旅游企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題與對策

周麗娟

（溫州礬礦文旅集團有限公司，浙江 溫州 325807）

旅游行業(yè)作為新興產(chǎn)業(yè)，在滿足人們?nèi)找嬖鲩L的精神需求方面發(fā)揮著重要作用。隨著人們對高品質(zhì)旅游消費的需求越來越旺盛，做大做強旅游業(yè)是企業(yè)發(fā)展最重要的途徑。目前旅游企業(yè)的財務(wù)控制制度不夠完善存在諸多問題，給旅游企業(yè)帶來很嚴重的財務(wù)風(fēng)險，影響了企業(yè)的發(fā)展。因此，旅游企業(yè)應(yīng)從加強財務(wù)內(nèi)部控制制度出發(fā)，提高企業(yè)的管理水平，增進其核心競爭力，從而實現(xiàn)企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標(biāo)。

一、企業(yè)加強財務(wù)內(nèi)部控制的意義

企業(yè)的運行都是由企業(yè)內(nèi)部各部門之間緊密合作共同協(xié)調(diào)努力實現(xiàn)的，從而為了保障企業(yè)的運營和發(fā)展，應(yīng)建立實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部比較有效且全面的控制與管理制度。內(nèi)部控制是由企業(yè)從自身實際狀況出發(fā)，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部各部門結(jié)構(gòu)類型，經(jīng)營管理體系特點等各方面要素，科學(xué)制定相關(guān)制度規(guī)范來合理保證企業(yè)經(jīng)營過程中合法合規(guī)、企業(yè)資產(chǎn)安全、財務(wù)報告信息準(zhǔn)確真實，使企業(yè)經(jīng)營效率得到提高，從而實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的一系列管理方式。因此，企業(yè)應(yīng)通過財務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)來實現(xiàn)財務(wù)等職能部門精準(zhǔn)實施內(nèi)控制度完善會計人員的日常工作，為企業(yè)日常經(jīng)營提供真實、完整的財務(wù)信息，從而為企業(yè)經(jīng)營管理構(gòu)建更為完善的運營體系，增進制定企業(yè)經(jīng)營決策。由此可見，企業(yè)應(yīng)根據(jù)身的實際發(fā)展情況來制定財務(wù)內(nèi)部控制制度，涉及企業(yè)的方方面面。以實際發(fā)生的各種業(yè)務(wù)信息為依據(jù)，通過科學(xué)的管理內(nèi)容制定，實現(xiàn)企業(yè)的運營管理，使得企業(yè)經(jīng)濟效益最大化，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

二、旅游企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制制度不完善不合理

旅游行業(yè)屬于近年新興的熱門行業(yè)，業(yè)內(nèi)的大多旅游企業(yè)的管理能力和資源配置存在欠缺與不足，相應(yīng)的管控體制發(fā)展不夠成熟完善，存在較大的改善空間。對于內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要程度認識不充分，從而導(dǎo)致企業(yè)在具體執(zhí)行過程中沒有相對完善健全的內(nèi)部控制體系和制度。企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)建設(shè)未能與企業(yè)資源配置相結(jié)合，使得企業(yè)在進行內(nèi)部控制建設(shè)時面臨了不少的挑戰(zhàn)。例如：部分旅游企業(yè)的內(nèi)部控制只是涉及企業(yè)管理中的一個或幾個部門，沒有系統(tǒng)化全面覆蓋企業(yè)的全部流程體系。企業(yè)的管理者不能實現(xiàn)對各個部門的整體管控，在日常運營中也不能準(zhǔn)確地對不同部門的工作內(nèi)容進行有效監(jiān)管。出現(xiàn)崗位責(zé)任不清晰，分工不合理，財務(wù)管理混亂等狀況。因此，旅游企業(yè)應(yīng)刻不容緩加快其內(nèi)部控制的建設(shè)。

（二）企業(yè)崗位設(shè)置不科學(xué)

由于旅游企業(yè)掌握的資源千差萬別，無法簡單照搬同樣的管理模式，因此旅游企業(yè)往往采取柔性管理，且企業(yè)規(guī)模較小經(jīng)營模式靈活。企業(yè)通常都是以資源設(shè)置崗位，或者為了節(jié)約成本，沒有考慮崗位設(shè)置的科學(xué)性、專業(yè)性，相應(yīng)的崗位職責(zé)并不明確。導(dǎo)致企業(yè)在財務(wù)管理過程中不能清晰明確對每個部門或工作環(huán)節(jié)的內(nèi)容進行有效的監(jiān)管，影響了旅游企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制開展的有效性。部分旅游企業(yè)會計工作基礎(chǔ)較為薄弱，內(nèi)部的各環(huán)節(jié)或各部門財務(wù)收支不能正確核算，影響財務(wù)工作質(zhì)量，存在會計信息失真的問題。此外，大部分旅游企業(yè)規(guī)模較小，沒有設(shè)置獨立的審計部門，無法對市場的實時動態(tài)進行風(fēng)險預(yù)警及風(fēng)險防范，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展遇到風(fēng)險時，應(yīng)急處理能力也明顯不足。有些規(guī)模稍大的企業(yè)，雖然設(shè)置了審計部，但是審計部門人員不專業(yè)或由財務(wù)人員兼任，導(dǎo)致審計工作不能發(fā)揮應(yīng)有的效力，不利于強化內(nèi)部控制工作。

（三）企業(yè)缺乏高素質(zhì)內(nèi)控管理人才

旅游企業(yè)人員由于工作性質(zhì)，造成離職成本低，人員流動大。企業(yè)人才招聘相關(guān)崗位人員的專業(yè)性與崗位匹配程度不高。內(nèi)控崗位工作人員的相關(guān)知識儲備能力不足，不能與崗位工作內(nèi)容適度匹配，內(nèi)控工作人員的執(zhí)行能力不高，導(dǎo)致相應(yīng)的內(nèi)控制度不能有效的實施。因此，旅游企業(yè)在實現(xiàn)財務(wù)內(nèi)部控制制度工作中具有較高風(fēng)險隱患。

（四）管理者對財務(wù)內(nèi)部控制的認知不夠

管理者是企業(yè)經(jīng)營過程中最高權(quán)力的擁有者，其決策對企業(yè)發(fā)展路徑和制度建設(shè)等方面具有重要的影響。若旅游企業(yè)的管理人員沒有真正了解企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的涵義和重要性，就會對企業(yè)的制度和實施造成重大影響。由于部分旅游企業(yè)的管理人員重視市場開拓忽視內(nèi)部管理，對于內(nèi)部控制制度尚未引起足夠的重視，缺乏法律意識，也不熟悉專業(yè)財會知識，在日常管理中也沒有嚴格執(zhí)行各項制度規(guī)章，未起到帶頭模范作用，造成單位缺少有利于內(nèi)部控制的良好氛圍。例如，有些旅游企業(yè)實際工作中，本應(yīng)屬于集體聯(lián)簽決策的事件，沒有經(jīng)過集體決策就作出決定，特別是在企業(yè)財務(wù)管理工作中表現(xiàn)為管理者個人主觀判斷為主代替集體研判的不合理現(xiàn)象。當(dāng)旅游企業(yè)遇到某些不可抗力的影響時，管理人員不能利用財務(wù)內(nèi)部控制制度所提供相關(guān)會計信息來對企業(yè)財務(wù)狀況進行科學(xué)合理的分析，不能作出科學(xué)合理運營決策，影響了企業(yè)的經(jīng)營活動，給企業(yè)造成嚴重的后果。

（五）財務(wù)人員的綜合素質(zhì)亟需提高

財務(wù)人員的綜合素質(zhì)高低也是影響企業(yè)財務(wù)內(nèi)控科學(xué)有效實施的關(guān)鍵因素。如果企業(yè)沒有定期組織財務(wù)人員進行相關(guān)專業(yè)知識方面的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，就會造成企業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)知識、技能和素質(zhì)沒有得到提升。由于財務(wù)人員素質(zhì)低下就會造成會計信息質(zhì)量不高的問題，甚至個別財務(wù)人員以權(quán)謀私，歪曲事實編制虛假財務(wù)報表，進而對公司的利益造成傷害。部分財務(wù)人員的專業(yè)知識不強，自身能力不夠，也影響了財務(wù)內(nèi)部控制制度在企業(yè)深入推行，影響了財務(wù)內(nèi)部控制的落實。另外，旅游企業(yè)在員工聘用上沒能采用公平的招聘機制也會使員工產(chǎn)生不滿的情緒，造成心理不平衡，進而影響工作態(tài)度，還有一部分旅游企業(yè)在用人機制上缺乏激勵機制，影響了財務(wù)人員工作主觀積極性，進而影響了財務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行推進的速度。

三、完善旅游企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的策略

（一）建立規(guī)范的財務(wù)內(nèi)部控制體系

財務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)是旅游企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的核心要素，財務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)的完善有利于企業(yè)發(fā)展穩(wěn)定。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制制度的建設(shè)應(yīng)遵守國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，學(xué)習(xí)其他企業(yè)先進的管理制度，并與企業(yè)自身的實際情況相結(jié)合，建立起符合本企業(yè)特點的內(nèi)部控制體系，建設(shè)具有其自身特點的財務(wù)內(nèi)控制度體系，使其具有真正的可行性。企業(yè)在建設(shè)財務(wù)內(nèi)部控制過程中。首先，要從財務(wù)部門做起，使其工作人員明確自身的崗位職責(zé)，嚴格要求自身，全面落實財務(wù)內(nèi)部控制制度的可行性。其次，還應(yīng)當(dāng)建立歸口分級管理的制度，讓旅游企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制實施統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理的體系，將每一個控制目標(biāo)由財務(wù)部門來逐級分解和落實。再次，財務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)在具體實施過程中，要先對財務(wù)人員的崗位工作職責(zé)加以明確，使財務(wù)人員立足于本職崗位的同時，建立與其他職位相互牽制的機制，從而形成有效內(nèi)部牽制。比如，企業(yè)應(yīng)該實行重要崗位定期輪崗、崗位評價等，通過員工間的互相監(jiān)督來提高財務(wù)內(nèi)部的控制能力，增強內(nèi)部牽制機制，進一步規(guī)范內(nèi)控體系，使財務(wù)信息的真實性得以保證，為旅游企業(yè)管理者提供真實有效的信息，提高經(jīng)營決策依據(jù)的質(zhì)量。

（二）提高企業(yè)全員的綜合素質(zhì)

企業(yè)的管理層和全體員工是企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度得以順利實施的重要保證，特別是企業(yè)管理層其自身的素養(yǎng)和能力直接影響制度的執(zhí)行效果。擁有高效執(zhí)行力的管理人員和較高綜合素質(zhì)的員工，是旅游企業(yè)能在眾多同行企業(yè)之間競爭中立于不敗之地的有力保障。因此，公司應(yīng)定期組織員工參加職業(yè)技能的培訓(xùn)和相關(guān)法律法規(guī)的培訓(xùn)，使員工職業(yè)技能得到提升的同時，思想文化素質(zhì)方面也得到相應(yīng)的提高。企業(yè)管理層也應(yīng)加強對內(nèi)部控制制度相關(guān)知識、法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，嚴格遵守公司的規(guī)章制度，以身作則，成為員工學(xué)習(xí)的榜樣。同時，還應(yīng)通過不同渠道挖掘不同的人才的特質(zhì)，以發(fā)揮員工的領(lǐng)導(dǎo)力，專業(yè)能力以及團結(jié)性，提高企業(yè)團隊競爭能力。此外，旅游企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強人員的培養(yǎng)，通過不同的路徑，提升內(nèi)控人員的專業(yè)性，以適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部控制的要求。尤其企業(yè)的財務(wù)部門人員應(yīng)增加內(nèi)控專業(yè)培養(yǎng)，使得企業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)能與企業(yè)發(fā)展態(tài)勢相結(jié)合，更好履行科學(xué)的財務(wù)內(nèi)部控制手段，提高財務(wù)服務(wù)于企業(yè)運營的水平，保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

（三）建設(shè)內(nèi)控管理信息化系統(tǒng)

伴隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，大數(shù)據(jù)與云計算技術(shù)等計算機信息技術(shù)的發(fā)展在眾多行業(yè)中的應(yīng)用，其價值得到體現(xiàn)，信息化建設(shè)在企業(yè)中的作用越來越不可替代。旅游企業(yè)作為一個新興行業(yè)更是要將信息化融入企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)中，從而更加完善信息化內(nèi)控制度，進一步提升企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制信息化水平，提高信息傳遞的有效性，從而提高旅游企業(yè)財務(wù)內(nèi)控效果。企業(yè)要保證將財務(wù)內(nèi)控制度作為企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，在搭建信息化平臺時，嵌入各項內(nèi)部控制的要求，以滿足企業(yè)實現(xiàn)信息化管理的要求，使其符合內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。首先，旅游企業(yè)應(yīng)對內(nèi)部控制系統(tǒng)進行更新，對現(xiàn)有作業(yè)流程進行優(yōu)化，以保證內(nèi)部控制制度能夠落實到企業(yè)內(nèi)部的各個流程，確保有效執(zhí)行；其次，信息化系統(tǒng)以其對各類企業(yè)運行過程的各種風(fēng)險敏感度，能夠準(zhǔn)確辨別各類風(fēng)險，精準(zhǔn)科學(xué)的風(fēng)險預(yù)警，從而做出合理的應(yīng)對，使得財務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險隱患得以化解；再次，通過建設(shè)信息化的財務(wù)共享處理平臺，打破部門間的信息傳遞壁壘，利用系統(tǒng)使各部門間的信息在平臺上傳遞，從而降低財務(wù)信息溝通成本，提高財務(wù)管理水平，保證資金的科學(xué)應(yīng)用。

（四）促進企業(yè)風(fēng)險管理水平不斷提升

旅游行業(yè)的發(fā)展空間大，前景好。但旅游企業(yè)在日常財務(wù)內(nèi)控的操作過程中，可能會遇到政策、環(huán)境等不同方面的風(fēng)險也相應(yīng)較大。如政府政策的出臺、經(jīng)濟形勢的變化、還包括一些突發(fā)性的災(zāi)害。這些風(fēng)險因素使旅游企業(yè)在市場運營中受到波動影響。因此，旅游企業(yè)經(jīng)營活動中持續(xù)性綜合考慮各類風(fēng)險因素，有針對性地進行控制管理。企業(yè)管理層要強化風(fēng)險意識，正確認識科學(xué)的內(nèi)部控制體系對企業(yè)風(fēng)險防控的重要程度。通過將企業(yè)風(fēng)險管理有效嵌入內(nèi)部控制管理系統(tǒng)中，增加企業(yè)預(yù)警、防范與應(yīng)對風(fēng)險的能力，保證企業(yè)將風(fēng)險控制在可承受的范圍內(nèi)。旅游企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好風(fēng)險控制管理工作，定期對企業(yè)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境進行有效綜合分析，提高企業(yè)對風(fēng)險的防范能力，從源頭上杜絕風(fēng)險的發(fā)生。企業(yè)還應(yīng)實現(xiàn)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的互相配合，當(dāng)企業(yè)發(fā)生風(fēng)險時，內(nèi)控系統(tǒng)中控制及約束機制能及時處理并采取措施，使企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的有效性得以提高。

（五）加強企業(yè)財產(chǎn)的控制和監(jiān)督

旅游行業(yè)在日常經(jīng)營中所涉及門票、酒店等多項服務(wù)需要大量的現(xiàn)金。這就造成了財務(wù)人員在日常工作中有大量現(xiàn)金接觸，在一定程度上會使企業(yè)的現(xiàn)金和財產(chǎn)安全造成極大的隱患。因此，要想解決這一問題，旅游企業(yè)應(yīng)進一步提高其現(xiàn)金的安全性，不斷強化企業(yè)日常的運營工作，時刻遵守法律法規(guī)政策，落實收支報表的簽字監(jiān)督檢查，做到現(xiàn)金的日清月結(jié)。監(jiān)督過程中一旦發(fā)現(xiàn)問題，及時上報，采取有效措施進行處理，避免出現(xiàn)資金流失，保證企業(yè)資金安全，使得企業(yè)經(jīng)營可以正常有序開展。

企業(yè)財產(chǎn)的安全控制過程中，還要加強會計核算監(jiān)督工作，是旅游企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制工作關(guān)鍵，也是會計核算的重要保證。加強企業(yè)的監(jiān)督應(yīng)做好以下方面工作：首先，要審核和監(jiān)督發(fā)票等原始憑證的真實性和完整性，來保證整套賬目的真實合法，使得會計人員能夠及時發(fā)現(xiàn)并解決問題，預(yù)防出現(xiàn)不必要的經(jīng)濟損失。若發(fā)現(xiàn)原始憑證與規(guī)定的要求不符合，應(yīng)立刻向上級報告并做好記錄，按財務(wù)內(nèi)控制度追責(zé)。其次，加強會計報告的監(jiān)督檢查工作。當(dāng)部分會計人員出于因個人私利而做假賬出具不真實的財務(wù)報告時，就需要強化監(jiān)督檢查會計報告的力度，追溯原始賬目查看是否存在問題。再次，設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，加強對企業(yè)的財務(wù)狀況進行審查監(jiān)督。另外還要注重外部監(jiān)督檢查工作。旅游企業(yè)要提升財務(wù)內(nèi)部控制的效果，還要不斷地強化外部監(jiān)督工作，強化相關(guān)部門監(jiān)管的力度和社會中介機構(gòu)審計，從而提升企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。

四、結(jié)束語

在旅游企業(yè)內(nèi)部實施財務(wù)內(nèi)部控制，不僅能幫助員工與管理層之間建立相互監(jiān)督的橋梁，還能掌握企業(yè)資產(chǎn)狀況，保證企業(yè)各項資產(chǎn)安全，保障各項財務(wù)管理制度的落實。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全財務(wù)內(nèi)控制制度，加強內(nèi)外部監(jiān)督、落實信息管理、增強內(nèi)控隊伍，促進風(fēng)險管理等，通過內(nèi)部監(jiān)控與外部監(jiān)管相結(jié)合，為管理層提供的信息更為真實準(zhǔn)確，有助于企業(yè)在運營過程把握市場機會，以其財務(wù)內(nèi)部控制制度的優(yōu)勢，幫助企業(yè)提高利潤，使旅游企業(yè)在同業(yè)競爭中獲得更多的優(yōu)勢，以便企業(yè)在復(fù)雜的市場中脫穎而出，從而實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。