重大政策落實情況跟蹤審計研究

□文/ 張立新

（河南職業(yè)技術學院 河南·鄭州）

［提要］ 隨著全面深化改革進入深水區(qū)，各項重大改革措施密集出臺，在此背景下政策措施落實情況跟蹤審計應運而生。本文分析重大政策措施的涵義，闡述重大政策措施和黨的總路線的關系及重大政策措施的載體，在此基礎上對政策措施落實審計的不同觀點和理解進行辨析，梳理該項審計業(yè)務的發(fā)展歷程，最后總結其主要特征和重大意義，這些是構成中國特色社會主義審計體系的重要組成部分。

黨中央、國務院從2014 年至今發(fā)布一系列重大政策措施，為確保有效執(zhí)行，在全國范圍內已經展開七次大督查。2014 年10 月，國務院出臺《國務院關于加強審計工作的意見》，指出審計工作的基本思路是“發(fā)現(xiàn)問題、完善機制，輔助政策的落實?！北疚牡难芯磕康氖菍ξ覈卮笳呗鋵崒徲嫻ぷ鞯膬群?、特點和發(fā)展脈絡進行總結和分析，以完善我國的審計理論體系，賦予其中國化特征，使其服務于社會主義事業(yè)。

一、重大政策措施落實情況跟蹤審計的涵義

（一）學者們對重大政策措施落實情況跟蹤審計的不同理解

1、認為重大政策措施執(zhí)行情況跟蹤審計是一項新的職能。浙江省審計學會（2017）指出，政策措施執(zhí)行情況跟蹤審計，是國務院給審計機關的新職能，其依據是2014 年10 月出臺的《國務院關于加強審計工作的意見》，其中指出審計要“推動政策措施貫徹落實”，其目的是確保中央的政令暢通，確保執(zhí)行過程不打折、不變形。

2、認為重大政策措施執(zhí)行情況跟蹤審計本身就是審計機關的法定職責，是國務院交給的一項新任務。李星吾、李滾源（2016）認為重大政策措施執(zhí)行情況跟蹤審計是國家治理現(xiàn)代化給國家審計的新使命，對于審計機關來說，是一項全新的工作。上海市審計學會（2017）認為國家重大政策落實情況跟蹤審計是審計機關的法定職責，是國務院交給審計機關的一項重要任務。

3、認為重大政策措施執(zhí)行情況跟蹤審計是新時代國家審計參與國家治理的一種新的途徑。王帆、謝志華（2019）認為政策跟蹤審計是國家治理能力現(xiàn)代化的一種創(chuàng)新手段，是審計監(jiān)督實現(xiàn)全覆蓋的一種創(chuàng)新方法，是“治已病、防未病”的一種創(chuàng)新途徑。審計署曾于2012 年、2015 年舉辦過兩次“政策執(zhí)行情況跟蹤審計”的研討會。王彪華（2012）總結到，與會代表認為政策執(zhí)行情況跟蹤審計是最重要和有效的一種“免疫”功能，是國家審計推動和完善國家治理的一種重要途徑。王慧（2015）對代表們的研究成果進行了綜述，認為政策措施落實情況跟蹤審計是一項新的使命，是國家審計推動全面深化改革、在新時代監(jiān)督體系中發(fā)揮重要作用的體現(xiàn)。

4、認為政策措施執(zhí)行情況跟蹤審計是一種新的審計方式、形式、模式。新模式是指既不同于財務審計、也不同于績效審計，而是一種新的模式；形式是指從外觀上看，這是一種過程審計，與原來的事后審計不同；方式是從內容上說，與以往的審計內容不同導致審計的方式不同。持這種觀點的人較多，具體列舉如下：蔡春（2016）認為，政策執(zhí)行效果審計是對公共經濟政策的執(zhí)行過程、執(zhí)行效果和政策制定后評估開展的審計活動，其目的是發(fā)現(xiàn)政策過程中出現(xiàn)的執(zhí)行偏差和設計缺陷，并提出改進措施，其業(yè)務性質是審計分析與審計評估，其實質是政府審計新發(fā)展的一種審計形式，新在根據政策的發(fā)展進程適時介入，其次新在其審計的標準是政策。

陳耘（2010）認為對重大政策、重大項目和重大資金開展的跟蹤審計，是審計機關改變以往單純的事后審計監(jiān)督而實施的一種新的審計方式。丁時勇等（2013）認為政策跟蹤審計屬于免疫審計的一種審計形式，其目的在于預防，防止出現(xiàn)政策執(zhí)行偏差；跟蹤的重點是執(zhí)行黨和政府的各項政策；從時間上看，是從政策出臺到執(zhí)行的動態(tài)審計。鄧云（2012）認為政策審計是一種新的審計模式，政策審計不同于績效審計，INTOSAI 在《績效審計操作指南》中對績效審計的定義是：“對政府活動、項目及組織的經濟性、效率性及效果性進行的獨立檢查，并最終達到改善（政府活動）的目的”，其基礎是“投入和產出”。

5、認為重大政策措施執(zhí)行情況跟蹤審計是一項新的業(yè)務領域，與原有的預算執(zhí)行審計、固定資產審計、經濟責任審計、外資審計等相并列。秦榮生（2011）認為政策執(zhí)行效果審計是一個新的業(yè)務領域，對經濟政策的執(zhí)行效果進行判斷，分析問題和原因并提出建議，主要從合法性、科學性、合理性、適用性和績效性等幾個方面對經濟政策進行評價。

王平波（2013）認為政策執(zhí)行跟蹤審計是新的形勢下具有中國特色國家審計創(chuàng)新的工作方式，是一種新的審計種類，其涵義是審計機關為保障黨中央政策貫徹落實，對單位、項目、資金和事項等政策相關對象的經濟業(yè)務全過程進行審計監(jiān)督的活動。廣義上講，凡是根據國家政策法規(guī)開展的各類審計都含有政策執(zhí)行跟蹤審計成分；狹義上講，國家政策執(zhí)行跟蹤審計是以國家政策執(zhí)行情況為主的專項審計。

6、認為重大政策措施執(zhí)行情況跟蹤審計屬于公共政策審計，持這種觀點的是淄博市審計局。淄博市審計局（2016）認為政策措施落實情況跟蹤審計是其中一種公共政策審計，公共政策審計是審計機關從形式、事實、價值三個角度對公共政策系統(tǒng)、公共政策過程、公共政策的結果與影響所進行的監(jiān)督、評價和建議咨詢等行為。

（二）對重大政策措施執(zhí)行情況跟蹤審計結合眾多學者的研究。對重大政策措施執(zhí)行情況進行跟蹤審計主要從以下幾個方面來理解：

1、重大政策措施執(zhí)行情況是不是一項新的職能。在20 世紀80 年代，我國學界曾就審計的職能進行過激烈的討論，總地來說，有“單一職能論”和“多職能論”，單一職能論認為審計只有“經濟監(jiān)督”這一種職能，其他的評價、建設、促進等職能都是經濟監(jiān)督而產生的一種效果，本質上仍然是經濟監(jiān)督的不同方式；“多職能論”認為審計有多個職能，如經濟評價、經濟監(jiān)督、經濟鑒證、促進職能、保護職能等，進一步又分了幾個分支，有的認為多個職能之間有從屬關系，有的認為是并列關系。

1989 年中國審計學會在全國審計基本理論研討會上對審計的定義為：“審計是由專職機構和人員依法對被審單位的財政、財務收支及其經濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查，評價經濟責任，用以維護財經法律，改善經營管理，提高經濟效益，促進宏觀調控的獨立性經濟監(jiān)督活動?！边@一定義得到了較為廣泛的認同，從這一定義出發(fā)，審計是一項獨立的經濟監(jiān)督活動，其作用有維護財經法律、促進宏觀調控，重大政策措施執(zhí)行情況跟蹤審計仍然是一項經濟監(jiān)督活動，其作用仍然是促進宏觀調控和中央政策的政令暢通，從這一點上說，重大政策措施落實情況跟蹤審計并不是一項新的職能，仍然是經濟監(jiān)督活動。

美國AAA 對審計的定義是，“審計是為確定關于經濟行為及經濟現(xiàn)象的結論和所制定的標準之間的一致程度，而對這種結論有關的證據進行客觀收集、評定，并將結果傳達給利害關系人的有組織的過程。”從這一定義出發(fā)，對重大政策措施的落實情況與重大政策措施進行比較，并搜集證據，然后報告，仍然是一種審計行為。

結合以上分析，我們認為，重大政策措施落實情況跟蹤審計仍然是一項經濟監(jiān)督活動，但是它有了新的內容——就是重大政策措施的落實情況，這一點在中國審計學會1989 年的定義中沒有提到。

2、重大政策措施執(zhí)行情況審計是法定職責還是法外職責?！吨腥A人民共和國審計法》第二條規(guī)定，審計機關對國務院各部門、地方各級人民政府及其各部門的財政收支，國有金融機構及企業(yè)事業(yè)組織的財務收支的真實、合法和效益進行審計監(jiān)督。《中華人民共和國審計法》第三章對審計機關的職責進行了列舉式的界定，其中職責有本級及下級預決算執(zhí)行情況和財務收支情況審計、中央銀行的財務收支審計、國有金融機構財務審計、事業(yè)組織和使用財政資金的其他事業(yè)組織的財務收支審計、國有企業(yè)財務審計、政府投資和以政府投資為主的建設項目的預決算審計、政府部門管理的和其他單位受政府委托管理的社會保障基金、社會捐贈資金以及其他有關基金、資金的財務收支審計、國際組織和外國政府援助及貸款項目的財務收支審計、經濟責任審計。從這些列舉的法定職責可看出，沒有對重大政策措施落實情況跟蹤審計進行列舉，也沒有類似的政策審計的列舉，只是規(guī)定了除法定審計事項外，其他法律、行政法規(guī)規(guī)定應當由審計機關進行的審計事項進行審計監(jiān)督，也就是說，重大政策措施落實情況跟蹤審計屬于黨中央、國務院交辦的其他應當由審計機關進行審計監(jiān)督的情形，從這一點上理解，重大政策措施執(zhí)行情況跟蹤審計屬于一項新的職責。

3、重大政策措施執(zhí)行情況是一種新的審計模式還是原有的一種審計模式。原有審計模式主要有財務收支審計和績效審計兩種，財務收支審計主要圍繞財務預算、決算和資金使用的合規(guī)性展開；績效審計的內容非常寬泛，效益就包括經濟效益和社會效益。但績效審計的核心是投入和產出的比較，所以重大政策措施執(zhí)行情況跟蹤審計既不是財務收支審計，又不是績效審計。

綜上所述，我們認為，重大政策措施審計是新時代審計職能的一項新的表述，是黨中央、國務院賦予審計機關的一項新的職責，與原有的財務收支審計和績效審計相比而言，是一項新的審計模式，這項新的審計模式也不是按照傳統(tǒng)的物理分割方法來劃分審計對象的，而是按照政令下達執(zhí)行的邏輯順序與傳統(tǒng)的審計對象縱橫交織在一起的，傳統(tǒng)的審計是部門或單位主線、資金主線這樣的脈絡來實施，而重大政策措施審計的脈絡是自上而下的政策。

二、重大政策措施落實情況跟蹤審計發(fā)展歷程

（一）萌芽和起源階段。政策執(zhí)行審計方面，早在1994 年，丹東市審計局的王國勝等就總結過社會主義市場經濟體制下的宏觀經濟政策執(zhí)行審計，指出開展方式有專項跟蹤調查、結合行業(yè)系統(tǒng)審計、開展審計普遍調查、綜合利用常規(guī)審計成果等。山東招遠審計局的張之珍（1999）等對當?shù)氐暮暧^政策落實情況審計進行了介紹和總結，指出國家和地方政府為了保證經濟平穩(wěn)發(fā)展，每個時期都有特定的一些宏觀調控措施，這些措施中最重要的就是經濟手段，這些經濟政策和手段的運行情況如何是審計應當關注的重點，并介紹了對招遠企業(yè)對外投資情況進行審計的經驗，在第一時間得到了市委市政府的批示，促成了問題的解決。

跟蹤審計方面，有學者認為跟蹤審計起源于國家建設項目審計，早在1990 年初，審計機關開展了國家建設項目開工前審計，幾年后，江蘇省審計機關開始探索對一些重點建設項目實施全過程跟蹤審計。2001 年發(fā)布的《審計機關國家建設項目審計準則》中指出，要對財政性資金投入較大的建設項目和關系國計民生的建設項目，開展從前期準備到建設實施到竣工投產的全過程跟蹤審計。審計署2003 年關于防治非典型肺炎專項資金和社會捐贈款物審計和2008 年審計署關于汶川地震抗震救災資金物資審計情況都是跟蹤審計，到2008 年時跟蹤審計已經成為一種常態(tài)。

《審計署2003 至2007 年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中指出，要大力發(fā)展專項審計調查，使其占到一半左右，重點調查國家政策執(zhí)行過程中存在的問題以及中央重大決策的落實情況，促進國家政策制度的執(zhí)行和完善；《審計署2006 至2010 年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中又重復強調了上述內容。

《審計署2008 至2012 年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中將上述內容進行了具體化的表述，指出要對關系國計民生的特大型投資項目、特殊資源開發(fā)和環(huán)保事項、重大突發(fā)事件、國家重大政策措施的執(zhí)行情況開展全過程跟蹤審計，這是在國家官方文件中首次正式提到重大政策措施執(zhí)行情況跟蹤審計。

（二）發(fā)展階段。黨的“十八大”之后，全面深化改革進入深水區(qū)。2014 年以來，黨中央、國務院圍繞穩(wěn)增長、促改革、調結構、惠民生出臺了一系列重大政策措施。徒法不足以自行，由于全面深化改革涉及到各級政府、各個部門、各個領域等方方面面的事務，由于各自的出發(fā)點和自身利益不同，常常出現(xiàn)有令不行、政令不暢等現(xiàn)象，使得政策的效果大打折扣。

除了督查之外，國務院非常重視國家審計的作用，希望國家審計能夠在國家重大政策措施落實情況的監(jiān)督過程中發(fā)揮更為重要的作用。2014年10月9日，國務院下發(fā)了國發(fā)［2014］48 號《國務院關于加強審計工作的意見》，其中提到的三大基本原則之一是“發(fā)現(xiàn)問題、完善機制”，對國家審計的職責定位開宗明義第一個就是“推動政策措施貫徹落實”。

根據國務院的這一指導意見，審計署于2015 年5 月制定了《國家重大政策措施和宏觀調控部署落實情況跟蹤審計實施意見（試行）》，其中明確了跟蹤審計的目的和對象、審計的周期和內容、審計的組織分工與職責界定、定期報告制度等。跟蹤審計的目的是推動國家重大決策部署和政策措施落實到位，提出針對性的對策建議；跟蹤審計的對象包括中央部門和各級政府，必要時可延伸；跟蹤審計的內容主要包括政策措施貫徹落實的總體情況和問題，重點是重大項目完成情況、重點資金保障情況、重大政策落實情況和簡政放權推進情況。

（三）審計成為重要的國家治理途徑階段。2015 年12 月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》，其中指出，要加強上級審計機關對下級審計機關的領導，提高國家審計的獨立性。2018 年3 月，根據《深化黨和國家機構改革方案》，決定組建中央審計委員會，作為黨中央決策議事協(xié)調機構，習近平同志任主任，辦公室設在審計署。

（四）重大政策措施落實情況跟蹤審計具體情況。2008 年全球金融危機發(fā)生之后，我國經濟發(fā)展的外部環(huán)境發(fā)生了重大變化，為了應對這一變化，中央提出了保增長、調結構、抓改革、重民生的目標，制定了一攬子經濟刺激和恢復計劃。審計署在2009 年把中央政策措施貫徹落實情況審計作為重要內容，并對10 項重點資金項目和5 個重大投資項目展開審計，于2009 年5 月發(fā)布了2009 年第3 號“審計署關于中央保持經濟平穩(wěn)較快發(fā)展政策措施貫徹落實的審計情況”的審計結果公告。這是我國審計署以重大政策措施落實情況為主題的第一項審計結果公告。

從2009 年到2014 年，審計署也發(fā)布過一些關于重大項目和救災援助跟蹤審計的審計結果公告，還有一些關于節(jié)能減排、資源高效利用、保障性安居住房等審計項目，這些審計項目的主題名稱雖然不是重大政策措施落實情況跟蹤審計，但是這些內容也是中央圍繞轉變經濟發(fā)展方式和民生問題制定的重大政策，其審計的范圍也是全國性的。2015 年，審計署于5 月至12 月連續(xù)8 個月對“穩(wěn)增長促改革調結構惠民生政策措施貫徹落實情況”開展跟蹤審計并進行了結果公告。這表明2014 年國務院加強審計工作的意見出臺之后，重大政策措施落實情況跟蹤審計進入高強度的密集實施階段。2016～2019 年，審計署每年按季度對重大政策措施落實情況開展跟蹤審計，每年4 次，重大政策落實情況跟蹤審計成為常態(tài)。截至2020 年7 月，審計署有關重大政策措施落實情況跟蹤審計結果公告已發(fā)布25 個。

三、政策措施落實審計的主要特征

（一）政治性強

1、審計機關本身是政府政權的一個組成部分，審計制度本身是一項政治制度的安排。設立審計機關的目的就是為了加強國家對各級政府、國有企事業(yè)團體的財政、財務方面的監(jiān)督，維護經濟秩序，保障社會經濟健康發(fā)展。

2、重大政策措施落實情況跟蹤審計在政治手段上是對審計機關的重視?！吨腥A人民共和國審計法》中對國家審計的界定是對財政財務收支的真實、合法和效益實施監(jiān)督，還停留在較低的反映層面；而重大政策措施落實情況跟蹤審計的對象主要是各級政府、各個部門及其行為，將審計提高到了對行政權力的運用和施政行為進行監(jiān)督的層面，將審計視為權力監(jiān)督的一項重大政治手段。

（二）時效性強

1、重大政策措施本身具有一定的時效性。政策措施是根據不同階段的發(fā)展目標和不同的國內外環(huán)境而制定的，通常來說，在一個較短的時期有一定的穩(wěn)定性，在一個較長的時期又會有不同的甚至是相反的操作。2014 年以來，我們所稱的“重大政策措施”基本上變化很小，都是圍繞“穩(wěn)增長、促改革、調結構、惠民生”這幾個重點，而對于財政政策、貨幣政策，特別是個別部門的一些微觀執(zhí)行政策可能變化起來比較大，需要適時地進行調整。

2、審計要及時跟進。中央制定的重大政策措施是宏觀性的框架指導，具體落地實施需要各部委、各級政府制定更為具體的措施去推動和貫徹，在推動和貫徹的過程中，具體的項目和資金是載體，中央的政策和措施最終要體現(xiàn)在一個個具體的項目和舉措之中。落地之后的項目有一定的建設或實施期間，等到項目完結再去審計的話，效果會打折扣，所以審計要及時跟進，在各個部門、各級政府正在貫徹落實重大政策措施的項目進行當中實施審計，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正整改，保證政策執(zhí)行過程中及時糾偏。

3、報告和整改要注重效果。時效的另一個關鍵就是效果，審計的最終目的不是發(fā)現(xiàn)問題，而是解決問題，發(fā)現(xiàn)問題只是第一步。重大政策措施落實情況審計的目的是為從中央到地方的各級政府黨委和主要行政領導就所屬部門和機構落實重大政策措施的情況提供獨立、客觀的信息反饋，審計的效果體現(xiàn)在能否為領導決策服務，能否找出問題的原因所在，能否提出針對性的建議。

（三）綜合性強

1、重大政策措施落實情況跟蹤審計不是按部門來劃分審計對象，也不是按科目或者經濟分類來劃分審計對象的?！吨腥A人民共和國審計法》第三章以列舉的形式對審計機關的職責進行了界定，包括中央及地方預算執(zhí)行情況審計，中央銀行和國有金融機構進行財務收支審計，事業(yè)單位的財務收支、國有企業(yè)和國有控股企業(yè)的資產負債損益進行審計，政府投資項目、社?；?、國外援助資金等公共資金進行審計，經濟責任審計等，這種分類方法是按審計監(jiān)督的法人對象和責任對象進行劃分的，審計署業(yè)務機構的設置也基本上與此相對應，分為財政審計司、稅收征管審計司、教科文衛(wèi)審計司、農業(yè)農村審計司、社會保障審計司、固定資產投資審計司，除此之外還有金融、企業(yè)、涉外、自然資源與生態(tài)環(huán)境、經濟責任等業(yè)務審計部門，派出審計局也是按照政府部門的對應關系來劃分的，各地方審計機關與審計署基本上是一脈相承。這種劃分的好處是邊界清楚，專業(yè)對口，但重大政策措施執(zhí)行情況跟蹤審計卻無法歸到上述某個審計類別中，在審計過程中，也不只牽涉到其中的個別部門和個別業(yè)務種類，方方面面都會涉及到，綜合性更強，中央重大政策措施的貫徹和執(zhí)行需要不同部門和各級政府的協(xié)調與配合，單獨涉及某一部門某一業(yè)務的政策并不是很多。

2、重大政策措施落實情況跟蹤審計要注重不同類型審計的結合。無論是何種做法，都應以原有的審計模式、審計業(yè)務的開展和實施為基礎，在原有的審計業(yè)務類型和審計模式基礎之上，選擇新的關注點和監(jiān)測點，來對重大政策措施落實情況進行監(jiān)督，將新老審計業(yè)務和審計模式割裂開來、對立開來和孤立開來是行不通的。

3、要注重二次開發(fā)利用。對于重大政策措施落實情況跟蹤審計的具體實施路徑而言，一方面就脈絡清晰、責任分明、邊界清楚的重大資金、重大項目和重要部門開展專項審計調查；另一方面要提高當前各類審計項目的二次開發(fā)和綜合利用。

（四）靈活性強。靈活性強主要是指重大政策措施落實情況跟蹤審計宏觀性強、指導性強，但是具體實施過程中需要參照的依據、需要實施的審計程序和需要搜集的審計證據都需要靈活對待。具體體現(xiàn)在以下三個方面：

1、沒有標準化的實務準則。《中華人民共和國審計法》《中華人民共和國審計法實施條例》《中華人民共和國國家審計準則》中都沒有對重大政策措施落實情況跟蹤審計的具體要求做出規(guī)定，也沒有相關的實施指南或者最佳實務指引。

2、沒有現(xiàn)成的模式可復制。由于政體結構不同，美國的類似審計主要是針對方案，政策措施以法案的形式進行簽署和執(zhí)行，審計起來較為具體；而我國的政策措施以中央的宏觀政策、政府的行政條文為主，牽扯的內容和對象非常復雜；我國各地審計機關按照自己的理解開展了一些重大政策措施落實情況跟蹤審計，但各地的情況差異也很大，各項做法并不統(tǒng)一，所以沒有現(xiàn)成的模式可復制。

3、專業(yè)判斷能力比較強。開展重大政策措施落實情況跟蹤審計，一是在重大政策中把握哪些是重大政策，哪些不屬于重大政策，在一系列重大政策措施中哪些最為優(yōu)先，需要審計人員的職業(yè)判斷。二是被審計單位、被審計對象的行為是否符合政策的要求，需要審計人員的專業(yè)判斷。三是如果被審計單位和被審計對象偏離了政策的規(guī)定或者違背了政策的初衷，其原因是什么，應該提出怎樣的審計整改意見需要審計人員的專業(yè)判斷。

四、開展重大政策措施落實情況跟蹤審計的現(xiàn)實意義

（一）開展重大政策措施落實情況跟蹤審計是新時代國家審計的政治責任和首要任務。2014 年以來，黨中央國務院針對國內外復雜的政治經濟環(huán)境，制定了以“六穩(wěn)”為核心的一系列重大政策措施，這些措施是“五位一體”和“四個全面”的具體化，這些重大政策措施能否得到強有力的貫徹和落實，關系到“五位一體”和總體布局和“四個全面”的戰(zhàn)略布局能否取得勝利，關系到“兩個一百年”目標能否順利如期實現(xiàn)，關系到中華民族能否實現(xiàn)偉大復興，關系到中國特色社會主義制度的優(yōu)越性的體現(xiàn)，所以，堅決、高效地貫徹落實中央制定的重大政策措施，是包括審計機關在內的各個部門、各級政府的重要政治責任和首要任務，在這個任務中，相關部門和各級政府應起到嚴格落實的行政責任，審計機關應盡到監(jiān)督職責和發(fā)揮建議作用。

（二）開展重大政策措施落實情況跟蹤審計是國家審計服務國家治理的重要手段。在中央的“四個全面”戰(zhàn)略布局中，重要的一環(huán)是全面深化改革，中國共產黨第十八屆中央委員會第三次全體會議通過了《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》，提出要推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要體現(xiàn)就是透明，重大政策措施落實情況跟蹤審計是促進資源配置透明、行政過程透明、政策結果透明的重要手段。2015 年12 月，中共中央辦公廳和國務院辦公廳聯(lián)合下發(fā)了《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》及相關配套文件，其中從制度上強化了黨委對審計機關的領導力度，提高了審計機關的獨立性，加強了上級審計機關對下級審計機關的領導力度，并在7 省市試點展開地方審計機關人財物管理改革，國家審計必將在國家治理中發(fā)揮更重要和更積極的作用。

（三）開展重大政策措施落實情況跟蹤審計是國家審計服務促進經濟高質量發(fā)展的重要抓手。黨的十九大報告指出，我國經濟已由高速增長階段轉向高質量發(fā)展階段。促進高質量發(fā)展的舉措主要有深化供給側結構性改革、加快建設創(chuàng)新型國家、實施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略、實施區(qū)域協(xié)調發(fā)展戰(zhàn)略、加快完善社會主義市場經濟體制、推動形成全面開放新格局等。這六個方面的重大改革，是對原有發(fā)展模式的革新，各個行政主體和市場主體在原有的發(fā)展慣性下會感到不適應，這六個方面的重大改革也是打破了原有粗放發(fā)展模式下的利益格局，在實際推行實施過程中，各個行政主體和各個市場主體會從自己的局部利益出發(fā)，出現(xiàn)政策執(zhí)行偏差或者陽奉陰違，從而影響上下一盤棋總體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。重大政策措施落實情況跟蹤審計同樣是對原有政府審計傳統(tǒng)審計模式的一種革新，會使部分部門和人員感到不適應，同時這項新的審計模式又能夠起到向中央、各地黨委及時反饋上述政策的落實推行情況，分析其中存在的問題，提出對策建議，所以重大政策措施落實情況跟蹤審計是國家審計服務促進經濟高質量發(fā)展的重要抓手。

（四）開展重大政策措施落實情況跟蹤審計是新時代國家審計事業(yè)發(fā)展的需要。自2003 年的“審計風暴”開始，政府審計已成為國家治理的重要工具，《審計署2003 至2007 年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中指出專項審計調查項目要重點調查國家政策執(zhí)行中存在的問題以及重大決策的落實情況?！皩徲嬅庖哒摗边M一步對審計參與國家治理提出了新的要求，要求審計要防病、治未病，加大事前、事中審計力度，發(fā)揮審計決策建議功能。2015 年12 月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)的《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》中指出，到2020 年，要基本形成與國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相適應的審計監(jiān)督機制，更好發(fā)揮審計在保障國家重大決策部署貫徹落實、維護國家經濟安全、推動深化改革、促進依法治國、推進廉政建設中的重要作用，其中把保障國家重大決策部署貫徹落實放在了首位。所以，政府審計的監(jiān)督由真實性，到真實性、合法性和效益性，再到重大政策措施的落實情況，是審計職能的充實和完善，同時伴隨著中央審計委員會的成立，上級機關對下級審計機關領導能力的加強，省級黨委和政府對地方審計機關領導的強化，重大政策措施落實情況跟蹤審計成為新時代中國特色社會主義審計制度的重大體現(xiàn)。