RCEP背景下完善中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的建議

趙光煜 安徽大學(xué)

引言

RCEP的實施為中小企業(yè)與其他成員國企業(yè)貿(mào)易和投資拓寬了渠道，但同時國內(nèi)企業(yè)也將面臨激烈的國際競爭。中小企業(yè)歷來就是經(jīng)濟活動的重要主體，在擴大就業(yè)和技術(shù)創(chuàng)新上有著不可替代的作用，當前我國針對中小企業(yè)實行的稅收優(yōu)惠政策過于片面且時效性不強，無法與RCEP簽訂后的新環(huán)境相匹配，因此應(yīng)當主動進行稅收優(yōu)惠政策調(diào)整和完善，幫助中小企業(yè)制定長期發(fā)展目標，提高產(chǎn)業(yè)競爭力，緩解融資壓力，為中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造良好的發(fā)展環(huán)境。

一、RCEP背景下中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的問題

（一）不利于提高產(chǎn)業(yè)競爭力

1.科技型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策較少

RCEP生效后，中小企業(yè)也積極參與國際競爭，但實際上進展并非順利，特別是科技型中小企業(yè)?？萍夹推髽I(yè)的核心在于將其科技成果轉(zhuǎn)化成產(chǎn)品，進而銷售，大部分企業(yè)都會經(jīng)歷長時間的資金虧損階段，相比于普通的中小企業(yè)，它們還要面臨著技術(shù)創(chuàng)新風(fēng)險，稍有不慎就有可能導(dǎo)致破產(chǎn)。目前我國已有的稅收優(yōu)惠政策大多偏向于小微企業(yè)或者高新技術(shù)企業(yè)，少部分針對科技型中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策力度不夠且方式單一，局限在延長企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限和提高研發(fā)費用加計扣除比例之間，即使?jié)M足上述兩種優(yōu)惠條件，稅負高仍使得科技型企業(yè)在初創(chuàng)期便舉步維艱，直接導(dǎo)致產(chǎn)品得不到創(chuàng)新，企業(yè)沒有核心競爭力，制約其走向國際化的進程[1]。

2.研發(fā)風(fēng)險較大，現(xiàn)有政策很難鼓勵企業(yè)進行創(chuàng)新

創(chuàng)新是企業(yè)立足之本，但對普通的中小企業(yè)來說，資金薄弱和研發(fā)的不確定性限制了其自主創(chuàng)新，大部分中小企業(yè)只能依靠外來技術(shù)，發(fā)展相應(yīng)的受到限制。目前我國為鼓勵企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新大多實行的是企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠，若企業(yè)研發(fā)成功，便可享受稅率或稅額減免，但若研發(fā)失敗，企業(yè)投入的資金、時間無法給企業(yè)帶來利潤，也不能轉(zhuǎn)化為企業(yè)的財務(wù)績效，相應(yīng)的這類優(yōu)惠政策也就沒有意義。而且研發(fā)費用加計扣除的規(guī)定僅適用于科技型中小企業(yè)與制造業(yè)企業(yè)，而其他行業(yè)的中小企業(yè)則不能享受，再加上創(chuàng)新難度大，中小企業(yè)受自身規(guī)模的限制難以支持研發(fā)周期較長、成本較高、成果轉(zhuǎn)化率較低的創(chuàng)新項目，而且缺乏資金支持，運營不好就容易導(dǎo)致破產(chǎn)，大部分企業(yè)家為避免研發(fā)風(fēng)險還是選擇對創(chuàng)新“零投入”，因此很難擺脫技術(shù)受制于人的情況。

3.中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策過于單一

我國目前的稅收優(yōu)惠手段主要是通過直接進行稅收減免以及出口退稅來進行。這種方式的優(yōu)點是能夠迅速減輕企業(yè)負擔，對資金充足的大企業(yè)來說有積極作用，但卻并不適合所有中小產(chǎn)業(yè)。這是因為中小企業(yè)不像大型企業(yè)一樣實力雄厚，其投入的資金很少，在研發(fā)過程中遭遇的困難更多，單一的稅收優(yōu)惠政策并不能幫助不能幫助他們大幅度減少成本，也不能幫助其資金盤活，在大打“價格戰(zhàn)”的國際競爭中不占優(yōu)勢?，F(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策從信用擔保、科技創(chuàng)新、資金供給、行業(yè)發(fā)展等方面對中小企業(yè)進行扶持，而在組織創(chuàng)新、人才需求、產(chǎn)業(yè)和投資導(dǎo)向等方面上幾乎沒有相應(yīng)的扶持手段，企業(yè)所享受的優(yōu)惠范圍窄，并且已有的優(yōu)惠政策也沒有形成一套完整且具有系統(tǒng)性的體系，中小企業(yè)的困難并未有所緩解，特別是對于剛剛起步的中小企業(yè)，當他們面臨短期資金短缺時，他們很難獲得足夠的資金來渡過難關(guān)，底氣不足便無法與RCEP成員國的同領(lǐng)域企業(yè)競爭。

（二）不利于中小企業(yè)融資

國家?guī)椭行∑髽I(yè)融資的方法分為直接性支持與間接性支持，前者包括加速折舊、稅前扣除優(yōu)惠、免稅政策等，后者則是通過對向中小型企業(yè)發(fā)放貸款的金融機構(gòu)實行優(yōu)惠政策來鼓勵其給予中小型企業(yè)資金支持。隨著RCEP的推進，目前已有的優(yōu)惠政策力度不夠的弊端也逐漸顯現(xiàn)出來。具體來說：第一，稅前利息扣除力度不大。中小企業(yè)主要通過銀行這一渠道來進行債權(quán)融資，但銀行為降低自身信貸風(fēng)險往往不愿意為信用較低，抗風(fēng)險能力較弱的中小企業(yè)提供貸款，故中小企業(yè)只能通過高利率的民間借貸來融資，但只有不超過同期銀行貸款利率的利息支出才符合條件進行稅前扣除，超出數(shù)是無法抵扣的。因此中小企業(yè)承擔過高的利息費用的同時也要面臨較高的稅負。第二，缺乏對個人投資者的稅收優(yōu)惠。當個人投資者選擇投資中小企業(yè)時，只有當該企業(yè)屬于初創(chuàng)2年的科技型企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的條件時才能享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，除此之外便無其他政策來鼓勵個人投資者投資中小企業(yè)。另外，個人投資者從中小企業(yè)獲取的利息、投資取得的股份轉(zhuǎn)讓所得均要承擔20%的個人所得稅，相同條件下，個人投資者傾向于投資穩(wěn)定性強的大型企業(yè)。

二、RCEP成員國扶持中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策經(jīng)驗借鑒

（一）針對提高產(chǎn)業(yè)競爭力的稅收優(yōu)惠政策

RCEP各成員國均出臺了一系列的稅收優(yōu)惠政策來扶持中小企業(yè)。新加坡政府通過減免中小企業(yè)特許權(quán)使用費、技術(shù)支持費用和研發(fā)費用預(yù)提稅來降低企業(yè)稅負[2]；越南政府針對某些研發(fā)活動和大規(guī)模投資項目制定了特殊的投資優(yōu)惠，例如符合條件的企業(yè)可享受5%的優(yōu)惠稅率、6年免稅期和企業(yè)所得稅減半征收；澳大利亞采取在研發(fā)支出上使用差異化稅收抵免的方式，規(guī)定只有當企業(yè)研發(fā)支出達到2萬澳元，才有資格享受稅收抵免政策，且不同收入級別的企業(yè)適用不同種類的稅收抵免。若研發(fā)支出超過1億澳元，抵免稅率降低為公司適用的企業(yè)所得稅稅率；若研發(fā)支出處于2萬澳元到1億澳元之間，且總收入低于2000萬澳元，其稅收抵免額高達研發(fā)支出的43.5%，并且可退稅[3]；日本政府建立了完備的中小企業(yè)政策執(zhí)行體系，設(shè)立了專門的政策執(zhí)行機構(gòu)，為支持中小企業(yè)發(fā)展、鼓勵其從事技術(shù)創(chuàng)新，采取免征或減征的稅收優(yōu)惠，企業(yè)因研發(fā)創(chuàng)新所帶來的利潤可以延遲納稅。另外，為減輕中小企業(yè)更新生產(chǎn)設(shè)備的財務(wù)壓力，還允許中小企業(yè)可以選擇特別折舊或是稅收抵免，前者可以按買價的30%進行折舊，后者是按買價的7%進行稅收抵免。

（二）針對幫助中小企業(yè)融資的稅收優(yōu)惠政策

為解決中小企業(yè)融資難的問題，各國在銀行和國內(nèi)外投資者兩方面都有著可以借鑒的稅收優(yōu)惠政策，如日本政府成立了專門為其服務(wù)的政策性銀行，為確保中小企業(yè)享受低貸款利率和長還款期限還建立了中小企業(yè)金融公庫、中小企業(yè)信用保險公庫和工商組合中央公庫，即便當中小企業(yè)經(jīng)營不當，無法及時還款時，其可以先從保險金庫中支取償還金。若中小企業(yè)融資主體是民間金融機構(gòu)，推行的會員制便可以降低信息不對稱的情況發(fā)生概率；韓國政府將把部分財政資金單拿出來設(shè)立周期長且利率低的“政策資金”以支持中小企業(yè)融資，對中小企業(yè)來說相當實惠；泰國政府采取延長投資獎勵計劃年限的方法以幫助國內(nèi)企業(yè)吸引投資者，即符合條件的投資企業(yè)不僅可以享受5年至8年的企業(yè)所得稅免稅優(yōu)惠政策，還可另外享受為期5年的企業(yè)所得稅減半優(yōu)惠。

三、RCEP背景下完善我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的建議

（一）制定針對科技型中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

當前推行的稅收優(yōu)惠政策大多具有普惠性，無法確保每類企業(yè)的獲得相同的優(yōu)惠力度，特別是科技型中小企業(yè)，因此提出以下建議：第一，保持優(yōu)惠政策的靈活性。RCEP生效后市場環(huán)境日益變化，國際貿(mào)易壁壘越來越小，各種新技術(shù)層出不窮，與科技型企業(yè)配套的稅收優(yōu)惠政策也要保持足夠靈活，幫助企業(yè)在各個階段頂住壓力，當然靈活不代表政策可以頻繁大幅度變動，而是應(yīng)當在明確優(yōu)惠政策的目標及導(dǎo)向的基礎(chǔ)上，進行的每一次改動都應(yīng)具有預(yù)見性，協(xié)助科技型企業(yè)設(shè)立長期計劃。第二，完善初創(chuàng)期科技型中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策僅適用于有盈利的企業(yè)，對處于初創(chuàng)期且還處于虧損狀態(tài)的企業(yè)優(yōu)惠政策少之又少，因此可以考慮在企業(yè)所得稅上對初創(chuàng)企業(yè)先免再減半征收，具體時限可根據(jù)企業(yè)的規(guī)模進行相應(yīng)調(diào)整，幫助他們渡過困難階段。在個人所得稅上降低企業(yè)的科研成員成果分紅的個人所得稅稅率或減免他們獲得科技獎金應(yīng)納的個人所得稅，鼓勵企業(yè)科研的同時減輕其人力成本。第三，增加優(yōu)惠稅種。大多數(shù)稅收優(yōu)惠政策都屬于直接稅的優(yōu)惠，該直接稅的課稅對象是企業(yè)生產(chǎn)后獲得的所得，而企業(yè)在生產(chǎn)時需繳納的增值稅等間接稅的優(yōu)惠不多，科技型企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略是技術(shù)創(chuàng)新，其無形資產(chǎn)占比高，可以通過擴大企業(yè)無形資產(chǎn)加速折舊范圍降低企業(yè)資金壓力。

（二）完善促進企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策

首先，為了更大程度支持企業(yè)進行研發(fā)創(chuàng)新，可以將現(xiàn)行的加計扣除政策改為稅收抵免。有關(guān)研發(fā)創(chuàng)新的加計扣除比例有75%、100%，但在最后計算企業(yè)所得稅使仍需和適用稅率相乘，當適用稅率為25%時，計算稅額時能抵扣的只有18.75%（75%×25%）、25%（100%×25%），如果改為稅收抵免，企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠不再受企業(yè)所得稅稅率的影響，優(yōu)惠力度更高，高新技術(shù)企業(yè)、軟件企業(yè)所享受的低稅率同稅收抵免相互配合，大幅度減輕企業(yè)研發(fā)的稅收壓力，激勵企業(yè)創(chuàng)新[4]。其次，由于當前僅有制造業(yè)、科技型中小企業(yè)適用100%的加計扣除比例，并且只有當科技型中小企業(yè)內(nèi)的從事科技研究開發(fā)活動的科技人員達到一定數(shù)量才屬于加計扣除對象，其他類型的中小企業(yè)享受不到稅收優(yōu)惠，建議擴大加計扣除或稅收抵免的企業(yè)范圍。另外，對新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備的加速折舊政策適用對象由小型微利企業(yè)擴大到全部工信部中小企業(yè)。最后，為確保中小企業(yè)吸引且留住科研人才，可以通過給予個人所得稅優(yōu)惠，考慮減免他們獲得科技獎金應(yīng)納的個人所得稅，提高中小企業(yè)科研人員的待遇，提高科研人員的收入水平，減輕相應(yīng)的人力成本。

（三）拓寬優(yōu)惠政策覆蓋面并豐富優(yōu)惠方式

當前使用最多的優(yōu)惠政策是優(yōu)惠稅率和減免稅這兩種方式，這些直接優(yōu)惠方式對那些產(chǎn)生應(yīng)稅所得的中小企業(yè)影響較大，但對大部分剛成立的中小企業(yè)來說，沒有能力去實現(xiàn)應(yīng)稅行為，無法享受直接優(yōu)惠，相比較來說，間接優(yōu)惠的影響發(fā)生在應(yīng)稅行為之前，對于剛成立的企業(yè)來說，可以大大減輕其負擔。我國可以借鑒日本的做法將直接稅收優(yōu)惠和間接稅收優(yōu)惠結(jié)合在一起，并增加間接優(yōu)惠方式的數(shù)量。具體來說，在中小企業(yè)固定資產(chǎn)折舊上縮短折舊期限；在年度虧損彌補上延長期限；擴大加速折舊適用行業(yè)范圍與條件；對安置就業(yè)人員超過一定比例的中小企業(yè)進行超過人員工資加計扣除；允許其在增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅等各項稅收遞延繳納；對城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅等小稅種進行減免，從多角度去幫助中小企業(yè)的發(fā)展。

（四）優(yōu)化激勵中小企業(yè)融資的稅收優(yōu)惠政策

首先，完善金融機構(gòu)與中小企業(yè)信息不對稱問題。為確保投資獲得收益，金融機構(gòu)會根據(jù)企業(yè)經(jīng)營情況、投資風(fēng)險大小來決定是否放貸，信息不對稱的原因使金融機構(gòu)不了解企業(yè)的經(jīng)營情況，也就不敢冒風(fēng)險去投資。此時便需要政府加強“互聯(lián)網(wǎng)+”財稅體制改革，利用互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)彌補信息不對稱的融資市場。例如，建立政銀聯(lián)合的征信評價平臺，提供企業(yè)產(chǎn)品采購信用、外源融資信用和財務(wù)信用等情況，幫助銀行鑒別授信支持的可行性，將互聯(lián)網(wǎng)與稅收優(yōu)惠結(jié)合起來對解決信息不對稱帶來的問題意義重大。其次，加大向非金融機構(gòu)借貸的利息扣除。建議擴大借款利息的稅前扣除范圍，對能夠提供完整賬目資料的企業(yè)實行按實際利率進行稅前利息費用扣除[5]。最后，給予個人投資者與風(fēng)險投資企業(yè)稅收優(yōu)惠。政府應(yīng)當為投資中小企業(yè)的投資者制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，比如放寬個人投資者投資中小企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的條件，適當降低個人投資者從中小企業(yè)獲取的利息、投資取得的股份轉(zhuǎn)讓所得需要繳納的個人所得稅，不斷鼓勵個人對中小企業(yè)投資。

結(jié)語

綜上所述，當政府不斷改進稅收優(yōu)惠政策、豐富優(yōu)惠方式、擴大優(yōu)惠范圍時，對中小企業(yè)來說，其便能感受到稅負漸輕的春風(fēng)，充分享受RCEP帶來的紅利，對國家來說也緩解了創(chuàng)業(yè)難的問題，促進了就業(yè)，維護了經(jīng)濟的穩(wěn)定。本文從產(chǎn)業(yè)競爭力與融資兩方面分析了中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的問題，提出了如何完善的建議，希望可以為完善中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策提供思路。