管理會計(jì)在區(qū)縣級行政事業(yè)單位的應(yīng)用

許 寧

（濟(jì)南市長清區(qū)農(nóng)業(yè)農(nóng)村發(fā)展服務(wù)中心，山東 濟(jì)南 250399）

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，信息化水平不斷推進(jìn)和發(fā)展，我國的管理會計(jì)也得到了不斷完善和發(fā)展，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)不能滿足行政事業(yè)單位發(fā)展的需求，急需管理的理念，事前預(yù)測比事后的分析顯得尤為重要。“十四五”時期，我們進(jìn)入以“變革融合，提質(zhì)增效”為特征的會計(jì)改革發(fā)展新階段，基本建成會計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部控制規(guī)范等系列會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系并積極實(shí)施，正式形成以績效管理為主導(dǎo)，以風(fēng)險(xiǎn)防控為保障的行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理模式。所以，會計(jì)正從傳統(tǒng)的核算邁向決策、管理。因此，行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)變觀念，提高認(rèn)識，加強(qiáng)會計(jì)理論與實(shí)務(wù)的研究，管理會計(jì)人才培養(yǎng)，構(gòu)建便于操作的管理會計(jì)體系，并能較快的在行政事業(yè)單位特別是區(qū)縣級單位應(yīng)用格外迫切。

一、管理會計(jì)在行政事業(yè)單位應(yīng)用的必要性與可行性

（一）行政事業(yè)單位應(yīng)用管理會計(jì)的必要性

1.現(xiàn)代財(cái)政制度改革以管理會計(jì)為方向，它能有效推動國家治理的現(xiàn)代化

政府職能的履行以財(cái)政管理為基礎(chǔ)，隨著經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展，滿足市場經(jīng)濟(jì)的需求，國家進(jìn)行了財(cái)政體制改革，而推動財(cái)政體制改革進(jìn)行的決策工作需要大量的、精準(zhǔn)的信息數(shù)據(jù)，這就將行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作要求提高了，由管理會計(jì)參與事前預(yù)測和決策、事中控制和監(jiān)督、事后的考核，因此在行政事業(yè)單位應(yīng)用管理會計(jì)是十分必要。管理會計(jì)的應(yīng)用助力現(xiàn)代財(cái)政制度改革國家治理體系現(xiàn)代化。

2.管理會計(jì)有利于促進(jìn)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理由核算向管理的規(guī)范化發(fā)展，提高單位管理水平

綜合實(shí)力越來越被看作現(xiàn)代企事業(yè)單位發(fā)展的水平。一個單位的管理運(yùn)營能力、參與競爭的能力、未來發(fā)展的潛力都是它的綜合實(shí)力的表現(xiàn)。綜合實(shí)力指的是因此，行政事業(yè)單位不斷發(fā)展的能力就是單位綜合實(shí)力提升的標(biāo)志。單位通過管理會計(jì)對單位內(nèi)部數(shù)據(jù)分析，為管理層決策提供更加科學(xué)、全面的依據(jù)，從而提高決策效率。管理會計(jì)通過內(nèi)控反饋的信息，合理配置資源和提高管理水平，保證財(cái)政資金發(fā)揮最大效益，保護(hù)國有資產(chǎn)。管理會計(jì)的應(yīng)用為單位的內(nèi)部監(jiān)督、考核提供工具和方法，提升公信力。

3.管理會計(jì)有利于推動行政事業(yè)單位管理水平提高，提升單位的綜合實(shí)力，提高單位在國內(nèi)外環(huán)境變遷中的適應(yīng)能力

為了適應(yīng)國家經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，行政事業(yè)單位要轉(zhuǎn)變觀念，落實(shí)國家戰(zhàn)略。行政事業(yè)單位公益性的特征決定了它不會直接參與生產(chǎn)創(chuàng)造價值，但是它可以通過管理會計(jì)的應(yīng)用，治理和改善自身，提升財(cái)務(wù)管理的效率，降低運(yùn)行成本，提升資金創(chuàng)造更大價值，提高單位的管理水平，提升單位的綜合實(shí)力，提高單位在國內(nèi)外環(huán)境變遷中的適應(yīng)能力。

4.管理會計(jì)的應(yīng)用是事業(yè)單位發(fā)展的內(nèi)在要求

財(cái)政部印發(fā)《會計(jì)改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》，提出了“推動會計(jì)職能對內(nèi)拓展”的主要任務(wù)，而全面深化管理會計(jì)應(yīng)用，即是推動會計(jì)職能對內(nèi)拓展的重要任務(wù)之一。管理會計(jì)是為單位決策者服務(wù)的，它將財(cái)務(wù)融于業(yè)務(wù)管理工作中，從而預(yù)測、規(guī)劃未來經(jīng)濟(jì)活動，幫助管理者做出正確的決策并防范風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)信息的有效傳遞，支撐行政事業(yè)單位的發(fā)展，保障單位的健康發(fā)展。

（二）行政事業(yè)單位應(yīng)用管理會計(jì)的可行性

1.全面預(yù)算管理是管理會計(jì)在行政事業(yè)單位應(yīng)用的基礎(chǔ)條件

2021 年國務(wù)院印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步深化預(yù)算管理制度改革的意見》，要求進(jìn)一步深化預(yù)算管理制度改革，規(guī)范政府預(yù)算收入和預(yù)算支出管理。嚴(yán)格預(yù)算編制，財(cái)政資金支出必須事前預(yù)算，無預(yù)算不支出；強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行、加強(qiáng)績效管理，提高信息化水平，推動預(yù)算管理再上新臺階。預(yù)算編制就需要科學(xué)的預(yù)測方法，預(yù)測方法的準(zhǔn)確性和可靠性能夠提高決策的正確性和科學(xué)性，而且檢驗(yàn)預(yù)算是否能夠在單位內(nèi)發(fā)揮重要作用，這正是管理會計(jì)所要達(dá)到的目標(biāo)。

2.行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理與單位整體績效管理是管理會計(jì)的考核方法

2018 年國家要求預(yù)算績效逐步實(shí)現(xiàn)全方位、全過程、全覆蓋，做到預(yù)算、績效的一體化管理。預(yù)算績效管理為管理會計(jì)的應(yīng)用提供了管理考核的方法，以預(yù)算資金為基礎(chǔ)的預(yù)算績效管理，從運(yùn)行成本、管理效率、履職效果、社會效益、發(fā)展能力的可持續(xù)和滿意度等方面，對行政事業(yè)單位工作開展進(jìn)行考量，推動行政事業(yè)單位整體績效水平，達(dá)到管理會計(jì)的目標(biāo)。

3.內(nèi)部控制管理制度為管理會計(jì)在行政事業(yè)單位的應(yīng)用提供保障

為防止舞弊行為，貫徹執(zhí)行國家相關(guān)法律、法規(guī)，行政事業(yè)單位實(shí)行單位內(nèi)部控制，各級行政事業(yè)單位開始著手成立領(lǐng)導(dǎo)小組，制定各項(xiàng)管理制度，制作工作流程，從調(diào)試階段到體系建設(shè)階段，再到具體實(shí)施階段，工作持續(xù)改進(jìn)并不斷完善。內(nèi)部控制使行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)了最大程度的風(fēng)險(xiǎn)管理，在內(nèi)控中引入責(zé)任會計(jì)，責(zé)任會計(jì)就是管理會計(jì)的組成部分之一，從而降低了風(fēng)險(xiǎn)，提高了行政事業(yè)單位的工作效率。

二、管理會計(jì)在行政事業(yè)單位的應(yīng)用現(xiàn)狀

（一）行政事業(yè)單位對管理會計(jì)的認(rèn)識不足，尤其在區(qū)縣級的行政事業(yè)單位更為不重視，在實(shí)際應(yīng)用中不能得到足夠的支持

管理會計(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作轉(zhuǎn)型升級的目標(biāo)，它最初是在企業(yè)管理中應(yīng)用，所以被認(rèn)為是企業(yè)生存發(fā)展需要的，行政事業(yè)單位管理層和財(cái)務(wù)人員對管理會計(jì)的具體工作內(nèi)容認(rèn)識不夠，理論基礎(chǔ)相對薄弱的區(qū)縣級行政事業(yè)單位更加不重視，尤其是基層資金比較少的行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)更是覺得幾十萬的資金，不足二十個工作人員，管理會計(jì)根本沒有必要，部分人更是錯誤地認(rèn)為行政事業(yè)單位只要財(cái)政資金支出是合法的、合規(guī)的，大額支出和項(xiàng)目資金經(jīng)過集體決策就可以了，很少考慮單位運(yùn)行成本和項(xiàng)目效益?，F(xiàn)實(shí)工作中管理會計(jì)不能得到足夠的支持，盡管財(cái)政部出臺了很多措施和辦法推動行政事業(yè)單位的管理會計(jì)應(yīng)用，但是這些辦法沒有法律效力，單位決策者不重視，人員配備不完善，而且上級部門不可能監(jiān)管到每一個單位，所以部分基層單位的操作流于形式，與理論要求產(chǎn)生了很大差距，造成了管理會計(jì)在事業(yè)單位的建設(shè)比較緩慢，不能得到廣泛推廣及應(yīng)用。

（二）政事業(yè)單位中管理會計(jì)人才缺乏，基層地區(qū)關(guān)于管理會計(jì)的專業(yè)培訓(xùn)很少

與財(cái)務(wù)會計(jì)相比，管理會計(jì)對財(cái)務(wù)人員在能力上有更高要求，不僅要具備較強(qiáng)的理論知識水平，還要有較強(qiáng)的實(shí)踐能力。由于歷史遺留問題，我國目前部分區(qū)縣級行政事業(yè)單位的會計(jì)人員不是專業(yè)人員，也不專職于財(cái)務(wù)工作，他們都身兼數(shù)職，比如有的單位從預(yù)算、收支、票據(jù)管理、記賬、政府采購到?jīng)Q算都是由一人完成的。部分行政事業(yè)單位的會計(jì)學(xué)歷不高，年齡較大，這些會計(jì)人員在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息使用方面力不從心，為各級領(lǐng)導(dǎo)決策提供的依據(jù)不足，不利于決策的制定和問題發(fā)現(xiàn)?；鶎拥貐^(qū)行政事業(yè)單位缺乏專業(yè)指導(dǎo)和培訓(xùn)。因此，高素質(zhì)的管理會計(jì)人才的缺乏阻礙了管理會計(jì)在我國事業(yè)單位中的推廣和應(yīng)用。

（三）行政事業(yè)單位的管理會計(jì)理論與實(shí)務(wù)脫節(jié)

管理會計(jì)在我國出現(xiàn)的比較晚，在理論研究和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足，而且在我國最初的理論研究是對企業(yè)管理會計(jì)方面，鑒于行政事業(yè)單位的性質(zhì)，很少有人對行政事業(yè)單位管理會計(jì)應(yīng)用理論與實(shí)踐方法進(jìn)行研究，因而限制了行政事業(yè)單位管理會計(jì)的發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，行政事業(yè)單位會計(jì)也要適應(yīng)不斷變化的新形勢，逐漸與國際經(jīng)濟(jì)接軌，2018 年財(cái)政部發(fā)布關(guān)于事業(yè)單位的管理會計(jì)應(yīng)用指引，從應(yīng)用環(huán)境、戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、績效管理五個方面講述了管理會計(jì)在事業(yè)單位的應(yīng)用，其中有四個方面的部分內(nèi)容是參照企業(yè)單位，畢竟單位性質(zhì)不同，區(qū)縣級的行政事業(yè)單位操作起來沒有明確的方向。

（四）基層行政事業(yè)單位管理會計(jì)應(yīng)用基礎(chǔ)薄弱，應(yīng)用環(huán)境需要改善

基層行政事業(yè)單位管理會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善，單位人員分工明確，每個部門只關(guān)注本部門的工作，都不愿介入別人的工作，也不讓別的部門介入自己的工作，很難打破部門的界限，財(cái)務(wù)不能與業(yè)務(wù)部門進(jìn)行及時有效的溝通，總是局限于自己的核算工作，不能實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合，無法從管理的角度開展預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督、考核，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的助手，為各級部門提供有用的數(shù)據(jù)。

三、管理會計(jì)在行政事業(yè)單位應(yīng)用的策略

（一）樹立管理會計(jì)理念，強(qiáng)化認(rèn)識，加強(qiáng)對行政事業(yè)單位管理會計(jì)的應(yīng)用

首先，管理會計(jì)思維與財(cái)務(wù)會計(jì)不一樣，管理會計(jì)更注重未來，注重財(cái)務(wù)戰(zhàn)略決策，而不是單純分析過去的數(shù)據(jù)。轉(zhuǎn)變思路，引入企業(yè)的成本分析和綜合業(yè)績評價思想，改變原有的資金花費(fèi)多少一個樣、產(chǎn)生的效益大小一個樣的思想，通過成本控制和綜合業(yè)績評價實(shí)現(xiàn)競爭，完成人員的升遷。行政事業(yè)單位管理會計(jì)樹立整體思想，不能只看眼前，從單位的整體利益考慮，將有限的資源利用達(dá)到最優(yōu)化。

其次，做好管理會計(jì)應(yīng)用的宣傳工作，全員提高認(rèn)識。通過大力宣傳管理會計(jì)理念，行政事業(yè)單位全員轉(zhuǎn)變認(rèn)識，支持管理會計(jì)應(yīng)用。更要扭轉(zhuǎn)大多基層單位的領(lǐng)導(dǎo)覺著本單位人員少資金少，沒必要進(jìn)行管理會計(jì)的應(yīng)用的觀念，任何單位無論大小，都要從意識里重視，從行動上實(shí)踐，從而形成全國行政事業(yè)單位重視管理會計(jì)的新局面。

（二）行政事業(yè)單位加快培養(yǎng)復(fù)合型管理會計(jì)人才

首先，各級行政事業(yè)單位選拔培養(yǎng)高素質(zhì)復(fù)合型的管理會計(jì)人才，不僅能算賬，還要具備分析能力、戰(zhàn)略管理能力、風(fēng)險(xiǎn)控制與管理決策能力。管理會計(jì)人員要有會計(jì)專業(yè)職稱和多年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

其次，各級政府加大培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的投入，會計(jì)管理部門加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的管理會計(jì)知識的培訓(xùn)，行政事業(yè)單位內(nèi)部也要對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)方面的培訓(xùn)，使現(xiàn)有的會計(jì)從業(yè)人員通過內(nèi)外部的培訓(xùn)學(xué)習(xí)逐步過渡到管理會計(jì)。

最后，安排提高管理會計(jì)素質(zhì)的繼續(xù)教育課程。目前，會計(jì)專業(yè)技術(shù)人員都要接受一年一度的繼續(xù)教育，各級會計(jì)管理部門邀請管理會計(jì)應(yīng)用方面的專家教授講解相關(guān)知識，邀請行政事業(yè)單位管理會計(jì)應(yīng)用成功案例講解成功經(jīng)驗(yàn)，借鑒并復(fù)制。

（三）建立一套切實(shí)可行，便于基層操作的行政事業(yè)單位管理會計(jì)理論體系

首先，管理會計(jì)理論體系包括預(yù)測、控制、決策和評價，行政事業(yè)單位管理會計(jì)理論體系也應(yīng)包括這幾個方面。目前，行政事業(yè)單位從全面預(yù)算管理、績效管理、內(nèi)部控制建立了相關(guān)的制度體系，但三者并沒有深度融合。筆者認(rèn)為，應(yīng)將內(nèi)部控制管理嵌入預(yù)算管理，將全面預(yù)算的方法運(yùn)用到行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理中，形成預(yù)算管理整個過程的有效控制、提高預(yù)算約束力和執(zhí)行力。行政事業(yè)單位的收支業(yè)務(wù)引入管理會計(jì)的責(zé)任中心，明確各部門的任務(wù)，為實(shí)現(xiàn)單位總體目標(biāo)服務(wù)。

其次，加快建設(shè)管理會計(jì)信息系統(tǒng)。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，財(cái)務(wù)工作也進(jìn)入了信息時代。為提高工作效率，大量財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的加工、匯總、分析需要一套綜合財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。財(cái)政預(yù)算一體化平臺系統(tǒng)滿足了部分功能的需要，但是單位內(nèi)部控制和資產(chǎn)管理仍然通過獨(dú)立系統(tǒng)進(jìn)行操作，不能實(shí)現(xiàn)管理會計(jì)控制的功能。本人認(rèn)為將控制管理加入系統(tǒng)，由系統(tǒng)監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行和日常風(fēng)險(xiǎn)，年度終了生成財(cái)務(wù)分析報(bào)告，大大提高了管理會計(jì)分析準(zhǔn)確率和工作效率。

（四）不斷完善管理會計(jì)的內(nèi)部應(yīng)用基礎(chǔ)，改善應(yīng)用環(huán)境

首先，建立管理會計(jì)應(yīng)用的基礎(chǔ)環(huán)境，培養(yǎng)決策層應(yīng)用管理會計(jì)的意識，創(chuàng)造良好的應(yīng)用環(huán)境。管理會計(jì)的應(yīng)用與推廣需要單位領(lǐng)導(dǎo)的支持，沒有領(lǐng)導(dǎo)的支持，管理會計(jì)應(yīng)用工作很難開展起來，而且直接影響整個單位的認(rèn)識水平的提高。所以行政事業(yè)單位的決策層要深入學(xué)習(xí)管理會計(jì)的相關(guān)知識，結(jié)合自身情況制定出本單位的管理會計(jì)制度，為管理會計(jì)應(yīng)用創(chuàng)造內(nèi)部應(yīng)用環(huán)境。

其次，加快推進(jìn)業(yè)、財(cái)融合，改善管理會計(jì)應(yīng)用環(huán)境。財(cái)務(wù)工作貫穿業(yè)務(wù)管理的始終，從業(yè)務(wù)開展所需的資金預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、最后的考核，都需要財(cái)務(wù)人員的介入，所以財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)部門之間要打破界限，實(shí)現(xiàn)深度融合，管理會計(jì)人員才能及時、準(zhǔn)確獲取數(shù)據(jù)信息，為決策提供有效、可靠的依據(jù)，達(dá)到管理會計(jì)的目標(biāo)。

最后，設(shè)立責(zé)任會計(jì)，完善單位內(nèi)部管理。行政事業(yè)單位劃分責(zé)任主體，將單位整體目標(biāo)任務(wù)分成多個責(zé)任主體的任務(wù)，避免扯皮推萎，從而保證整個單位目標(biāo)的實(shí)施，發(fā)揮管理會計(jì)的作用，提高單位的管理水平。

四、結(jié)束語

行政事業(yè)單位為了適應(yīng)時代的發(fā)展，就必須不斷創(chuàng)新，從上到下的通力配合，上級單位制定好管理會計(jì)相關(guān)的、切實(shí)可行的管理會計(jì)體系，下級單位選拔高素質(zhì)的管理會計(jì)人員貫徹執(zhí)行，并從實(shí)踐中研究出更多適合基層單位的管理會計(jì)方法，指導(dǎo)區(qū)縣級基層單位的管理會計(jì)。從而不斷加強(qiáng)預(yù)算管理和預(yù)算績效管理，完善單位內(nèi)部控制，促進(jìn)管理會計(jì)在行政事業(yè)單位的應(yīng)用，促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平的提高。