醫(yī)藥企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建及應(yīng)用

羅張祺 孟志華（副教授） （蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 甘肅蘭州 730000）

一、理論分析與研究綜述

從1916年Clark創(chuàng)造性地把社會(huì)責(zé)任與企業(yè)責(zé)任兩個(gè)概念相結(jié)合，到1953年Bowen對(duì)“企業(yè)社會(huì)責(zé)任”這一名詞做出明確解釋，學(xué)者對(duì)社會(huì)責(zé)任的關(guān)注熱度逐漸上升。可持續(xù)發(fā)展理論的逐步深化使得企業(yè)的關(guān)注點(diǎn)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，從重視價(jià)值轉(zhuǎn)移到關(guān)注責(zé)任，關(guān)注企業(yè)生產(chǎn)影響下的生態(tài)環(huán)境、勞動(dòng)者理應(yīng)享有的權(quán)益等，企業(yè)也更加注重披露對(duì)利益相關(guān)者和社會(huì)的履責(zé)行為。為迎合社會(huì)公眾的信息需求，企業(yè)逐步意識(shí)到需要將社會(huì)責(zé)任信息傳遞給信息使用者，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生；基于信息不對(duì)稱理論以及受托責(zé)任理論，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的真實(shí)公允需要審計(jì)做出評(píng)價(jià)，社會(huì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。此后，有關(guān)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的理論研究與實(shí)踐活動(dòng)逐步興起。

西方國(guó)家對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)方面的研究開展較早。關(guān)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的定義，Homer H. Johnson（2001）認(rèn)為社會(huì)責(zé)任審計(jì)是一個(gè)識(shí)別、評(píng)價(jià)和報(bào)告企業(yè)的社會(huì)、環(huán)境和倫理影響的過程。關(guān)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的主體，Johnson（2001）認(rèn)為投資基金組織、社會(huì)公共利益監(jiān)督機(jī)構(gòu)、企業(yè)內(nèi)部社會(huì)責(zé)任審計(jì)在美國(guó)社會(huì)中承擔(dān)起了審計(jì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的重任。我國(guó)學(xué)者對(duì)于社會(huì)責(zé)任審計(jì)的研究主要集中在以下幾個(gè)方面：首先，關(guān)于社會(huì)責(zé)任審計(jì)的動(dòng)因，崔孟修（2006）認(rèn)為由于企業(yè)在發(fā)展過程中出現(xiàn)了對(duì)社會(huì)某些方面的不利影響，正是這種影響促使審計(jì)產(chǎn)生、發(fā)展，并不斷更新；黃溶冰、王躍堂（2008）認(rèn)為受托人經(jīng)營(yíng)責(zé)任的加強(qiáng)以及委托人更高層次的需求促進(jìn)了對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任情況開展審計(jì)。其次，關(guān)于社會(huì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容，陽秋林（2005）通過研究分析職工、消費(fèi)者等五個(gè)維度對(duì)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行了劃分和解釋；黃溶冰和王躍堂（2008）則對(duì)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的具體內(nèi)容進(jìn)行了分解，分為強(qiáng)制性披露與自愿性披露兩部分。再次，關(guān)于社會(huì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，綦海峰（2021）等認(rèn)為我國(guó)社會(huì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的數(shù)量在不斷增多。

“企業(yè)社會(huì)責(zé)任”一詞強(qiáng)調(diào)責(zé)任的承擔(dān)，同時(shí)與道德也是息息相關(guān)的，這一名詞的出現(xiàn)將經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)責(zé)任聯(lián)系在一起，社會(huì)責(zé)任審計(jì)也隨之成為了學(xué)者研究的焦點(diǎn)。在有關(guān)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的理論研究中，熱點(diǎn)始終是社會(huì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)問題；該問題的研究成果頗豐，學(xué)者紛紛運(yùn)用利益相關(guān)者理論、委托代理理論、社會(huì)責(zé)任層次理論等構(gòu)建了社會(huì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系。構(gòu)建社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)體系的方法也呈現(xiàn)多元化發(fā)展，主要有層次分析法、定量與定性相結(jié)合的方法、對(duì)比分析法等；其中，層次分析法是最受學(xué)者青睞的研究方法。王愛華、李寶英（2015）、王靜、賈杰華（2015）等在構(gòu)建不同行業(yè)的社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)體系時(shí)均采用了層次分析法；定量與定性相結(jié)合的方法保證了評(píng)價(jià)體系的全面性，并在龍鳳姣（2018）等學(xué)者的研究過程中得到了實(shí)踐；孫勇閣（2018）在研究食品企業(yè)社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)體系時(shí)除了采用定量與定性相結(jié)合的方法外，還運(yùn)用了對(duì)比分析法，通過對(duì)不同年度、不同內(nèi)容進(jìn)行對(duì)比，準(zhǔn)確把握食品企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行情況及變化情況。學(xué)者在計(jì)算評(píng)價(jià)體系的得分時(shí)多采用因子分析法、綜合評(píng)分法、模糊評(píng)價(jià)法等，如王靜、賈杰華（2016）、孫一平、張璐璐（2020）等采用因子分析法計(jì)算分析企業(yè)履責(zé)得分，丁鴻宇、丁洪峰（2015）等選擇了綜合評(píng)分法計(jì)算企業(yè)社會(huì)責(zé)任最終得分；王靜（2015）等選擇模糊評(píng)價(jià)法進(jìn)行綜合評(píng)分。理論落地于實(shí)務(wù)是理論研究的歸宿，如何構(gòu)建一套相對(duì)全面并具有操作性的社會(huì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是理論界與實(shí)務(wù)界的共同追求。新冠疫情期間，我國(guó)醫(yī)藥企業(yè)依靠行業(yè)政策以及長(zhǎng)期的技術(shù)創(chuàng)新成果積累的優(yōu)勢(shì)，在困境中迎難而上，迅速完成了檢測(cè)試劑以及疫苗的開發(fā)生產(chǎn)。

諸多學(xué)者從績(jī)效、信息披露等方面對(duì)醫(yī)藥企業(yè)的社會(huì)責(zé)任進(jìn)行了分析。針對(duì)績(jī)效方面，張朦、王群、褚淑貞（2021）等均認(rèn)為企業(yè)績(jī)效與企業(yè)社會(huì)責(zé)任二者關(guān)聯(lián)度極高，如果企業(yè)積極履行社會(huì)責(zé)任，會(huì)推動(dòng)企業(yè)績(jī)效的提高，反之則會(huì)降低績(jī)效。王思琪（2020）認(rèn)為與小規(guī)模企業(yè)相比，大規(guī)模的醫(yī)藥企業(yè)因其經(jīng)營(yíng)范圍、產(chǎn)品種類等較多，在發(fā)展過程中會(huì)承擔(dān)更多關(guān)注與監(jiān)督；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大的醫(yī)藥企業(yè)為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)企業(yè)長(zhǎng)久運(yùn)營(yíng)，越可能在履行及披露社會(huì)責(zé)任信息上加大投入；針對(duì)信息披露方面，任松（2019）從報(bào)告數(shù)量、時(shí)效性等方面對(duì)披露信息進(jìn)行了簡(jiǎn)單分析，發(fā)現(xiàn)總體披露水平不盡如人意，存在披露內(nèi)容范圍過大、可理解性較差等問題。

部分學(xué)者還從多視角探討了醫(yī)藥企業(yè)社會(huì)責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)績(jī)效的影響。蔡月祥、杜麗（2016）基于利益相關(guān)者視角研究發(fā)現(xiàn)積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任可以推動(dòng)企業(yè)績(jī)效的提高，與承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任產(chǎn)生的作用不同，因此，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的作用不容替代。于雯、邱衛(wèi)林（2019）基于生命周期的角度對(duì)醫(yī)藥企業(yè)展開分析，研究發(fā)現(xiàn)醫(yī)藥企業(yè)對(duì)債權(quán)人等不同利益相關(guān)者履行社會(huì)責(zé)任會(huì)刺激績(jī)效的提高，且這種作用會(huì)隨著企業(yè)生命周期的變化而變化。丁燁華（2019）則基于盡責(zé)測(cè)度角度展開研究，認(rèn)為社會(huì)責(zé)任與績(jī)效的關(guān)聯(lián)程度與企業(yè)的社會(huì)責(zé)任等級(jí)相關(guān)，不同的社會(huì)責(zé)任等級(jí)會(huì)使二者之間產(chǎn)生不同的關(guān)聯(lián)程度。

新冠疫情使人們認(rèn)識(shí)到，對(duì)于醫(yī)藥企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)問題進(jìn)行探討是十分有必要的，對(duì)醫(yī)藥企業(yè)進(jìn)行社會(huì)責(zé)任審計(jì)既滿足了大眾的信息需求，敦促企業(yè)認(rèn)真履行責(zé)任，也促進(jìn)了社會(huì)責(zé)任審計(jì)在我國(guó)的發(fā)展。但已有的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系并未基于重大突發(fā)公共事件為背景進(jìn)行設(shè)置，同時(shí)還存在評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取不夠客觀等問題，基于此，本文通過建立一套具有普遍適用性的社會(huì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，從必盡責(zé)任、應(yīng)盡責(zé)任以及愿盡責(zé)任三個(gè)維度出發(fā)，運(yùn)用熵值法賦予三級(jí)指標(biāo)權(quán)重，綜合權(quán)重與指標(biāo)得出各指標(biāo)具體得分，加總得出總體得分，最后對(duì)醫(yī)藥企業(yè)的社會(huì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)。

二、醫(yī)藥企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建

（一）構(gòu)建評(píng)價(jià)體系的原則

1.客觀性原則?？陀^性原則是構(gòu)建評(píng)價(jià)體系的基礎(chǔ)。在選取評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，應(yīng)保持客觀，不能只選取感興趣或想要評(píng)價(jià)的內(nèi)容。此外，評(píng)價(jià)體系中既要有定量指標(biāo)又要有定性指標(biāo)。定量指標(biāo)是收集到或經(jīng)計(jì)算得到的客觀數(shù)據(jù)，定性指標(biāo)則需轉(zhuǎn)化成定量指標(biāo)后進(jìn)行評(píng)價(jià)，這個(gè)轉(zhuǎn)化的過程需要保證客觀性，否則轉(zhuǎn)化得到的數(shù)據(jù)就失去了準(zhǔn)確性，會(huì)影響評(píng)價(jià)結(jié)果；對(duì)于掌握的所有數(shù)據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)分析時(shí)更需客觀，這樣才能真實(shí)地反映企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行情況。

2.全面性原則。社會(huì)責(zé)任涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的方方面面，因此，社會(huì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系是綜合性評(píng)價(jià)體系，既要包含反映企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的指標(biāo)，如業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、可持續(xù)發(fā)展能力等；又要包含反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的指標(biāo)，如利潤(rùn)總額增長(zhǎng)率、資產(chǎn)負(fù)債率等；還要包含反映企業(yè)人文情懷的指標(biāo)，如防疫物資發(fā)放、繼續(xù)教育等。只有全面的評(píng)價(jià)體系才能客觀評(píng)價(jià)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的實(shí)際情況，向信息使用者提供有用信息，幫助利益相關(guān)者做出決策。

3.針對(duì)性。為評(píng)價(jià)新冠疫情期間醫(yī)藥企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，設(shè)計(jì)的評(píng)價(jià)體系需要具有針對(duì)性，把握醫(yī)藥行業(yè)特點(diǎn)，抓住醫(yī)藥企業(yè)需要考量的指標(biāo)，如藥品研發(fā)、藥品賠償?shù)?；還需要將疫情剛需與評(píng)價(jià)體系相結(jié)合，如防護(hù)物資、醫(yī)療設(shè)備等。將疫情、醫(yī)藥企業(yè)、社會(huì)責(zé)任三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)融入到評(píng)價(jià)體系中，形成有針對(duì)性的評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行審查評(píng)價(jià)。

4.可理解性。運(yùn)用評(píng)價(jià)體系分析醫(yī)藥企業(yè)所得出的結(jié)果是要服務(wù)于利益相關(guān)者的，而大部分利益相關(guān)者并非專業(yè)人員，理解專業(yè)內(nèi)容存在困難，因此，評(píng)價(jià)體系得出的結(jié)果需要通俗易懂，使利益相關(guān)者容易理解，才能利用評(píng)價(jià)結(jié)果做出判斷決策，發(fā)揮評(píng)價(jià)體系的實(shí)踐意義。

（二）構(gòu)建評(píng)價(jià)體系的整體思路

本文根據(jù)企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)審查的內(nèi)容、新冠疫情背景下醫(yī)藥企業(yè)發(fā)揮的特殊作用，并結(jié)合2018—2022年發(fā)布的《中國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告白皮書》《中華人民共和國(guó)安全生產(chǎn)法》《“十四五”醫(yī)藥工業(yè)發(fā)展規(guī)劃》，以及潤(rùn)靈環(huán)球企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告評(píng)級(jí)體系等資料，最終確定了必盡責(zé)任、應(yīng)盡責(zé)任和愿盡責(zé)任三個(gè)維度為醫(yī)藥企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的一級(jí)指標(biāo)。必盡責(zé)任維度考察的是企業(yè)在發(fā)展過程中必須承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，應(yīng)盡責(zé)任維度考察的是企業(yè)對(duì)其多方利益相關(guān)者應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，愿盡責(zé)任維度考察的是企業(yè)除必盡責(zé)任和應(yīng)盡責(zé)任外，愿意且主動(dòng)承擔(dān)的其他社會(huì)責(zé)任，基于此制定了法律責(zé)任、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、發(fā)展責(zé)任等11個(gè)二級(jí)指標(biāo)以及31個(gè)三級(jí)指標(biāo)，具體見下頁表1。

表1 社會(huì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

為保證指標(biāo)所占權(quán)重的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，本文將從樣本企業(yè)官方網(wǎng)站、巨潮資訊網(wǎng)、新浪財(cái)經(jīng)網(wǎng)獲取的社會(huì)責(zé)任報(bào)告、年度報(bào)告、企業(yè)發(fā)展資訊作為原始數(shù)據(jù)，運(yùn)用熵值法進(jìn)行科學(xué)賦權(quán)，減少主觀性，最大限度地保證評(píng)價(jià)體系的客觀性和合理性，將權(quán)重與各指標(biāo)得分相結(jié)合，得到企業(yè)社會(huì)責(zé)任最終得分，進(jìn)行等級(jí)轉(zhuǎn)換并對(duì)結(jié)果加以分析。

（三）指標(biāo)選擇及量化方法

基于對(duì)醫(yī)藥企業(yè)的社會(huì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告、ESG關(guān)鍵指標(biāo)績(jī)效表、年度報(bào)告、醫(yī)藥企業(yè)需要遵守的《中華人民共和國(guó)安全生產(chǎn)法》《“十四五”醫(yī)藥工業(yè)發(fā)展規(guī)劃》等資料的分析，結(jié)合新冠疫情的特殊情況，研究得出本文的評(píng)價(jià)體系，所有指標(biāo)采用熵值法確定權(quán)重。定性指標(biāo)分為兩類：一類是等級(jí)指標(biāo)，例如應(yīng)盡責(zé)任維度下對(duì)員工所承擔(dān)的職業(yè)健康責(zé)任，該責(zé)任的賦分標(biāo)準(zhǔn)為保障員工健康程度，企業(yè)內(nèi)員工健康保障制度完善，健康保障措施全面，該責(zé)任履行程度好得5分；企業(yè)內(nèi)員工健康保障制度存在缺陷但影響較小，健康保障措施較全面，該責(zé)任履行程度較好得4分；企業(yè)內(nèi)員工健康保障制度設(shè)計(jì)僅保障了員工最基本的生命健康權(quán)，僅實(shí)施了健康保障措施，該責(zé)任履行程度一般得3分；企業(yè)內(nèi)員工健康保障制度存在缺陷且影響較大，健康保障措施存在一定缺失，該責(zé)任履行程度較差得2分；企業(yè)內(nèi)員工健康保障制度存在缺陷且影響廣泛，健康保障措施嚴(yán)重缺失，該責(zé)任履行程度差得1分。另一類是選擇得分指標(biāo)，例如發(fā)展責(zé)任中的安全生產(chǎn)指標(biāo)，得分要點(diǎn)包括安全檢查、安全教育、安全演練，3分為企業(yè)同時(shí)具有三個(gè)得分要點(diǎn)；2分為企業(yè)具有三個(gè)得分要點(diǎn)中的任意兩個(gè)；1分為企業(yè)具有三個(gè)得分要點(diǎn)中的任意1個(gè)；0分為企業(yè)不具有任何一個(gè)得分要點(diǎn)。

（四）評(píng)價(jià)指標(biāo)體系權(quán)重的確定

1.樣本選擇及數(shù)據(jù)來源。本文從中國(guó)經(jīng)濟(jì)網(wǎng)2019年發(fā)布的中國(guó)醫(yī)藥工業(yè)企業(yè)100強(qiáng)排名中選取了5家醫(yī)藥企業(yè)作為樣本，為保證最終權(quán)重的合理性、科學(xué)性，分別從高、中、低三個(gè)位次選取了樣本對(duì)象。手工整理選取了企業(yè)2020年年度報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告、企業(yè)資訊、巨潮資訊公告及數(shù)據(jù)、新浪財(cái)經(jīng)網(wǎng)公告及數(shù)據(jù)作為原始數(shù)據(jù)進(jìn)行權(quán)重計(jì)算。

2.方法選擇。熵值法是一種客觀賦權(quán)的方法，通過對(duì)樣本數(shù)據(jù)的多步計(jì)算，可計(jì)算出各指標(biāo)所占權(quán)重，為多指標(biāo)的評(píng)價(jià)體系提供支持。相較于層次分析法等主觀性較大的方法而言，熵值法通過多步計(jì)算得到指標(biāo)所占權(quán)重，不涉及主觀判斷，更加客觀，因此本文選擇運(yùn)用熵值法計(jì)算指標(biāo)權(quán)重。

3.權(quán)重計(jì)算。

（1）由多渠道搜集到的數(shù)據(jù)形成原始數(shù)據(jù)，對(duì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行初步分類整理，分為正向指標(biāo)和負(fù)向指標(biāo)兩類，由于各指標(biāo)的計(jì)量單位、指標(biāo)性質(zhì)存在差異，需對(duì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行初步的無量綱化標(biāo)準(zhǔn)化處理，對(duì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行無量綱化處理記為Sij（第i個(gè)對(duì)象的第j個(gè)指標(biāo)），為最大限度地縮小計(jì)算誤差，結(jié)合原始數(shù)據(jù)的特征，計(jì)算全過程保留到小數(shù)點(diǎn)后6位。

（2）計(jì)算指標(biāo)體系中經(jīng)過無量綱化處理的各數(shù)據(jù)Sij的占比Pij（第i個(gè)對(duì)象的第j個(gè)指標(biāo)所占比重）：

（3）計(jì)算各指標(biāo)熵值ej和無差異系數(shù)Gj：

（4）計(jì)算各具體指標(biāo)的權(quán)重：

（五）社會(huì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系權(quán)重分配

權(quán)重分配直接影響社會(huì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的評(píng)價(jià)結(jié)果是否準(zhǔn)確合理，因此，本文運(yùn)用客觀性較強(qiáng)的熵值法對(duì)評(píng)價(jià)體系進(jìn)行權(quán)重分配，以下為通過對(duì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算得出的評(píng)價(jià)體系各級(jí)指標(biāo)權(quán)重分配表，見表2。

表2 社會(huì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系指標(biāo)權(quán)重分配表

三、指標(biāo)體系的應(yīng)用

（一）綜合得分計(jì)算和等級(jí)轉(zhuǎn)換

根據(jù)評(píng)價(jià)體系三級(jí)指標(biāo)的評(píng)分依據(jù)，對(duì)各指標(biāo)進(jìn)行具體評(píng)分，結(jié)合各指標(biāo)權(quán)重得到綜合得分，根據(jù)信息使用者的閱讀習(xí)慣，為了便于理解，最終得分乘以100。根據(jù)中國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)的等級(jí)劃分比例以及本文指標(biāo)得分等級(jí)劃分，經(jīng)過綜合計(jì)算得出綜合得分等級(jí)轉(zhuǎn)換表，見表3。

表3 綜合得分等級(jí)轉(zhuǎn)換表

（二）以HJ藥業(yè)為例

HJ藥業(yè)是我國(guó)非處方藥企業(yè)中的龍頭企業(yè)，一直致力于百姓用藥的品質(zhì)與素質(zhì)的提高，是集醫(yī)藥制造、保健食品等于一體的現(xiàn)代化綜合型企業(yè)。本文通過該企業(yè)的2020年年報(bào)、2020年社會(huì)責(zé)任報(bào)告、巨潮資訊網(wǎng)、新浪財(cái)經(jīng)網(wǎng)以及企業(yè)資訊，并運(yùn)用EXCEL手工整理了對(duì)其進(jìn)行社會(huì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的原始數(shù)據(jù)，經(jīng)過計(jì)算得出HJ藥業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果，見下頁表4。

表4 HJ藥業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系得分表

（三）結(jié)果分析

HJ藥業(yè)披露的社會(huì)責(zé)任報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)告等信息較為全面地反映了企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行情況，履行社會(huì)責(zé)任時(shí)兼顧了必盡責(zé)任、應(yīng)盡責(zé)任、愿盡責(zé)任，對(duì)各利益相關(guān)方都積極履行了社會(huì)責(zé)任，履行情況整體較好。

在必盡責(zé)任、應(yīng)盡責(zé)任、愿盡責(zé)任三個(gè)維度中，應(yīng)盡責(zé)任維度得分最高，必盡責(zé)任維度得分最低；在二級(jí)指標(biāo)中，得分前三名依次是對(duì)于員工的責(zé)任、疫情防控責(zé)任、對(duì)于股東及債權(quán)人的責(zé)任，得分最低的是法律責(zé)任。從得分情況出發(fā)，愿盡責(zé)任總體履行情況較好，HJ藥業(yè)舉辦了“復(fù)學(xué)季愛心包”義賣、板藍(lán)根換購(gòu)、關(guān)愛教師公益活動(dòng)等多種多樣的活動(dòng)，通過捐贈(zèng)多種抗疫物資、藥品等，在新冠疫情中發(fā)揮了一定作用，但是精準(zhǔn)扶貧金額、捐贈(zèng)藥品防護(hù)物資占比兩項(xiàng)三級(jí)指標(biāo)得分較低，且與愿盡責(zé)任維度中其他三級(jí)指標(biāo)得分差距較大。企業(yè)可以考慮在保證利潤(rùn)穩(wěn)定的情況下繼續(xù)加大捐贈(zèng)以及扶貧支出，在原有捐贈(zèng)計(jì)劃的基礎(chǔ)上加大捐贈(zèng)量或是捐贈(zèng)物品種類；精準(zhǔn)扶貧金額為三級(jí)指標(biāo)中得分最低的指標(biāo)，應(yīng)引起企業(yè)關(guān)注，存在疫情影響扶貧計(jì)劃推進(jìn)的情況，企業(yè)應(yīng)調(diào)整原有扶貧計(jì)劃，積極開拓新的扶持渠道。應(yīng)盡責(zé)任維度中對(duì)各利益相關(guān)方的責(zé)任履行情況較好，整體來看得分較均勻，但是員工工資收入比得分最低，與其他三級(jí)指標(biāo)存在較大差距。企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步完善工資激勵(lì)機(jī)制，增加員工工資收入，鼓勵(lì)員工多勞多得。必盡責(zé)任維度整體得分較低，經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況一般，各類利潤(rùn)增長(zhǎng)幅度不大；企業(yè)在輔助國(guó)家進(jìn)行疫情防控、保障居民生命健康的同時(shí)，也要注重強(qiáng)大自身，可以考慮簽訂原材料供應(yīng)長(zhǎng)期合作協(xié)議、更新設(shè)備提高生產(chǎn)效率等措施來控制成本，提高利潤(rùn)；增加廣告投放、拓展?fàn)I銷渠道等措施擴(kuò)大市場(chǎng)占領(lǐng)份額，增加收入。

四、建議

（一）優(yōu)化社會(huì)責(zé)任審計(jì)流程，提高審計(jì)質(zhì)量

從審計(jì)前期準(zhǔn)備階段到實(shí)施審計(jì)階段再到最后的審計(jì)報(bào)告階段，整個(gè)審計(jì)周期長(zhǎng)，程序多，數(shù)據(jù)復(fù)雜，易發(fā)生突發(fā)情況，因此，可以在已形成的社會(huì)責(zé)任審計(jì)程序上進(jìn)一步優(yōu)化審計(jì)流程，減少冗雜的審計(jì)步驟，對(duì)定性信息和定量信息分門別類進(jìn)行整理，減少錯(cuò)誤發(fā)生的可能性，從而提高審計(jì)質(zhì)量。

（二）加大審計(jì)人員培訓(xùn)力度，提高審計(jì)人員專業(yè)勝任能力

可以通過組織審計(jì)人員學(xué)習(xí)最新頒布的與審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)、定期考核審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備、不定期組織審計(jì)人員前往專業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)學(xué)習(xí)、組織行業(yè)內(nèi)專業(yè)交流會(huì)等途徑提升審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，提高審計(jì)效率效果。

（三）提高社會(huì)責(zé)任信息披露的質(zhì)量以及覆蓋面

提高社會(huì)責(zé)任信息披露的質(zhì)量以及覆蓋面不僅可以優(yōu)化企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果，而且還會(huì)使社會(huì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果更加客觀準(zhǔn)確，提高信息披露效率和透明度，形成社會(huì)責(zé)任信息及評(píng)價(jià)結(jié)果公示體系，在傳達(dá)信息的同時(shí)推動(dòng)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展。

（四）出臺(tái)社會(huì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的總體要求和模板

政府可根據(jù)《環(huán)境保護(hù)法》《安全生產(chǎn)法》《危險(xiǎn)化學(xué)品安全管理?xiàng)l例》、ESG報(bào)告等，出臺(tái)社會(huì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的總體要求和模板，以及各行業(yè)進(jìn)行社會(huì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的應(yīng)用指南，借此來引導(dǎo)和規(guī)范對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的評(píng)價(jià)活動(dòng)；同時(shí)引導(dǎo)和鼓勵(lì)企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任信息，對(duì)內(nèi)容進(jìn)行規(guī)定，將強(qiáng)制披露信息與自愿披露信息相結(jié)合，為社會(huì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)提供數(shù)據(jù)來源。除引導(dǎo)和推動(dòng)建立與社會(huì)責(zé)任相關(guān)的法律法規(guī)，還應(yīng)出臺(tái)社會(huì)責(zé)任信息監(jiān)督、社會(huì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果監(jiān)督的法律法規(guī)，定期隨機(jī)抽查披露信息是否真實(shí)可信，抽查評(píng)價(jià)結(jié)果是否客觀公正，保障信息使用者的權(quán)益，對(duì)粉飾信息、虛假披露的行為依法予以處罰，對(duì)弄虛作假或不具備職業(yè)勝任能力的審計(jì)人員及會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行懲處。