，但對會(huì)計(jì)信息披露的程度以及會(huì)計(jì)信息披露評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)還較為欠缺，這也容易導(dǎo)致資源配置失效，貪污腐敗等問題。通過披露慈善組織的會(huì)計(jì)信息，可以有效提高對慈善組織的監(jiān)督程度，也有利于對慈善資金使用狀況和其他相關(guān)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行監(jiān)督，評估出慈善組織財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況，使財(cái)務(wù)信息透明化，避免資金使用不合理。

（二）會(huì)計(jì)信息披露是提高公信力的重要方式。慈善組織的財(cái)務(wù)收入絕大部分是通過社會(huì)各界的捐贈(zèng)獲得的，所以公信力對于慈善組織而言至關(guān)重要。一部分公益慈善組織自身治理不夠規(guī)范，缺乏監(jiān)管，信息披露不全面，導(dǎo)致捐款人或者捐款組織可能得不到與捐贈(zèng)到慈善組織的錢款的分配和使用情況有關(guān)的信息，最終導(dǎo)致慈善組織難以持續(xù)獲得捐贈(zèng)，喪失自身公信力，影響社會(huì)各界對慈善組織的全面了解，從而影響其自身發(fā)展。所以，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露是提升慈善組織公信力、促進(jìn)其持續(xù)發(fā)展的必然要求。

三、嫣然天使基金會(huì)案例分析

（一）嫣然天使基金會(huì)簡介。嫣然天使基金會(huì)成立于2006 年，致力于為殘疾兒童及家庭提供全面服務(wù)與支持；此外，嫣然天使基金會(huì)也資助公共教育行業(yè)，關(guān)注兒童醫(yī)療健康以及貧困領(lǐng)域。2014 年1 月，有人舉報(bào)稱嫣然天使基金捐助治療成本超出同類公益組織價(jià)格數(shù)倍、涉嫌利益輸送等問題，這令社會(huì)公眾對其信任程度急劇下降。雖然民政部之后公開表示此事件中基金會(huì)不存在問題，但是社會(huì)各界對其的信任程度沒有回升到此次事件之前，信任危機(jī)仍然存在。

（二）嫣然天使基金會(huì)會(huì)計(jì)信息披露存在的問題。2021 年12 月，中基透明指數(shù)FIT 報(bào)告發(fā)布，報(bào)告根據(jù)公益慈善組織的各項(xiàng)信息對其信息披露透明程度做出評價(jià)。與部分評分優(yōu)異的基金會(huì)相比，嫣然天使基金會(huì)46.97 分的得分距離平均水平還相距甚遠(yuǎn)，可以看出其會(huì)計(jì)信息披露還存在一定的問題。

1、會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容不完整。從嫣然天使基金會(huì)官網(wǎng)披露出的信息可以看出，其會(huì)計(jì)信息披露并不完整。嫣然天使基金會(huì)認(rèn)為其不是獨(dú)立法人，所以不實(shí)施“三表一注”的標(biāo)準(zhǔn)披露形式，僅僅披露年度審計(jì)報(bào)告以及捐贈(zèng)款物收支情況表，沒有出具基金會(huì)當(dāng)年的工作報(bào)告。在其披露的捐贈(zèng)款物收支情況表中，只列示了數(shù)額較大的捐贈(zèng)收入、支出，但是具體的捐贈(zèng)支出受益人，每個(gè)項(xiàng)目具體的成本費(fèi)用以及受托責(zé)任的實(shí)際履行情況都沒有體現(xiàn)，從披露出的內(nèi)容很難了解到基金會(huì)的工作以及發(fā)展?fàn)顩r。另外，與稅收相關(guān)的內(nèi)容沒有體現(xiàn)，且嫣然天使基金也缺少下一年度的資金預(yù)算情況，不利于社會(huì)各界的監(jiān)督，影響其發(fā)展。

2、會(huì)計(jì)信息披露的渠道和方式單一。首先，從嫣然天使基金會(huì)的會(huì)計(jì)信息披露渠道來看，其主要的信息公開方式是通過中國紅十字基金會(huì)官網(wǎng)來披露年度審計(jì)報(bào)告。雖然基金會(huì)有自己的官方網(wǎng)站，但是此網(wǎng)站信息公開滯后，網(wǎng)站內(nèi)容多為日常公益活動(dòng)近況。此外，雖有官方微博，但是官方微博主要用于宣傳，并未披露出相關(guān)會(huì)計(jì)信息，由此可以看出，嫣然天使基金會(huì)會(huì)計(jì)信息披露渠道單一。其次，從其會(huì)計(jì)信息披露方式來看，其只通過捐贈(zèng)款物收支情況表披露相關(guān)信息，沒有年度工作報(bào)告等，并且披露的信息文字性表述居多，針對各個(gè)項(xiàng)目的具體情況很少有詳細(xì)的量化數(shù)據(jù)，披露出的內(nèi)容重點(diǎn)不突出，獲取信息困難；缺少圖片、表格等披露方式，信息披露不直觀。

3、會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)。會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)間與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量緊密相關(guān)。從嫣然天使基金會(huì)信息披露的時(shí)間節(jié)點(diǎn)可以看出，其信息披露并不及時(shí)。根據(jù)我國《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》以及《慈善法》的相關(guān)規(guī)定，慈善組織的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的公布時(shí)間應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)年度結(jié)束后的四個(gè)月內(nèi)，但是嫣然天使基金會(huì)審計(jì)報(bào)告披露時(shí)間并不在規(guī)定范圍之內(nèi)。另外，在其官方網(wǎng)站上可以看到，其年度審計(jì)報(bào)告停止在2017 年，之后再無更新，會(huì)計(jì)信息披露滯后性較強(qiáng)。會(huì)計(jì)信息披露的及時(shí)性能夠在很大程度上對會(huì)計(jì)信息的有效性提供保障，如果在規(guī)定時(shí)間內(nèi)無法獲取相關(guān)信息，那么相關(guān)信息就會(huì)降低可靠程度，降低公眾信任程度，不利于基金會(huì)的自身發(fā)展。

4、會(huì)計(jì)信息披露的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制不完善。首先，從嫣然天使基金會(huì)披露的審計(jì)報(bào)告可以看出，每年度披露的審計(jì)報(bào)告都極為簡略，只對捐贈(zèng)款物收支情況進(jìn)行審計(jì)，基金會(huì)的其他情況從審計(jì)報(bào)告中不易得出。如果單純反映收支情況，可能達(dá)不到預(yù)期的審計(jì)監(jiān)督效果。其次，嫣然天使基金會(huì)缺乏完善的內(nèi)部審計(jì)制度，其內(nèi)部控制相對來說不夠嚴(yán)格。這樣容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不完整且不具有時(shí)效性，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量受到影響。

四、建議

（一）建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息披露制度。當(dāng)前，我國的慈善組織會(huì)計(jì)信息披露大多處于自愿披露的階段，沒有非常完備的制度規(guī)定指導(dǎo)相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露。一些慈善組織存在披露時(shí)間、內(nèi)容、方式上的問題，信息披露具有較大的不確定性和隨意性。同時(shí)還存在信息披露不對稱的情況，一定程度上也影響了潛在捐贈(zèng)者的捐贈(zèng)。所以，建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息披露制度勢在必行。

1、規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容。我國的慈善組織雖然有部分關(guān)于會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)定，但是部分規(guī)定并不夠明確，這導(dǎo)致慈善組織在進(jìn)行信息披露時(shí)存在問題，因此應(yīng)當(dāng)規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容。在進(jìn)行信息披露時(shí)，會(huì)計(jì)信息應(yīng)該至少包括慈善組織的基本概況、理事會(huì)以及管理委員會(huì)的成員及變動(dòng)情況、會(huì)計(jì)核算方法、組織的運(yùn)行情況等。在組織的運(yùn)行情況中應(yīng)當(dāng)列明受托責(zé)任的履行情況，其次還應(yīng)當(dāng)包括各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，包括稅收情況、下年的預(yù)算情況等內(nèi)容，并且從定性和定量方面進(jìn)行披露。這樣有助于全方位獲取有效的會(huì)計(jì)信息，便于信息使用者獲取信息并接受外界監(jiān)督。

2、規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露的渠道和方式。目前，我國慈善組織會(huì)計(jì)信息披露的渠道和方式并沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，出臺相應(yīng)的規(guī)定勢在必行。首先，相關(guān)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)在規(guī)定時(shí)間披露在相應(yīng)的渠道，比如披露在慈善組織的官方網(wǎng)站或者其他公眾平臺，以便信息使用者能夠及時(shí)獲取。其次，在披露的形式方面，應(yīng)當(dāng)采用統(tǒng)一的披露形式，比如統(tǒng)一采用年報(bào)、年度工作報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)告等形式，財(cái)務(wù)報(bào)告又可以細(xì)分成三表一注、項(xiàng)目預(yù)算表、項(xiàng)目收支表、項(xiàng)目進(jìn)度表等不同類型。同時(shí)，披露的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)以文字和圖表相結(jié)合，避免純文字?jǐn)⑹?，以便于外界更直觀地提取所需信息。

（二）加強(qiáng)外部監(jiān)督。公益慈善組織的營運(yùn)資金來源于社會(huì)各界的捐贈(zèng)，并且公益慈善組織也享有國家的稅收優(yōu)惠政策，所以這也意味著其必須要接受來自社會(huì)各界的監(jiān)督，對社會(huì)各界負(fù)責(zé)。我國的公益慈善組織的相關(guān)信息現(xiàn)在還處于自愿披露的階段，加強(qiáng)外部監(jiān)督能夠有效提高公益慈善組織信息披露的積極性，為公益慈善組織的良好運(yùn)行提供有力的外部條件。

1、加強(qiáng)政府監(jiān)督。在加強(qiáng)外部監(jiān)督方面，政府監(jiān)管對于慈善組織會(huì)計(jì)信息披露起著重要作用，能夠有效加強(qiáng)其披露的合規(guī)性。首先，政府在慈善組織設(shè)立初期可以加強(qiáng)審批工作，對慈善組織的設(shè)立資質(zhì)、內(nèi)部的人員工作能力以及工作流程是否健全等進(jìn)行核查。在慈善組織運(yùn)行過程中，政府監(jiān)督部門可以進(jìn)行不定時(shí)檢查，核實(shí)各項(xiàng)資金使用去向以及工作流程是否符合規(guī)范等。同時(shí)，政府監(jiān)督和審計(jì)部門還可以與第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)聯(lián)合起來，對于違規(guī)的慈善組織進(jìn)行平臺公示并且給予相應(yīng)處罰。通過政府監(jiān)督能夠?qū)Υ壬平M織起到較強(qiáng)的監(jiān)督作用，有利于慈善組織加強(qiáng)自身合規(guī)性，對會(huì)計(jì)信息披露帶來積極影響；其監(jiān)督結(jié)果也會(huì)影響社會(huì)公眾的捐贈(zèng)意愿，形成良性循環(huán)。

2、加強(qiáng)外部審計(jì)。為了保證慈善組織審計(jì)報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)可靠，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)起著至關(guān)重要的作用。首先，慈善組織在選擇外部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)當(dāng)選取具有一定公信力且具有較強(qiáng)實(shí)力的審計(jì)機(jī)構(gòu)，并且選取的流程應(yīng)當(dāng)公開透明。其次，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)對慈善組織進(jìn)行全面的審計(jì)。審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)過程中除了應(yīng)當(dāng)對慈善組織的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)之外，還應(yīng)當(dāng)制定完善的審計(jì)計(jì)劃，對公眾關(guān)注度高的內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)還需要完善審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容。審計(jì)報(bào)告應(yīng)體現(xiàn)出詳細(xì)的審計(jì)結(jié)果，按照審計(jì)等級出具不同類型的審計(jì)報(bào)告，認(rèn)真履行注冊會(huì)計(jì)師的相關(guān)責(zé)任，提高審計(jì)質(zhì)量。

（三）完善慈善組織會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)部監(jiān)督。從我國公益慈善組織的現(xiàn)實(shí)情況來看，我國公益慈善事業(yè)還處于成長初期階段，相當(dāng)比例的公益組織還沒有建立起完善的內(nèi)部控制制度。部分公益慈善組織內(nèi)部管理層風(fēng)險(xiǎn)意識較低，權(quán)力集于一身，內(nèi)部控制薄弱，因此建立起完善的會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)部監(jiān)督對公益慈善組織的發(fā)展具有重要作用。

1、完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。我國慈善組織應(yīng)當(dāng)建立完善的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，這樣不僅有利于對自身的全面監(jiān)督，也能夠提高慈善組織運(yùn)行效率。慈善組織應(yīng)當(dāng)設(shè)立監(jiān)事會(huì)、管理委員會(huì)以及理事會(huì)等。監(jiān)事會(huì)在慈善組織的內(nèi)部治理中起到重要作用，應(yīng)當(dāng)明確監(jiān)事會(huì)的組成人數(shù)、任職要求以及工作職責(zé)和流程等，在日常工作過程中對慈善組織的經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行全方位的監(jiān)督，及時(shí)向管理委員會(huì)以及理事會(huì)通報(bào)存在的問題。管理委員會(huì)擁有決策職能，應(yīng)統(tǒng)籌安排各項(xiàng)事宜，優(yōu)化決策。理事會(huì)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)制定慈善組織長期發(fā)展目標(biāo)的職責(zé)，同時(shí)負(fù)責(zé)重大事項(xiàng)的決議。當(dāng)各個(gè)部門相互制衡時(shí)，才能促使基金會(huì)提高運(yùn)行效率，保證會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)可靠。

2、完善內(nèi)部審計(jì)制度。建立完善的內(nèi)部審計(jì)制度，對于我國慈善組織主動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露有著促進(jìn)作用。我國可以出臺相關(guān)政策，促使慈善組織設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，以此對自身的財(cái)務(wù)狀況以及會(huì)計(jì)信息披露情況進(jìn)行有效的自主監(jiān)督。相關(guān)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具有良好的勝任能力以及極高的獨(dú)立性，確保與財(cái)務(wù)人員相互分離，并且能夠發(fā)現(xiàn)潛在問題和風(fēng)險(xiǎn)。此外，內(nèi)審部門應(yīng)當(dāng)就會(huì)計(jì)信息的完整性、及時(shí)性、準(zhǔn)確性、可靠性等進(jìn)行檢查，關(guān)注資金的使用情況、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性等，對財(cái)務(wù)報(bào)表中的重要事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核，并且對慈善組織的運(yùn)行狀況以及會(huì)計(jì)披露情況等作出評價(jià)，就出現(xiàn)的問題等出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告并及時(shí)上報(bào)，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)的工作流程。通過完善內(nèi)部審計(jì)制度能夠有效發(fā)揮內(nèi)審的監(jiān)督促進(jìn)作用，對主動(dòng)進(jìn)行信息披露有重要意義。

綜上，公益慈善組織作為社會(huì)各界善舉的承載，在應(yīng)對突發(fā)的公共衛(wèi)生事件以及對特殊群體的長期幫扶支持上發(fā)揮著非常重要的作用。能否積極有效地對公益慈善組織的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露很大程度上影響其自身的社會(huì)公信力，接二連三暴露出來的問題也給慈善組織的積極健康發(fā)展帶來了新的考驗(yàn)。慈善事業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)長久健康的發(fā)展，離不開國家、社會(huì)各界以及慈善組織自身等方面的共同努力。在相關(guān)法律法規(guī)日漸完善的同時(shí)，公益慈善組織自身也應(yīng)當(dāng)積極進(jìn)行信息披露，促進(jìn)自身良好健康地發(fā)展。