區(qū)塊鏈技術在會計范式變革中的應用研究

柏思萍（副教授） 劉慧 （廣西財經學院 廣西南寧 530000）

一、引言

在互聯(lián)網(wǎng)和新興信息技術的沖擊下，基于以往經濟環(huán)境和發(fā)展模式建立起來的會計理念和方法已難以滿足當前的經濟發(fā)展，急需改革和調整。為了解決傳統(tǒng)會計理論與新技術的矛盾沖突，改善會計范式，相關會計學者曾嘗試采用計算機技術來構建會計模型，比如在計算機環(huán)境下基于 E-R 視圖構建 REA 會計模型，以及編程思維下面向對象的會計信息系統(tǒng)模型等（LIN TW，2015）。但相關研究僅僅停留在表面，并未形成體系來解決實質性問題。會計范式改革是必須要面對的挑戰(zhàn)，新型會計理論代替?zhèn)鹘y(tǒng)會計范式理論的趨勢將成為會計發(fā)展的新方向。

區(qū)塊鏈作為一種管理網(wǎng)絡數(shù)據(jù)的新技術，通過多方參與、多方維護，引入密碼學、分布式記賬、分布式存儲、分布式共識等技術，實現(xiàn)對數(shù)據(jù)的管理。同時，區(qū)塊鏈技術也具有去中心化、冗余存儲、防篡改等特點，基于這些特點，奠定了堅實的“信任”基礎，創(chuàng)造了可靠的“合作”機制，區(qū)塊鏈在最近幾年開始隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展迅速在許多領域應用，但區(qū)塊鏈技術在會計領域的運用遇到了一些困難，原因在于會計的業(yè)務架構是中心化的，而區(qū)塊鏈是分布式記賬的，矛盾難以協(xié)調。因此，本文基于會計范式面臨的困境，結合區(qū)塊鏈的特點，構建了基于區(qū)塊鏈技術的會計范式模型框架，并對區(qū)塊鏈應用注意的事項進行了闡述，以為區(qū)塊鏈技術在會計領域的應用提供參考。

二、會計范式面臨的困境

（一）會計范式概念與會計范式演變過程

“范式”是指一個科學共同體在某一專業(yè)或學科中所具有的共同信念，這種信念規(guī)定了他們的基本觀點、基本理論和基本方法，并為整個學科領域的發(fā)展規(guī)定了基本方向（托馬斯·庫恩，2004）。參照庫恩對范式的定義，會計范式可以理解為：在會計領域研究人員所共有的理論信念、知識框架和思考方式。

會計范式主要經過三次變遷，依次是歸納法范式、演繹法范式、實證法范式（賀琛，2012）。其中，歸納法是指在眾多個例中分析得出總結性的規(guī)則，其基本程序如下頁圖1所示。起初，會計曾被西方會計職業(yè)者認為是一門“藝術”，在會計的研究上只是涉及基本知識的解釋、描述和論證，未對理論進行概括，也未對概念進行界定，因此使用歸納法對會計進行研究是一種必然選擇。但是隨著時代的發(fā)展，只對會計實務和慣例進行解釋論證已不符合現(xiàn)實需求，所以會計學者也開始轉變思想，逐漸接受會計是一門科學的觀念，由此，演繹法范式出現(xiàn)。演繹法基于已經存在的普遍規(guī)律，推導出個別性的結論。由較小范圍，逐步縮小到所需的特定范圍，其基本程序如圖2所示。會計假設和會計目標是演繹法范式下的兩個理論體系，由于環(huán)境變化多樣，經濟行為復雜，會計基本假設已無法滿足經濟環(huán)境等的要求，所以，會計目標理論體系研究開始興起。由于定性的歸納法和演繹法研究有局限性，實證法范式開始出現(xiàn)。與傳統(tǒng)的會計理論不同的是，實證會計理論更注重會計方法程序運用的解釋和預測。

圖1 歸納法范式

圖2 演繹法范式

從歸納法到演繹法，再到實證法，這種變革是隨著時代發(fā)展和現(xiàn)實需求而發(fā)生的，每一種范式的興起都有其正面作用，實證法研究更加重視驗證與預測，增加了數(shù)理統(tǒng)計的模型和定量的分析，從而豐富了財務會計理論體系。但是，該范式也存在以下幾點問題：第一，實證會計研究所依賴的限定條件未必與現(xiàn)實情況相符合?！坝行袌黾僬f（EMH）”“資本資產定價模型（CAPM）”等是實證法下會計研究所依賴的基礎，但是近年來，諸多實證研究結果對EMH和CAPM的有效性提出了挑戰(zhàn)，因此，該方法仍有很大改進的空間。第二，實證會計理論僅研究會計方面的問題，會計信息使用者的行為問題沒有得到相應重視。第三，在會計理論的發(fā)展和創(chuàng)新方面，實證會計研究無法起到更大的推動作用。相當一部分的實證研究仍然停留在會計理論的三大基本假設上，以此為基礎在不同的會計政策和環(huán)境下進行反復驗證后，無法得出新的假說和結論。除此之外，實證會計研究得出的部分結論之間會出現(xiàn)相互矛盾、不夠科學的現(xiàn)象。目前我國許多研究人員采用了實證研究法，而美國新的研究動向是開始從會計準則以及會計信息的特性、功能出發(fā)，探索建立更客觀的分析概念和方法。

（二）會計范式面臨的困境

1.企業(yè)會計信息的服務范圍單一。在目前的會計范式下，企業(yè)最終生成的會計信息主要為某一會計主體服務。但是，互聯(lián)網(wǎng)的飛速發(fā)展和廣泛使用已經逐漸將社會各層面融合在一起，企業(yè)聯(lián)盟、供應鏈經濟等的出現(xiàn)，要求會計信息的服務范圍更加全面。所以，會計范式必須及時進行變革，通過借助互聯(lián)網(wǎng)強大的信息技術，打造一個“及時更新、實時反映、全面服務”的宏觀價值管理平臺，從而改變以往的微觀身份。

2.會計信息的滯后性。社會經濟管理對會計信息的需求逐漸增加、企業(yè)內部結構日趨復雜化、市場環(huán)境多樣化，使得會計信息無論是在規(guī)模方面，還是在結構和頻率方面，均有著強烈的需求。在會計實務中，會計信息的滯后性主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）企業(yè)集團規(guī)模的迅速擴大，使得子企業(yè)數(shù)量大大增加，子企業(yè)處理會計信息速度具有差異性，進而導致企業(yè)集團綜合會計信息處理滯后更加嚴重。（2）由于不同會計人員處理業(yè)務的技能和熟練度存在差異，導致會計信息難以及時反映，既不利于企業(yè)更好地進行決策和預測，也不利于利益相關者及時了解和掌握企業(yè)相關信息和發(fā)展態(tài)勢。（3）企業(yè)不同的業(yè)務之間或者同類業(yè)務的不同時期，業(yè)務信息的采集時間不盡相同，進而導致基于這些業(yè)務信息再加工獲得的會計信息滯后程度更加嚴重。

3.會計計量的局限性。傳統(tǒng)的會計范式中，會計計量理念依然停留在投入價值觀上，主要指投資方為了取得或者建造某一項資產物資時實際支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物，即以歷史成本為計量基礎，但是數(shù)字經濟時代，該計量方式也需要調整。此外，貨幣的“價值尺度”職能是通過貨幣計量來實現(xiàn)的，目前的會計貨幣計量是以達成交易為前提，對于未達成交易但能為企業(yè)價值創(chuàng)造起著至關重要的無形資產，會計計量困難。會計計量能力上的局限性造成了會計發(fā)展遇到障礙（巴魯克·列夫等，2018）。

4.會計基本假設面臨挑戰(zhàn)。會計基本假設是在進行會計核算時對其所處的空間環(huán)境和時間環(huán)境等所提出的合理假定，即會計主體假設、會計分期假設、持續(xù)經營假設和貨幣計量假設。但是，互聯(lián)網(wǎng)技術的深入發(fā)展和廣泛使用，使得大數(shù)據(jù)能夠實現(xiàn)信息的高效處理和實時共享，這在一定程度上對會計主體、會計分期和持續(xù)經營假設帶來了嚴重的沖擊。在網(wǎng)絡的持續(xù)創(chuàng)新和改進下，會計可以突破跨主體核算、記錄和報告的難題，會計主體的范圍可以因管理的需要而實時變更，那么，會計主體這一假設就變得比較模糊；而技術浪潮下，企業(yè)的快速迭代使得持續(xù)經營這一假設也難以“持續(xù)”；在當前社會背景和經濟形勢下，人為制定的會計分期假設也已無法滿足企業(yè)及相關使用者對信息的需求。由此得知，這些在過去為了方便會計核算而做出的會計基本假設，已經對有效信息和重要數(shù)據(jù)的輸出帶來了一定的困難。

5.會計的記錄功能有待完善。會計長期以來為微觀主體提供了大量有用可靠的資料，同時也提高了管理的科學性和有效性。事實上，會計首先要處理的是雜亂無章的大量交易信息或業(yè)務信息，這些業(yè)務在得到序時、分類記錄后，將成為證明經濟活動產生的具有權威性的數(shù)據(jù)資料。雖然這些相關的數(shù)據(jù)資料將紛繁復雜的經濟活動進行了整理歸類，可以為過去發(fā)生的活動提供客觀依據(jù)，也可以把所得的資產和財富進行合理分配、衡量員工貢獻度、對企業(yè)未來發(fā)展做出詳細規(guī)劃和合理安排，但是在計算機和互聯(lián)網(wǎng)已經成為時代主要特征后，會計已經不能僅僅停留在對企業(yè)發(fā)生的所有業(yè)務進行詳細記錄上，而是要更加注重實現(xiàn)會計記錄的功能，即把記錄的結果及時有效地報告給相關信息使用者。當計算機網(wǎng)絡把整個社會自然巧妙地融為一體時，因時間和空間方面的差異而給人們帶來的障礙和隔閡將會不復存在。同時，傳統(tǒng)的會計理念和機制也將會形成微觀的經濟信息系統(tǒng)，成為社會的重要組成。因此，每個微觀單位發(fā)生業(yè)務時，會計除了要記錄該業(yè)務對單位所產生的經濟影響外，還應充分反映其對宏觀經濟帶來的效應。

6.忽視軟資產核算。軟資產是指可以在互聯(lián)網(wǎng)上進行傳播并交易的資產。軟資產有以下特點：存在于信息世界、無實物傳遞、市場龐大、可無限復制等。在很多領域，“軟”代表著“無形”卻不可忽視的特質，比如，公司給員工提供的各種獎勵等軟福利，個人的溝通能力、情商等軟技能等。軟資產是源自于合同性權利或者其他法定的權利，能夠從企業(yè)剝離出來，單獨或者與資產、合同等一起用于出售、轉移、交換或租賃。近年來，在企業(yè)的資產布局中軟資產所占的比重逐漸加大，有著無法替代的作用。然而，現(xiàn)代會計普遍注重硬資產的梳理核算，卻忽略了軟資產。據(jù)統(tǒng)計，經濟學中有29 種無形資產，而在會計領域中核算的不到其數(shù)量的1/4。那么，由此帶來的結果就是賬實不相符，會計信息無法真實地反映企業(yè)的經營狀況、財務狀況等，當企業(yè)的資產全貌得不到真實反映時，企業(yè)的經濟實力也就無從體現(xiàn)，這會很大程度上阻礙企業(yè)的發(fā)展。

三、區(qū)塊鏈在會計范式中的應用

隨著區(qū)塊鏈技術的深入發(fā)展及其與會計領域的深度結合，區(qū)塊鏈的自身優(yōu)勢在未來會助力業(yè)財融合的發(fā)展進程（郭欣等，2021）。從根本上說，區(qū)塊鏈是一個分布式共享賬本，支持智能合約，且涵括了密碼學的知識。在區(qū)塊鏈中，會有多方參加，形成多個“節(jié)點”，由這些點再連接形成“鏈”，節(jié)點越多，數(shù)據(jù)存儲的安全性越高，其防篡改和去中心化的設計極大提升了數(shù)據(jù)的安全性。區(qū)塊鏈主要具有去中心化、透明性、開放性、信息不可篡改、分布式賬簿及時序性等特點，根據(jù)以上特點，本文設計了基于區(qū)塊鏈技術的會計范式模型框架，具體框架模型如圖3所示。具體框架模型包含數(shù)據(jù)層、接口層、區(qū)塊鏈服務層、合約層、應用層。其中，數(shù)據(jù)層存儲交易數(shù)據(jù)和加密技術；接口層是將數(shù)據(jù)層與區(qū)塊鏈服務層緊密連接；區(qū)塊鏈服務層則是進行數(shù)據(jù)的更新和分析，并提供共享服務；合約層主要是進行智能合約，支持上層應用的開發(fā)，智能合約目前已經能夠實現(xiàn)主動或者是被動的數(shù)據(jù)處理功能，具有接受、存儲和發(fā)送信息的價值，以及控制和管理各類鏈上智能資產等功能（袁勇等，2016）；應用層主要是獲取信息和對未來的自主預測。本會計范式模型具有改善會計單一的身份性質、實現(xiàn)會計信息的準確性和及時性、改善會計計量的局限性、擺脫會計基本假設的束縛、提升會計記錄的功能和加強對軟資產清單的核算等優(yōu)點。

圖3 區(qū)塊鏈技術下的會計范式模型

（一）全面反映企業(yè)的經營狀況和價值信息

現(xiàn)有的會計范式中，會計信息只反映某一主體的性質已不能滿足現(xiàn)實需求。在該模型框架下，數(shù)據(jù)發(fā)生時即錄入數(shù)據(jù)湖中，數(shù)據(jù)湖中承載著企業(yè)發(fā)生的全部數(shù)據(jù)，經過數(shù)據(jù)分類系統(tǒng)將數(shù)據(jù)分成若干板塊，每個板塊的數(shù)據(jù)所反映的結果均不相同。通過將企業(yè)的各種數(shù)據(jù)錄入系統(tǒng)并歸類，再經過各種指標的設置計算，來反映企業(yè)的生產經營活動狀況、價值管理效果等，企業(yè)管理者可隨時登錄系統(tǒng)查詢數(shù)據(jù)，提高決策的合理性和有效性，投資者也可以通過系統(tǒng)自動算出的各種指標來分析企業(yè)的狀況，考慮是否要繼續(xù)投資，投資多少等一系列問題，使得會計的實時反映和價值管理的效果得以實現(xiàn)。其數(shù)據(jù)處理流程如下頁圖4所示。

圖4 數(shù)據(jù)層流程圖

（二）實現(xiàn)會計信息的準確性和及時性

傳統(tǒng)會計范式下，每發(fā)生一筆業(yè)務，都要進行手工記賬，不僅效率低，容易失誤，而且還可能存在舞弊現(xiàn)象。但是運用區(qū)塊鏈技術后，業(yè)務發(fā)生時即輸入數(shù)據(jù)湖中，系統(tǒng)自動識別驗證并進行分類，提高了記賬效率。此外，區(qū)塊鏈去中心化的優(yōu)勢，使得各個節(jié)點的數(shù)據(jù)不再依賴中央處理系統(tǒng)，而且成功篡改數(shù)據(jù)的可能性幾乎為零。信息提供者所提交的數(shù)據(jù)，通過電子簽名、可信時間戳、哈希值校驗等技術方法，可證明其信息的準確可靠性。所以，該模型確保了數(shù)據(jù)的準確性和及時性，給企業(yè)財務工作者帶來很大便利。

（三）改善會計計量的局限性

在傳統(tǒng)的會計計量方式下，當投資主體取得某項財產物資時，用其實際支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物作為該項資產價值計量的標準。但是，社會經濟環(huán)境的不斷變化，會計計量的環(huán)境和對象也隨之出現(xiàn)較大的改變，如果只是以交易為前提來反映貨幣的價值尺度，那么就難以及時、準確和真實地提供用于管理決策的相關信息。

基于區(qū)塊鏈的會計計量模型可以有效解決會計計量的局限性問題。首先，與企業(yè)相關的每個數(shù)據(jù)都會傳入數(shù)據(jù)湖中，即使沒有發(fā)生交易，但是該數(shù)據(jù)可能會給企業(yè)的某個或一些指標帶來影響，也有可能會增加或減少企業(yè)的無形資產，經過相關數(shù)據(jù)的錄入分類，系統(tǒng)自動分析出結果，供管理層參考使用。所以，會計不再單一地反映與財務上密切相關的各種指標變化，也能反映企業(yè)進行經營活動、投資活動及籌資活動等各種相關行為所帶來的正向或者是負向的變動。

除此之外，區(qū)塊鏈技術的運用，使得企業(yè)員工均可以輸入或查詢數(shù)據(jù)，形成企業(yè)人員共同監(jiān)督的局面，防止了信息造假、數(shù)據(jù)篡改，在一定程度上也起到了加強內部控制的作用。而且，多方共同的維護和密碼學的有效使用，確保了區(qū)塊鏈技術中數(shù)據(jù)傳輸和訪問的準確性與安全性。

（四）突破會計基本假設的束縛

通過運用區(qū)塊鏈技術來進行模型框架的設計，同樣也為擺脫會計主體假設、持續(xù)經營假設、會計分期假設的束縛提供思路。區(qū)塊鏈技術具有開放性和透明性的特點，各個主體均可以在達成協(xié)議、獲得允許的情況下，提取數(shù)據(jù)湖中輸入的所有相關數(shù)據(jù)，再經過系統(tǒng)的自動分類和分析，得出相關報告?？缰黧w核算與跨主體報告的實現(xiàn)，使企業(yè)管理層可以根據(jù)自身需要來更改會計主體范圍，從而及時獲取與經營、決策等相關的信息，在幫助企業(yè)快速發(fā)展的同時，也能為信息使用者提供便利。

此外，當今世界正在快速向信息技術時代邁進，技術的不斷革故鼎新，使不少企業(yè)因無法及時跟上時代變化，而被市場淘汰。那么，持續(xù)經營假設也就很難“持續(xù)”，但是在該模型框架中，區(qū)塊鏈服務層中的共享服務可以為其他企業(yè)提供大量的市場信息。企業(yè)在獲取信息后，通過對其進行梳理分析，可以及時地制定未來發(fā)展的策略和規(guī)劃，這一方面降低了企業(yè)破產清算的可能性，另一方面也能讓企業(yè)在競爭中不斷成長、不斷創(chuàng)新。信息已經成為社會、經濟發(fā)展的“血液”和“潤滑劑”，而區(qū)塊鏈技術的使用，則可以將信息及時準確地傳達給使用者。

會計分期指的是企業(yè)人為地將其持續(xù)經營期間的經濟活動進行等距離的劃分，形成一個個相等的會計期間，每個期間均需確立資產、負債和所有者權益，以及收入、費用和利潤，方便賬目的結算，財務報表的編制及會計信息的比較和分析。在數(shù)字經濟形式下，定期的信息分析難以滿足信息使用者的需要。通過該模型框架的建立，數(shù)據(jù)湖中存儲著企業(yè)所有的數(shù)據(jù)，無論企業(yè)需要任何數(shù)據(jù)和任何時段的信息，均可在數(shù)據(jù)湖中提取，再經過系統(tǒng)的分析，自動輸出結果?？梢?，區(qū)塊鏈技術的使用，可以突破會計基礎假設存在的局限性。

（五）提升會計記錄的功能

在當前會計范式下，會計只是對企業(yè)發(fā)生的各個業(yè)務進行詳細記錄，而記錄的結果未能及時形成報告，難以方便管理者使用。同時，會計所記錄的是業(yè)務的發(fā)生對微觀單位產生的經濟影響，而該業(yè)務對宏觀經濟的影響卻無法反映。在新構建的會計范式模型下，這一局限性問題可以得到解決。首先，每一筆業(yè)務發(fā)生的同時，其涉及的所有相關的數(shù)據(jù)都將輸入數(shù)據(jù)湖中，然后經過數(shù)據(jù)層的處理，信息及時反饋給管理層，那么各項業(yè)務的發(fā)生對單位產生的影響就可以迅速得知。除此之外，通過區(qū)塊鏈服務層，可以將市場信息囊括其中，在合約層，各企業(yè)之間相互達成協(xié)議后，信息可以共享，最后經過應用層，將所獲取的信息進行分析后形成詳細報告，并對未來形式做出預測。通過這種形式，會計記錄就不再是單一的反映業(yè)務所產生的經濟效果，而是將會計記錄在信息網(wǎng)絡世界里得到充分的應用，“實時反映、全面分析”的預期得以實現(xiàn)，從而也突破了時間和空間上的種種障礙。

（六）加強對軟資產的核算

企業(yè)的資產不僅包括真實存在的、不宜消滅的、有一定耐久性的、受自然或經濟周期影響較少的硬資產，還包括一些極其重要的軟資產，比如技術型人才的能力和潛力、企業(yè)的品牌影響力等，這些都是企業(yè)的無形資產，即軟資產。在比較兩個企業(yè)的價值時，除了表面上的產出能力、利潤表現(xiàn)，所有房屋建筑物、土地、設備等硬資產，還要綜合考量二者的軟資產規(guī)模，這樣的對比結果才更具可信性。同樣的，這也是企業(yè)的各大報表所無法反映的，如果能有一個體系來考量企業(yè)的軟資產狀況，并將其反映在附注中，那么不僅有利于企業(yè)管理層的決策分析，也有助于投資者更加清楚地了解企業(yè)。而傳統(tǒng)會計范式已無法準確反映企業(yè)的經濟實力狀況，為此本文結合區(qū)塊鏈技術，構建了軟資產數(shù)字化轉換流程，如圖5所示，目的是為了加強軟資產的核算。

圖5 軟資產數(shù)字化轉換流程圖

該流程圖中，首先將軟資產的所有相關描述信息、實物信息及數(shù)字信息等錄入事先設定的系統(tǒng)中，然后經過審核系統(tǒng)審核后進行自動分類整理，接下來就是對分類后的信息進行評價和估量，并劃分具體的等級，給出詳細的等級值。這里的等級是由相關資深專家根據(jù)大量信息和經驗總結等進行探討研究所制定的，并經過大量的實踐驗證，具有高度的可信任性和準確性。最終得出的等級值則是軟資產進行數(shù)字化轉換后的結果，該結果具有極高的參考性、可比性、可信性等。除了要將軟資產進行數(shù)字化轉換外，還要將企業(yè)的所有資產加以量化，為企業(yè)日后發(fā)展提供更加優(yōu)化的信息。

四、區(qū)塊鏈技術下會計范式變革的注意事項

雖然新技術帶來了新變革，但是目前區(qū)塊鏈技術仍處于探索階段（周子鈺，2021）。為保障區(qū)塊鏈技術的使用在會計范式變革中起到有效作用，企業(yè)也應重視以下幾個方面：

第一，企業(yè)應制定相關制度、完善組織體系、培訓會計專家和程序員、吸納經濟與管理人才等，以支持區(qū)塊鏈會計系統(tǒng)的搭建和運行管理。

第二，企業(yè)需要改善治理機制，設立中心化機構來監(jiān)管去中心化、自治化經濟活動，從而實現(xiàn)價值交換和資產轉移，以達到節(jié)省時間、人力、物力和財力的目的。

第三，企業(yè)的監(jiān)管部門應當強化風險意識，重視系統(tǒng)風險的把控。依據(jù)多層次立體融合理論可知，區(qū)塊鏈技術并非局限于會計方面的應用，而是與大數(shù)據(jù)、網(wǎng)絡分析等相聯(lián)合來提高會計系統(tǒng)效率，防止欺詐和節(jié)約資源，治理傳統(tǒng)會計范式存在的缺陷，企業(yè)應鼓勵全員充分認識區(qū)塊鏈的特點和用途。

第四，企業(yè)需要提高技術創(chuàng)新能力。物聯(lián)網(wǎng)的廣泛應用使得交易雙方均處于使用區(qū)塊鏈技術的狀態(tài)下，而基礎設施的整合要耗費財力和人力成本，即企業(yè)需要付出聯(lián)接成本，而實現(xiàn)區(qū)塊鏈會計系統(tǒng)的必要條件則是區(qū)塊鏈技術的成熟穩(wěn)定以及企業(yè)的創(chuàng)新能力。

區(qū)塊鏈是一種應用前景廣闊的信息技術，其獨特的去中心化、防篡改等優(yōu)勢，值得相關會計專家去探索其運用方法。本文根據(jù)傳統(tǒng)會計范式存在的主要問題，運用區(qū)塊鏈技術構建系統(tǒng)內部框架，幫助提高會計信息的準確性和及時性、改善會計計量局限性的現(xiàn)狀、擺脫會計基本假設的束縛、提升會計記錄的功能，以及加強軟資產的核算，以期帶動更多的專業(yè)會計人士涉足區(qū)塊鏈，尋找更多有效的方法來幫助會計范式進行改革。