《政府會計制度》下事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算管理研究

文/方紅纓（中國灌溉排水發(fā)展中心）

固定資產(chǎn)的核算管理水平直接決定著事業(yè)單位財務(wù)管理水平的高低，也是事業(yè)單位財務(wù)管理的重要工作內(nèi)容之一，它還直接影響著事業(yè)單位的會計信息質(zhì)量。隨著《政府會計制度》的頒布和實施，對事業(yè)單位的固定資產(chǎn)核算管理提出了更高的要求，要求其實現(xiàn)規(guī)范化、精細(xì)化、標(biāo)準(zhǔn)化目標(biāo)，以推動事業(yè)單位資產(chǎn)管理水平和質(zhì)量的提升，真實反映出事業(yè)單位資產(chǎn)總體情況，為事業(yè)單位更好地履行公共服務(wù)職能夯實基礎(chǔ)。

一、《政府會計制度》對事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算及管理產(chǎn)生的影響分析

（一）明確了固定資產(chǎn)的核算范圍

《政府會計制度》執(zhí)行之前，固定資產(chǎn)的核算一直以持有并使用為主，但在《政府會計制度》執(zhí)行后，固定資產(chǎn)是以政府為會計主體，目標(biāo)是滿足事業(yè)單位日常業(yè)務(wù)活動需求，進(jìn)一步明確了事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算范圍。同時要滿足對固定資產(chǎn)的控制權(quán)且又要有利益產(chǎn)出，方可確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

（二）實現(xiàn)了固定資產(chǎn)管理的科學(xué)化、規(guī)范化

《政府會計制度》執(zhí)行后，傳統(tǒng)的固定資產(chǎn)管理模式現(xiàn)已無法滿足新會計制度的要求，需要各事業(yè)單位嚴(yán)格按照《基本準(zhǔn)則》來實現(xiàn)固定資產(chǎn)核算管理的科學(xué)化、規(guī)范化。因此，各事業(yè)單位就必須加大對資產(chǎn)管理人員的培訓(xùn)力度，提升其業(yè)務(wù)技能，讓固定資產(chǎn)管理更加規(guī)范，提升管理效率。

（三）有效提升了會計信息質(zhì)量

舊的會計準(zhǔn)則沒有要求對固定資產(chǎn)計提折舊，因而固定資產(chǎn)的實際價值往往遠(yuǎn)小于賬面價值。在資產(chǎn)負(fù)債表中，流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)也遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于資產(chǎn)總額，這便導(dǎo)致會計信息出現(xiàn)失真現(xiàn)象和資產(chǎn)虛增?！墩畷嬛贫取穲?zhí)行后，除了部分固定資產(chǎn)不計提折舊外，比如：文物、動植物、圖書等，其余所有固定資產(chǎn)均應(yīng)按照使用的年限來進(jìn)行折舊。在資產(chǎn)負(fù)債表中，將會按照固定資產(chǎn)凈值來列示，有效提升了會計信息質(zhì)量[1]。

（四）將權(quán)責(zé)發(fā)生制原則嵌入會計核算體系中

在《政府會計制度》執(zhí)行前，事業(yè)單位主要采用的是收付實現(xiàn)制，但其存在明顯的優(yōu)缺點，其優(yōu)點是核算較為簡單，缺點是無法精準(zhǔn)地反映出事業(yè)單位當(dāng)年實際收支情況，而且賬務(wù)記錄和實際支出的時間節(jié)點也存在一定差異。《政府會計制度》執(zhí)行后，事業(yè)單位采用的是雙基礎(chǔ)、雙核算方式，通過在事業(yè)單位應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，可以精準(zhǔn)地反映出事業(yè)單位當(dāng)年的實際收支情況，而且通過對固定資產(chǎn)的計提折舊，更好地實現(xiàn)了將權(quán)責(zé)發(fā)生制原則嵌入到事業(yè)單位會計核算體系中。

二、事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算管理現(xiàn)存問題剖析

（一）管理意識薄弱

現(xiàn)階段，部分事業(yè)單位的管理者及基層員工普遍存在固定資產(chǎn)管理意識薄弱現(xiàn)象，仍舊延續(xù)傳統(tǒng)的管理理念在對固定資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理。雖然部分事業(yè)單位近幾年來的管理理念有所增強(qiáng)，但受限于自身知識水平和業(yè)務(wù)技能，管理模式仍然無法滿足新時代下事業(yè)單位的管理需求，歷史遺留問題依然存在，無法定期做好固定資產(chǎn)盤點清查，導(dǎo)致事業(yè)單位不能及時、準(zhǔn)確地了解和掌握單位的資產(chǎn)實際情況。對固定資產(chǎn)管理的重要意義認(rèn)識不深刻，部分事業(yè)單位內(nèi)部仍然存在重購置、輕管理的問題，過度關(guān)注于固定資產(chǎn)的采購環(huán)節(jié)，忽略了對資產(chǎn)購置后的分配、使用、維護(hù)、管理等工作。部分事業(yè)單位內(nèi)部甚至只有健全的采購制度卻沒有完善的管理制度，導(dǎo)致管理制度無法更好地作用于固定資產(chǎn)的后續(xù)管理工作中，進(jìn)而造成固定資產(chǎn)管理流于形式，無法充分發(fā)揮資產(chǎn)的實際效能。

（二）固定資產(chǎn)管理不當(dāng)

第一，部分事業(yè)單位內(nèi)部固定資產(chǎn)管理組織機(jī)構(gòu)不完善，由于對固定資產(chǎn)缺乏深刻認(rèn)知，導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理的人員配置較少，在單位內(nèi)部并未單獨設(shè)立固定資產(chǎn)管理部門，這一崗位大多由財務(wù)人員來兼任，更沒有相應(yīng)資產(chǎn)采購人員，導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理效果不佳。在事業(yè)單位內(nèi)部，通常是由需要購置固定資產(chǎn)的部門自行負(fù)責(zé)采購，只有采購的相關(guān)流程和申請需要由財務(wù)部門審批蓋章，采購?fù)瓿珊蠼y(tǒng)一由財務(wù)人員對資產(chǎn)進(jìn)行登記。這類不科學(xué)且不合理的管理方式導(dǎo)致事業(yè)單位無法對固定資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)籌管理，無法實現(xiàn)現(xiàn)有資源的合理配置，甚至出現(xiàn)重復(fù)購置的問題。比如，某些固定資產(chǎn)設(shè)備對于有的部門而言是閑置，但對于有的部門而言是急需，倘若單位內(nèi)部沒有相應(yīng)的部門進(jìn)行協(xié)調(diào)和調(diào)用，便會容易造成該固定資產(chǎn)設(shè)備長期閑置，無法充分利用起來[2]。同時，由于部分事業(yè)單位內(nèi)部沒有設(shè)置專職的固定資產(chǎn)管理人員，導(dǎo)致資產(chǎn)無法按期盤點，單位管理者無法了解實際固定資產(chǎn)數(shù)額，只能通過賬面獲取資產(chǎn)數(shù)額，但賬面數(shù)額往往缺乏精確性，這也導(dǎo)致了固定資產(chǎn)實際利用率不高。第二，部分事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理制度不完善，且存在執(zhí)行不到位現(xiàn)象。由于單位管理者意識缺失，導(dǎo)致單位內(nèi)部沒有建立健全的、與之相匹配的固定資產(chǎn)管理制度，或是造成管理制度形同虛設(shè)，管理人員并未嚴(yán)格按照制度執(zhí)行?！墩畷嬛贫取穼嵭泻?，我國絕大多數(shù)事業(yè)單位現(xiàn)已建立了科學(xué)、合理的固定資產(chǎn)管理制度，但真正將制度落到實處的少之又少，部分事業(yè)單位建立制度的初衷是應(yīng)對上級部門檢查，導(dǎo)致制度在制定時并未充分結(jié)合本單位的實際情況，無法為固定資產(chǎn)的日常管理工作提供有效參考依據(jù)，甚至出現(xiàn)固定資產(chǎn)的流失或是損毀。單位內(nèi)部沒有建立相應(yīng)的考核機(jī)制，無法有效追究人員職責(zé)，也進(jìn)一步導(dǎo)致管理人員責(zé)任意識不強(qiáng)。長此以往，會給固定資產(chǎn)造成嚴(yán)重影響，導(dǎo)致賬實不符。第三，部分事業(yè)單位還存在資產(chǎn)利用率不高、維護(hù)不當(dāng)、處置不規(guī)范等不良現(xiàn)象。由于固定資產(chǎn)的購置經(jīng)費往往來自財政撥款，經(jīng)費來源穩(wěn)定且充足，導(dǎo)致部分事業(yè)單位購置資產(chǎn)隨意性較大。在固定資產(chǎn)的使用過程中，也缺少相應(yīng)的維護(hù)維修，使用人員也缺少維護(hù)意識，部分單位甚至沒有設(shè)置相應(yīng)的專職維修人員，很多資產(chǎn)在長年累月使用過程中缺少定期的維修，導(dǎo)致資產(chǎn)還未達(dá)到使用年限就提前報廢處置。報廢處置流程也存在不規(guī)范，沒有對報廢資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)評估，導(dǎo)致資產(chǎn)提前報廢無法再利用，進(jìn)而造成資產(chǎn)流失，比如某些報廢資產(chǎn)雖然達(dá)不到日常業(yè)務(wù)管理的使用需求，但其仍然存在一定價值，可以通過變賣獲利來進(jìn)行再利用。部分單位對報廢的資產(chǎn)沒有相應(yīng)的報廢手續(xù)流程，賬面不做減少，使資產(chǎn)金額長期累積，賬面金額不斷累加，但實際可使用的資產(chǎn)卻少之又少，使得單位管理者無法真實獲取和掌握單位固定資產(chǎn)實際情況，進(jìn)而也不能對是否應(yīng)該采購新的資產(chǎn)作出科學(xué)判斷。部分資產(chǎn)雖然辦理了處置手續(xù)，但處置手續(xù)和流程極其不規(guī)范。

（三）固定資產(chǎn)核算不精準(zhǔn)

前文提到，在舊的會計制度中，固定資產(chǎn)的核算一直強(qiáng)調(diào)對資產(chǎn)的持有和使用，但部分管理工作人員并未深刻領(lǐng)悟這一概念，導(dǎo)致部分事業(yè)單位多增或漏增固定資產(chǎn)的現(xiàn)象嚴(yán)重。固定資產(chǎn)是否應(yīng)該增加，嚴(yán)重依賴于管理工作人員對持有和使用的理解滲透度。如果增加的固定資產(chǎn)沒有按照要求及時入賬，而該減少的固定資產(chǎn)又沒有及時申報報廢處置，就會導(dǎo)致單位的固定資產(chǎn)實際價值和賬面價值不相符，進(jìn)而造成單位無法真實掌握固定資產(chǎn)的實際情況，最終出現(xiàn)重復(fù)購置或多購置的不良現(xiàn)象。究其根源，還是因為部分事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理意識不足，責(zé)任意識不深刻。雖然《政府會計制度》已經(jīng)實行多年，對資產(chǎn)核算范圍也做了明確的規(guī)定和要求，但部分事業(yè)單位從未真正解決這一問題，導(dǎo)致固定資產(chǎn)核算不精準(zhǔn)，賬面價值和實際價值存在嚴(yán)重不相符的問題[3]。

（四）監(jiān)督考核機(jī)制執(zhí)行不到位

由于部分事業(yè)單位在單位內(nèi)部沒有配置相應(yīng)的固定資產(chǎn)管理專職人員，自然而然也沒有建立健全科學(xué)、有效的監(jiān)督考核機(jī)制，部分單位雖然建立了監(jiān)督考核機(jī)制，但是沒有細(xì)化考核指標(biāo)和崗位職責(zé)，導(dǎo)致責(zé)任無法落實到人。固定資產(chǎn)管理既需要有相應(yīng)的專職管理人員，也需要資產(chǎn)實際使用人的協(xié)同配合，如果責(zé)任分配和追究機(jī)制都沒有落到實處，考核自然也無法有效進(jìn)行。

三、《政府會計制度》下事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算及管理策略研究

（一）強(qiáng)化管理意識

《政府會計制度》實行后，事業(yè)單位應(yīng)組織單位所有人員對這一政策進(jìn)行全面學(xué)習(xí)和了解，明確固定資產(chǎn)管理新要求，對固定資產(chǎn)管理部門及人員進(jìn)行相應(yīng)的專業(yè)講解和培訓(xùn)。吸收先進(jìn)的管理理念，摒棄傳統(tǒng)的資產(chǎn)管理模式，要深刻認(rèn)識到資產(chǎn)管理的質(zhì)量和水平直接決定著其他業(yè)務(wù)活動能否順利開展。事業(yè)單位管理者應(yīng)積極起好帶頭作用，做好固定資產(chǎn)管理的排頭兵，從思想上深刻認(rèn)識到固定資產(chǎn)核算及管理的重要性，并建立健全科學(xué)、合理的固定資產(chǎn)管理制度。在單位內(nèi)部定期舉辦學(xué)習(xí)交流活動，組織員工深入學(xué)習(xí)固定資產(chǎn)管理相關(guān)知識和技能，并進(jìn)行相應(yīng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，讓固定資產(chǎn)的使用和管理更為科學(xué)，讓固定資產(chǎn)管理有制度可依、有章可循，以保障固定資產(chǎn)的合理配置和使用，充分發(fā)揮固定資產(chǎn)的功能和作用，提升固定資產(chǎn)利用率，確保固定資產(chǎn)賬實相符，為事業(yè)單位更好地履行公共服務(wù)職能提供物質(zhì)支持[4]。

（二）對固定資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)管理

第一，事業(yè)單位應(yīng)充分結(jié)合單位實際情況，在單位內(nèi)部設(shè)立固定資產(chǎn)管理部門，并配置固定資產(chǎn)管理崗位和人員。以確保固定資產(chǎn)從開始的采購環(huán)節(jié)，到日常使用、后續(xù)的維護(hù)，直至最后報廢處置的所有環(huán)節(jié)都有專人負(fù)責(zé)到底，從根源上解決無人管理或是職責(zé)不清晰等問題。同時，由于固定資產(chǎn)核算及管理是一項專業(yè)要求比較高的管理工作，要實現(xiàn)固定資產(chǎn)的合理配置和使用，就必須建立一支精業(yè)務(wù)的固定資產(chǎn)管理人才隊伍。在單位內(nèi)部優(yōu)先選擇業(yè)務(wù)能力精、思想道德硬、責(zé)任意識強(qiáng)的人員專門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的管理工作。并定期對這類管理人員進(jìn)行業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)和知識講解，讓其了解最新政策方向，以便更好地掌握最新的管理知識和方法。進(jìn)一步夯實監(jiān)督考核管理工作，實現(xiàn)固定資產(chǎn)從采購、使用到報廢的每一環(huán)節(jié)都能將責(zé)任落實到人，對管理環(huán)節(jié)中的問題做到獎懲分明，以此提升管理人員的工作主動性和積極性。第二，事業(yè)單位應(yīng)建立一套科學(xué)、合理的固定資產(chǎn)管理制度，并嚴(yán)格執(zhí)行。制度是規(guī)范行為的重要前提，事業(yè)單位在制定制度時應(yīng)充分結(jié)合本單位的實際資產(chǎn)情況，實現(xiàn)從采購到報廢處置每一環(huán)節(jié)都有相應(yīng)制度作支撐，讓固定資產(chǎn)管理工作有制度可依，確保固定資產(chǎn)管理的每一環(huán)節(jié)都能夠按照制度辦事，而不是按照主觀思維來管理，讓固定資產(chǎn)管理更加規(guī)范[5]。第三，充分發(fā)揮固定資產(chǎn)的使用效能。首先，事業(yè)單位應(yīng)主動核實和清查單位內(nèi)部固定資產(chǎn)的數(shù)量，保證賬實相符。在確保資產(chǎn)數(shù)量數(shù)據(jù)的真實性后，事業(yè)單位應(yīng)按需購置、分配和使用，實現(xiàn)固定資產(chǎn)的統(tǒng)籌管理和使用，避免出現(xiàn)固定資產(chǎn)閑置或浪費的不良現(xiàn)象，切實提升固定資產(chǎn)的利用率，充分發(fā)揮其效能，在單位內(nèi)部要杜絕采購隨意性大的問題，事業(yè)單位應(yīng)充分結(jié)合每一年度具體情況，定期進(jìn)行采購，避免財政資金浪費，讓單位所有的固定資產(chǎn)都可以物盡其用。其次，在事業(yè)單位內(nèi)部還應(yīng)設(shè)立專門的資產(chǎn)維護(hù)維修部門，招聘和設(shè)置相應(yīng)專業(yè)人員對其進(jìn)行定期的檢查維修，延長固定資產(chǎn)的使用壽命，讓其在全生命周期內(nèi)物盡其用，發(fā)揮出最大作用。對于達(dá)到報廢處置條件的固定資產(chǎn)，應(yīng)及時辦理審批處置手續(xù)，對于無法發(fā)揮更大作用且需要處置的固定資產(chǎn)，應(yīng)及時上報有關(guān)財政部門進(jìn)行備案和審批，收到批復(fù)后再對其進(jìn)行下一步處置，處置完畢后及時做好銷賬工作，確保賬實相符。

（三）確保固定資產(chǎn)核算準(zhǔn)確性

首先，事業(yè)單位應(yīng)確保實現(xiàn)賬實相符，對單位內(nèi)部所有固定資產(chǎn)做好全面清查工作，精準(zhǔn)判定資產(chǎn)盤盈盤虧，根據(jù)流程應(yīng)及時上報上級有關(guān)部門進(jìn)行審核和審批，最后做好固定資產(chǎn)的入賬和銷賬工作，實現(xiàn)賬實相符。前文提到，《政府會計制度》要求事業(yè)單位對固定資產(chǎn)計提折舊，要做好這一工作的前提是要實現(xiàn)財務(wù)會計和預(yù)算會計的有效分離。其次，事業(yè)單位必須做好新舊制度間的銜接工作，確保資產(chǎn)折舊初始數(shù)據(jù)和固定資產(chǎn)的精確性。

在對固定資產(chǎn)進(jìn)行采購或是核算工作時，應(yīng)嚴(yán)格遵守單位內(nèi)的采購流程和程序，采購?fù)戤吅髴?yīng)及時入賬，并根據(jù)使用年限計提折舊。最后，在對固定資產(chǎn)進(jìn)行報廢處置時，應(yīng)及時遞交流程申請，等上級部門審批通過后，再進(jìn)行相應(yīng)處置工作，處置后及時銷賬，以此來確保資產(chǎn)的實際價值和賬面價值完全相符。

（四）嚴(yán)格執(zhí)行監(jiān)督考核機(jī)制

事業(yè)單位應(yīng)定期或不定期地對單位內(nèi)部所有固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查清點，確保賬實相符，盤點資產(chǎn)使用過程中的損壞是否得到及時維護(hù)維修，盤點單位內(nèi)部是否有閑置的固定資產(chǎn)，閑置的資產(chǎn)是否做好了相應(yīng)的標(biāo)識和登記備案，固定資產(chǎn)的采購和處理相關(guān)流程手續(xù)是否齊全。制定科學(xué)的獎懲機(jī)制，明確固定資產(chǎn)管理每一環(huán)節(jié)的責(zé)任人，并對每一操作流程或程序賦予分值，通過量化打分的形式進(jìn)行考核，并將考核結(jié)果納入年底考核范圍，以此激發(fā)員工的工作主觀能動性和積極性，讓其全身心地投入到固定資產(chǎn)核算和管理工作中，為實現(xiàn)固定資產(chǎn)管理效率提供保障[6]。

四、結(jié)束語

綜上所述，《政府會計制度》的頒布和實施，對事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算和管理工作提出了全新的要求，事業(yè)單位管理者及全體管理人員要深入學(xué)習(xí)新會計制度的內(nèi)容和要求，并就原有的管理模式進(jìn)行創(chuàng)新和改進(jìn)。通過強(qiáng)化管理意識，對固定資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)管理，確保固定資產(chǎn)核算準(zhǔn)確性，嚴(yán)格執(zhí)行監(jiān)督考核機(jī)制四大措施，確保固定資產(chǎn)核算和管理工作更加科學(xué)和規(guī)范，充分發(fā)揮出固定資產(chǎn)的利用價值，有效解決財政資金，讓事業(yè)單位在醫(yī)療、衛(wèi)生、文化等領(lǐng)域更好地履行公共服務(wù)職能。