科研事業(yè)單位政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制存在的問題及對(duì)策研究

楊 倩

（中國(guó)科學(xué)院成都文獻(xiàn)情報(bào)中心，四川 成都 610000）

隨著時(shí)代的進(jìn)步和發(fā)展，我國(guó)的財(cái)政體系也在不斷健全，事業(yè)單位的核算體系日趨完善，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度已不能滿足事業(yè)單位科學(xué)、全面、準(zhǔn)確地反映財(cái)務(wù)狀況的需求，逐漸被取代。2018 年8 月，財(cái)政部發(fā)布了一項(xiàng)關(guān)于政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的通知，該通知對(duì)實(shí)施內(nèi)容、實(shí)施時(shí)間和實(shí)施范圍等做了詳細(xì)規(guī)定。從2019 年的1 月1 日開始，我國(guó)全面施行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，新制度中對(duì)事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用等要素進(jìn)行了界定梳理，最為重要的變化是新政府會(huì)計(jì)制度重新構(gòu)建了會(huì)計(jì)核算體系，在遵循財(cái)務(wù)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并銜接的原則的同時(shí)，通過五個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素加上三個(gè)預(yù)算會(huì)計(jì)要素的模式實(shí)現(xiàn)“雙功能”，采用“雙基礎(chǔ)”，形成“雙報(bào)告”。2020 年科研事業(yè)單位正式啟動(dòng)政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制工作，在推行實(shí)施的過程中，進(jìn)一步提升了會(huì)計(jì)工作效率以及質(zhì)量。

一、政府財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)科研事業(yè)單位的重要性

（一）政府財(cái)務(wù)報(bào)告有助于為單位提供信息支撐，提高資金使用效率

一直以來(lái)以收付實(shí)現(xiàn)制為編制基礎(chǔ)的決算報(bào)告，所反映的是預(yù)算的執(zhí)行情況。而綜合政府財(cái)報(bào)則是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為編制基礎(chǔ)，更能夠全面以及客觀、科學(xué)的反映單位的資產(chǎn)、負(fù)債和成本費(fèi)用等財(cái)務(wù)狀況。在提高了預(yù)算完整性、有效性、科學(xué)性的同時(shí)，也增強(qiáng)了預(yù)算資金的使用效益。政府財(cái)務(wù)報(bào)告提供的數(shù)據(jù)能夠?yàn)檫M(jìn)一步加強(qiáng)各模塊的管理工作提供必要的信息支撐，比如單位的資產(chǎn)、負(fù)債、成本管理和預(yù)算管理等方方面面。

（二）政府財(cái)務(wù)報(bào)告有利于摸清家底，提升單位管理水平

為了更加有效地促進(jìn)資產(chǎn)優(yōu)化配置以及預(yù)防國(guó)有資產(chǎn)流失，政府財(cái)務(wù)報(bào)告填報(bào)過程中，還需要提供國(guó)有資產(chǎn)的存量和固定資產(chǎn)的折舊狀況。編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告在摸清家底的同時(shí)，能夠進(jìn)一步強(qiáng)化單位的資產(chǎn)管理、盤活資金、降低運(yùn)行成本、提升效率，從而促進(jìn)部門提升單位管理水平。

（三）政府財(cái)務(wù)報(bào)告有助于推進(jìn)科研事業(yè)單位的財(cái)稅化進(jìn)程

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)邁入新的時(shí)期，國(guó)內(nèi)基本矛盾也發(fā)生著變化，近年來(lái)政府頒布了多項(xiàng)措施用于對(duì)國(guó)家進(jìn)行調(diào)控，而稅務(wù)體制的不斷改革，也是基于對(duì)現(xiàn)階段的國(guó)家情況分析判斷后進(jìn)而采取的相關(guān)政策。在對(duì)相關(guān)政策開展進(jìn)一步貫徹落實(shí)的過程中，傳統(tǒng)科研事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算方式已經(jīng)難以滿足當(dāng)前的要求，尤其是很多的事業(yè)單位在近些年逐步劃入了稅收管理范圍，這些變化一方面增加了稅務(wù)相關(guān)部門的工作量，另一方面使其工作難度也在不斷加碼，政府管理的難度與日俱增。政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制正因?yàn)槭腔跈?quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上填寫的，所以能夠有效的為貫徹落實(shí)財(cái)稅體制改革所服務(wù)，進(jìn)一步深化財(cái)稅體制改革。

二、科研事業(yè)單位編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告存在的主要問題

（一）對(duì)賬抵消業(yè)務(wù)困難，有待進(jìn)一步優(yōu)化

1.入賬方式造成的對(duì)賬抵消困難

政府財(cái)務(wù)報(bào)告從某種程度來(lái)說(shuō)為合并財(cái)務(wù)報(bào)告，因此為避免出現(xiàn)事項(xiàng)重復(fù)的情況，需要將內(nèi)部業(yè)務(wù)事項(xiàng)抵銷編報(bào)，主要包括財(cái)政和部門、部門和部門、財(cái)政內(nèi)部不同資金主體這3 類事項(xiàng)的抵銷。政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制指南在經(jīng)過修訂后，提出了設(shè)置10 萬(wàn)元的抵銷門檻，這在一定程度上使得抵銷工作有所簡(jiǎn)化，但同時(shí)指南也提出了“應(yīng)抵盡抵，不受門檻限制”這一說(shuō)法。以某科研事業(yè)單位為例，內(nèi)部單位之間的往來(lái)在進(jìn)行抵消的時(shí)候，由于內(nèi)部單位之間不同的入賬方式，會(huì)導(dǎo)致抵消業(yè)務(wù)出現(xiàn)困難。例如：甲、乙科研事業(yè)單位發(fā)生一項(xiàng)委托業(yè)務(wù)活動(dòng)，甲單位以墊付的方式向乙單位支付一筆項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，在記賬的時(shí)候，甲單位將該筆業(yè)務(wù)的金額借方記做預(yù)付賬款，乙單位貸方記做事業(yè)收入。年底，如果甲乙雙方?jīng)]有將所墊付的資金結(jié)清，那么甲乙雙方在進(jìn)行收入費(fèi)用抵消的時(shí)候就會(huì)存在差異。其次，雙方在年底如結(jié)清了資金，由于乙單位按照扣除增值稅后的收入進(jìn)行入賬，那么甲單位確認(rèn)的費(fèi)用也會(huì)跟乙單位不一致，在此情況下只能取收入或費(fèi)用入賬金額較低的一方確認(rèn)抵消金額，加大了財(cái)務(wù)人員的工作量。

“成本比率法”也稱為“以支定收”，具有操作性強(qiáng)、適用范圍廣的特點(diǎn)，目前，大部分的科研院所都是使用的該類確認(rèn)方法。各個(gè)單位在年底的時(shí)候，通過計(jì)算出本年度該項(xiàng)目的累計(jì)支出金額以此來(lái)確認(rèn)某項(xiàng)目全年的收入總金額?？蒲惺聵I(yè)單位存在較多項(xiàng)目為延續(xù)性經(jīng)費(fèi)的情況，在收到項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的時(shí)候增加預(yù)收賬款，等到年底結(jié)賬的時(shí)候，再以收定支，根據(jù)項(xiàng)目的支出金額結(jié)轉(zhuǎn)為事業(yè)收入。在這種情況下，如果雙方單位均為科研事業(yè)單位，也會(huì)出現(xiàn)收入與支出金額不一致，造成對(duì)賬抵消業(yè)務(wù)困難。

2.虛擬課題設(shè)立，難以拆分來(lái)源

另外，科研事業(yè)單位還存在某些經(jīng)費(fèi)性質(zhì)的特殊情況：一些虛擬的創(chuàng)收課題，該課題所對(duì)應(yīng)的收入來(lái)源單位為多家不同的單位。例如：甲科研事業(yè)單位所開辦的編輯部，收入及支出的款項(xiàng)均納入某一創(chuàng)收課題中。所涵蓋的收費(fèi)項(xiàng)目會(huì)面向本系統(tǒng)內(nèi)及社會(huì)各單位，并為其提供服務(wù)。但由于該課題收入每筆的金額較少，且數(shù)量多，不是單一來(lái)源，在進(jìn)行抵消合并時(shí)，無(wú)法將某一筆準(zhǔn)確的金額歸集到某一個(gè)來(lái)款的單位中，因此同樣會(huì)使得“預(yù)收賬款”的余額分解困難重重。

綜上所述，關(guān)聯(lián)交易就會(huì)在政府財(cái)務(wù)報(bào)告中出現(xiàn)未進(jìn)行完全抵消的狀況，從而導(dǎo)致報(bào)告中的抵消交易數(shù)據(jù)缺失。由此會(huì)使得政府財(cái)務(wù)報(bào)告中相關(guān)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確以及全面性受到影響，達(dá)不到應(yīng)抵盡抵的效果，引起合并數(shù)據(jù)出現(xiàn)成本收入虛增的情況。

（二）財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力不扎實(shí)，基礎(chǔ)工作不足，數(shù)據(jù)質(zhì)量有待提高

自2019 年全面施行新的政府會(huì)計(jì)制度以來(lái)，已經(jīng)三年多了，制度中要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，預(yù)算會(huì)計(jì)按照收付實(shí)現(xiàn)制核算，但是實(shí)際執(zhí)行過程中會(huì)發(fā)現(xiàn)部分財(cái)務(wù)人員還沒有改變固有的思維，對(duì)于準(zhǔn)則以及制度的核心要義理解不到位，專業(yè)知識(shí)不扎實(shí)，因此對(duì)某些事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)常常會(huì)出現(xiàn)不夠全面規(guī)范的情況，比如：對(duì)于某些費(fèi)用存在跨年度分?jǐn)偟那闆r，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中應(yīng)當(dāng)按月進(jìn)行分?jǐn)?，但在?shí)務(wù)中，有些財(cái)務(wù)人員還是按照發(fā)票金額一次計(jì)入賬，這樣就不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。又比如平時(shí)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作薄弱，在正式編制財(cái)務(wù)報(bào)告前，沒有進(jìn)行認(rèn)真地梳理與檢查，未做到賬實(shí)、賬證、賬賬、賬表這幾項(xiàng)相符；未與單位內(nèi)部單位進(jìn)行充分有效溝通，與國(guó)有資產(chǎn)報(bào)告、部門決算報(bào)告等數(shù)據(jù)未能有效銜接。這些基礎(chǔ)工作不到位，都會(huì)使得政府財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)質(zhì)量大打折扣。

（三）財(cái)務(wù)管理分析運(yùn)用存在難點(diǎn)

近幾年來(lái)，隨著各項(xiàng)實(shí)施細(xì)則、準(zhǔn)則辦法、操作指南的頒布，這在一定程度上提供了較充足的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，政府部門也在不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算制度的建設(shè)，會(huì)計(jì)核算的重要性及作用也逐日攀升，政府財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)指標(biāo)的應(yīng)用進(jìn)行了一些簡(jiǎn)單分析說(shuō)明，但總體來(lái)說(shuō)更多時(shí)候還是重?cái)?shù)據(jù)輕分析，還沒有更完整有效的指標(biāo)分析體系及方法，用于決策使用者判斷和參考?？蒲惺聵I(yè)單位編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告的人員如果只單純注重財(cái)務(wù)報(bào)表的填報(bào)，卻不在意財(cái)務(wù)分析的重要性，而不依照單位具體財(cái)務(wù)情況分析相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)，不對(duì)本單位將來(lái)發(fā)展方向及趨勢(shì)作出數(shù)據(jù)判斷，不對(duì)本單位現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理情況出現(xiàn)的問題作出分析，這樣就失去了填報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告意義。所以，如何能做好政府財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，使其具有有效性、可指導(dǎo)性，讓其發(fā)揮出更大的價(jià)值，也是需要進(jìn)一步攻克的難題。

三、完善科研事業(yè)單位編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告的對(duì)策建議

（一）統(tǒng)一核算口徑，重視流程管理，進(jìn)一步加強(qiáng)信息化建設(shè)

1.重視核算，統(tǒng)一報(bào)表核算口徑，認(rèn)真抓好基礎(chǔ)工作

按照國(guó)家頒布的有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及制度的規(guī)定，逐步做好新舊會(huì)計(jì)制度的有效銜接，細(xì)化會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，規(guī)范會(huì)計(jì)核算。做到能夠全面性，準(zhǔn)確性地進(jìn)行賬務(wù)處理。對(duì)科研事業(yè)單位的收入，如：非同級(jí)財(cái)政撥款收入、事業(yè)收入、租金收入等，可以按照來(lái)源進(jìn)行細(xì)分，根據(jù)詳細(xì)列式收款方、收款賬號(hào)等信息方便以后統(tǒng)計(jì)使用。對(duì)于科研事業(yè)單位的費(fèi)用，如：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、其他費(fèi)用等則可以按照支付對(duì)象進(jìn)行細(xì)分。規(guī)范內(nèi)部交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則，確保準(zhǔn)確填列報(bào)告數(shù)據(jù)。

2.重視流程管理，確保政府財(cái)務(wù)報(bào)告保質(zhì)保量完成

一般來(lái)說(shuō)，基層科研事業(yè)單位填報(bào)報(bào)送政府財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)間為每年4 月，對(duì)填報(bào)前每個(gè)階段的任務(wù)，要做到建立制定詳細(xì)的實(shí)施方案，明確每項(xiàng)任務(wù)完成時(shí)間節(jié)點(diǎn)、細(xì)化規(guī)范每項(xiàng)操作步驟。建立好工作QQ 群，以便于以后的部署安排，以及答疑解惑。在填報(bào)報(bào)表前，更要全面清理單位的往來(lái)款事項(xiàng)，及時(shí)處理未達(dá)賬以及各項(xiàng)掛賬；全面清理單位的固定資產(chǎn)以及無(wú)形資產(chǎn)，未入賬的要及時(shí)入賬，使得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與資產(chǎn)數(shù)據(jù)能確保一致。根據(jù)下達(dá)的流程，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成對(duì)賬抵消工作，及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)中出現(xiàn)的差錯(cuò)，為政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制做好充足準(zhǔn)備。

3.優(yōu)化信息系統(tǒng)、提高抵消對(duì)賬準(zhǔn)確性、提升數(shù)據(jù)抓取效率

優(yōu)化并且完善政府綜合財(cái)報(bào)信息系統(tǒng)，以便填報(bào)人員在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)更高效、數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確?？蒲惺聵I(yè)單位由于在填報(bào)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的過程中，對(duì)賬抵消業(yè)務(wù)占據(jù)了大部分的時(shí)間，填報(bào)人員很多時(shí)候得手工或者電話溝通進(jìn)行數(shù)據(jù)核對(duì)，完成對(duì)賬抵消業(yè)務(wù)處理。這時(shí)候最需要的就是一套操作相對(duì)簡(jiǎn)單、能夠快速抓取有效數(shù)據(jù)，自動(dòng)匹配內(nèi)部單位之間關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)收入費(fèi)用，功能齊全的財(cái)務(wù)核對(duì)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)。如果能將財(cái)務(wù)報(bào)銷、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、以及會(huì)計(jì)核算四個(gè)系統(tǒng)相互關(guān)聯(lián)在一起，打造一體化平臺(tái)，將能有效地減少工作量，提高工作效率。優(yōu)化信息系統(tǒng)，確保信息的正確全面，進(jìn)而確?？蒲惺聵I(yè)單位政府財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性大大提升。

（二）提高人員業(yè)務(wù)能力，加強(qiáng)培訓(xùn)，多種形式增加溝通提升數(shù)據(jù)質(zhì)量

由于長(zhǎng)期以來(lái)，科研事業(yè)單位采用的記賬方式都是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，要做好政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制工作，就需要做好以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理。加強(qiáng)科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、資產(chǎn)管理等人員的培訓(xùn)，提升財(cái)務(wù)人員工作能力包含了多個(gè)方面的培訓(xùn)內(nèi)容：政府會(huì)計(jì)制度、預(yù)算一體化、財(cái)務(wù)報(bào)銷、科研經(jīng)費(fèi)管理、財(cái)務(wù)政策法規(guī)等。可以定期開展科研事業(yè)單位系統(tǒng)內(nèi)部的交流會(huì)，學(xué)習(xí)系統(tǒng)內(nèi)較高業(yè)務(wù)水平單位的操作模式，分享政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制經(jīng)驗(yàn)。開展多種形式的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，可以采取講座論壇、問卷調(diào)查、知識(shí)問答等方式一方面有利于單位間業(yè)務(wù)交流也能加深相關(guān)人員對(duì)財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)的理解。定期開展專題專項(xiàng)培訓(xùn)，深入并多角度不斷強(qiáng)化編制人員的專業(yè)水平，提升專業(yè)素質(zhì)。此外，重視培訓(xùn)結(jié)果，將培訓(xùn)與績(jī)效掛鉤，也能在一定程度上提高培訓(xùn)的質(zhì)量。

（三）重視對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的分析、發(fā)揮更大價(jià)值

編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告一方面需要采用定性定量的分析方法，對(duì)數(shù)據(jù)指標(biāo)進(jìn)行系統(tǒng)性的研究，用以評(píng)價(jià)主體的業(yè)績(jī)、風(fēng)險(xiǎn)和發(fā)展前景等等情況。另一方面，編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告也有著更為重要的意義，它能夠評(píng)價(jià)報(bào)告主體的財(cái)務(wù)狀況以及業(yè)務(wù)活動(dòng)的成果，有利于全方位的描述科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行管理等信息，并為決策者提供有用的信息?！坝脭?shù)據(jù)說(shuō)話、用數(shù)據(jù)決策、用數(shù)據(jù)服務(wù)”政府財(cái)務(wù)報(bào)告分析可從兩部分進(jìn)行分析：一為主體基本財(cái)務(wù)報(bào)表分析，二為具體指標(biāo)的分析。分別對(duì)目標(biāo)完成、財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況分析、以及財(cái)務(wù)管理四個(gè)方面入手，了解單位財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況、資產(chǎn)管理、內(nèi)控建設(shè)等工作的開展情況，同時(shí)，通過橫向與縱向?qū)Ρ葘?dāng)年與前幾年的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)當(dāng)前收入費(fèi)用總量與比重的變化、人員支出情況趨勢(shì)圖，三公經(jīng)費(fèi)支出等數(shù)據(jù)對(duì)比圖，從中分析找出單位在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、財(cái)務(wù)管理等方面存在的薄弱環(huán)節(jié)，在編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告的同時(shí)，重視財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)和總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，研究提出相關(guān)建議，撰寫工作總結(jié)。對(duì)編制工作注意描述開展情況、具體做法、存在問題、相關(guān)建議等。在編制的過程中，結(jié)合科研事業(yè)單位實(shí)際情況進(jìn)一步細(xì)化財(cái)務(wù)分析內(nèi)容和財(cái)務(wù)指標(biāo)。通過不斷完善，形成一套針對(duì)科研事業(yè)單位的更具體可行性，借鑒性的財(cái)務(wù)分析模板，以便于科研事業(yè)單位之間能夠進(jìn)行比較分析，以滿足內(nèi)外部各級(jí)部門的信息需求?？梢圆扇⊥ㄟ^適度對(duì)外公開政府財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)，或者將報(bào)告納入審計(jì)范圍的方式，在審計(jì)的過程中對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行檢查，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合規(guī)性進(jìn)行重新審視，以此來(lái)提升核算的規(guī)范性，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，建立健全權(quán)責(zé)發(fā)生制下的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，是建設(shè)現(xiàn)代化財(cái)政、推進(jìn)國(guó)家治理體系的一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)性工作?？蒲惺聵I(yè)單位在編報(bào)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的過程中，現(xiàn)階段盡管還存在一些問題和難點(diǎn)，針對(duì)這些情況，不斷完善財(cái)務(wù)報(bào)告編制的方法，科學(xué)制定分析報(bào)告指標(biāo)，構(gòu)建高效的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員專業(yè)培訓(xùn)，為決策者提供高質(zhì)量高價(jià)值的參考信息奠定基礎(chǔ)。