深化地方國(guó)有企業(yè)審計(jì)的重點(diǎn)及路徑分析

劉葉梅 江蘇省淮安市漣水縣審計(jì)局

引言

社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展為地方國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)劃作出了重要貢獻(xiàn)，這就使得地方審計(jì)機(jī)關(guān)、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)需要服務(wù)于地方國(guó)有企業(yè)的規(guī)劃發(fā)展，并將其作為促進(jìn)地方國(guó)有企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展的重要力量。所以，地方國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和管理人員需要明確企業(yè)審計(jì)的意義，通過不同路徑促進(jìn)地方國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作的順利開展，進(jìn)而推動(dòng)地方國(guó)有企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。

一、深化地方國(guó)有企業(yè)審計(jì)的意義

（一）推動(dòng)所有制改革，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展

深化地方國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作不僅能夠推動(dòng)地方國(guó)有企業(yè)混合所有制的優(yōu)化改革，還能滿足當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的客觀需求。地方國(guó)有企業(yè)在實(shí)際發(fā)展中屬于混合所有制經(jīng)濟(jì)，主要發(fā)展目標(biāo)就是促進(jìn)地方國(guó)有企業(yè)深入轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制，逐漸優(yōu)化并完善現(xiàn)代化地方國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理制度。并且，地方國(guó)有企業(yè)還需要建立健全法人治理結(jié)構(gòu)，在提高地方國(guó)有企業(yè)資本配置水平和運(yùn)行效率的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)地方國(guó)有企業(yè)內(nèi)部多種所有制資本的協(xié)同發(fā)展，進(jìn)而促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展。與此同時(shí)，地方國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中，國(guó)有資本朝著所有制資本過渡過程中，地方國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)需要重點(diǎn)關(guān)注國(guó)有股權(quán)在非公有制資本和企業(yè)員工之間產(chǎn)權(quán)交易的規(guī)范性，明確國(guó)有資本、非公有制資本和員工股權(quán)等各個(gè)主體的持股比重，預(yù)防地方國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作出現(xiàn)問題，推動(dòng)地方國(guó)有企業(yè)混合所有制改革的規(guī)范穩(wěn)定運(yùn)行。

（二）規(guī)范權(quán)力運(yùn)行監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)反腐倡廉建設(shè)

我國(guó)現(xiàn)階段各個(gè)地區(qū)國(guó)有企業(yè)發(fā)展中廉潔自律問題普遍存在，很多地方國(guó)有企業(yè)在長(zhǎng)期發(fā)展過程中甚至?xí)霈F(xiàn)不健康的發(fā)展形勢(shì)。還有部分地方國(guó)有企業(yè)管理人員對(duì)反腐倡廉工作缺乏清晰的了解和認(rèn)識(shí)，使得地方國(guó)有企業(yè)無法確保從嚴(yán)治黨政策朝著基層延伸，甚至使得反腐倡廉工作存在層層衰減的問題。這就使得深化地方國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作成為規(guī)范其權(quán)力運(yùn)行監(jiān)督機(jī)制的重要內(nèi)容，也是推動(dòng)地方國(guó)有企業(yè)法人治理體系和加強(qiáng)反腐倡廉建設(shè)的必要選擇。

（三）拓展審計(jì)監(jiān)督范圍，消除監(jiān)督盲區(qū)的重要制度安排

為了更好地發(fā)揮審計(jì)工作在地方國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作中的作用，審計(jì)機(jī)關(guān)需要通過加大地方國(guó)有企業(yè)貫徹落實(shí)國(guó)家相關(guān)政策落實(shí)情況的審計(jì)力度，并增加地方國(guó)有企業(yè)對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)隱患問題的揭示力度，明確企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的審計(jì)力度。在這樣的背景下，地方國(guó)有企業(yè)才能建立科學(xué)規(guī)范的審計(jì)制度，完善國(guó)有資本監(jiān)督管理體系，真正實(shí)現(xiàn)地方國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作的全面覆蓋，拓展地方國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督的深度和廣度，進(jìn)而達(dá)到消除地方國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督盲區(qū)的目的。

二、深化地方國(guó)有企業(yè)審計(jì)的重點(diǎn)

（一）重點(diǎn)關(guān)注地方國(guó)有企業(yè)落實(shí)國(guó)家政策和發(fā)展規(guī)劃的情況

審計(jì)機(jī)關(guān)需要在實(shí)際工作中嚴(yán)格圍繞國(guó)家重大政策和相關(guān)措施，落實(shí)地方國(guó)有企業(yè)的實(shí)際規(guī)劃和發(fā)展情況，避免地方國(guó)有企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理工作中出現(xiàn)重大政策和措施落實(shí)不到位的問題，預(yù)防地方國(guó)有企業(yè)出現(xiàn)偏離預(yù)期發(fā)展的情況。并且，地方國(guó)有企業(yè)相關(guān)工作人員需要著眼于產(chǎn)品生產(chǎn)效率、產(chǎn)品服務(wù)質(zhì)量、經(jīng)營(yíng)管理績(jī)效和境外投資等因素，并形成一定的地方國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)管理運(yùn)行情況報(bào)告，確保地方國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人員能夠時(shí)刻關(guān)注建設(shè)項(xiàng)目、成本控制和財(cái)政補(bǔ)貼。在這樣的背景下，地方國(guó)有企業(yè)才能將資金真正用到經(jīng)營(yíng)管理和改革發(fā)展上面，并促進(jìn)地方國(guó)有企業(yè)貫徹落實(shí)國(guó)家重大政策措施，真正實(shí)現(xiàn)地方國(guó)有企業(yè)良好的長(zhǎng)期規(guī)劃發(fā)展。需要注意的是，地方國(guó)有企業(yè)在規(guī)劃發(fā)展中，還需要防止對(duì)房地產(chǎn)等高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的盲目投資，避免對(duì)地方國(guó)有企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)展短期行為的忽視。

（二）重點(diǎn)關(guān)注地方國(guó)有企業(yè)混合所有制改革投資的并購(gòu)情況

地方國(guó)有企業(yè)需要重點(diǎn)關(guān)注混合所有制改革程序的實(shí)際履行情況，確保審計(jì)機(jī)關(guān)能夠?qū)Φ胤絿?guó)有企業(yè)的混合所有制改革和投資并購(gòu)方案進(jìn)行有效審計(jì)，關(guān)注并購(gòu)方案是否需要經(jīng)過地方政府部門或者所屬國(guó)有資產(chǎn)管理部門的批準(zhǔn)，進(jìn)而明確地方國(guó)有企業(yè)運(yùn)行中的清產(chǎn)核資工作、資產(chǎn)評(píng)估工作以及財(cái)務(wù)審計(jì)工作等程序，確保地方國(guó)有企業(yè)混合所有制改革和投資并購(gòu)方案的合法性、規(guī)范性以及公允性。在這樣的背景下，地方國(guó)有企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理過程中，混合所有制改革和并購(gòu)方案實(shí)施才能體現(xiàn)出公平、公開、公正、透明的基本原則，進(jìn)而預(yù)防地方國(guó)有企業(yè)中國(guó)有資產(chǎn)的流失。

（三）重點(diǎn)關(guān)注地方國(guó)有企業(yè)內(nèi)部人控制損害國(guó)有權(quán)益的風(fēng)險(xiǎn)情況

對(duì)于地方國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展而言，內(nèi)部控制是在地方國(guó)有企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的前提條件下形成的，地方國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)人員能夠?qū)I資權(quán)、投資權(quán)和人事權(quán)等實(shí)際權(quán)力進(jìn)行全面控制，這就使得地方國(guó)有企業(yè)在改制過程中，可能存在地方國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員為了謀取個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益，做出有損地方國(guó)有企業(yè)國(guó)有股權(quán)的行為。還有一部分地方國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)存在利用親屬控制企業(yè)關(guān)鍵部門或者關(guān)鍵工作崗位的問題，所以，審計(jì)機(jī)關(guān)需要及時(shí)揭示地方國(guó)有企業(yè)內(nèi)部人管理控制的問題，并對(duì)地方國(guó)有企業(yè)中國(guó)有權(quán)益的受損程度進(jìn)行精準(zhǔn)有效的評(píng)估。

三、深化地方國(guó)有企業(yè)審計(jì)的具體路徑

（一）爭(zhēng)取地方政府支持，明確審計(jì)機(jī)關(guān)和國(guó)資監(jiān)管機(jī)構(gòu)職責(zé)

地方國(guó)有企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理和規(guī)劃發(fā)展過程中，審計(jì)工作的開展需要積極爭(zhēng)取地方黨委機(jī)構(gòu)和地方政府部門的支持，界定審計(jì)機(jī)關(guān)以及國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的工作職責(zé)。往年，地方黨政機(jī)構(gòu)在進(jìn)行改革的過程中，地方國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作和監(jiān)事會(huì)的主要工作職責(zé)，基本由國(guó)資委劃轉(zhuǎn)到對(duì)應(yīng)的審計(jì)機(jī)關(guān)中，但地方國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，仍然是由地方國(guó)有企業(yè)董事會(huì)和國(guó)資委進(jìn)行雙重領(lǐng)導(dǎo)，這就需要審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)地方國(guó)有企業(yè)的審計(jì)工作進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。如果審計(jì)機(jī)構(gòu)無法實(shí)現(xiàn)對(duì)地方國(guó)有企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的有效監(jiān)督和管理，就需要地方國(guó)有企業(yè)獲取地方黨委和地方政府部門的支持，確保地方國(guó)有企業(yè)通過小立法的形式，對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和國(guó)資委的工作職能和工作職責(zé)進(jìn)行界定。在這樣的背景下，地方國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理部門就需要對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行授權(quán)，確保地方國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理體制能夠在實(shí)際運(yùn)行過程中，積極調(diào)整成為地方國(guó)有企業(yè)董事和審計(jì)機(jī)構(gòu)雙重領(lǐng)導(dǎo)的工作審計(jì)模式，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)地方國(guó)有企業(yè)審計(jì)資源配置工作的最優(yōu)化，確保地方國(guó)有企業(yè)能夠建立統(tǒng)一的和覆蓋性比較強(qiáng)的審計(jì)監(jiān)督體系。

（二）建立健全相關(guān)單位協(xié)調(diào)配合機(jī)制

地方國(guó)有企業(yè)在深化審計(jì)工作的過程中，需要建立健全相關(guān)部門單位的協(xié)調(diào)配合機(jī)制，確保這些單位能夠形成一股強(qiáng)大的監(jiān)督合力。地方國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作的涉及范圍比較廣、資金需求量比較大、股權(quán)結(jié)構(gòu)非常復(fù)雜，這就使得地方國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作的開展不能單純依靠任何一個(gè)機(jī)構(gòu)的力量，而是需要審計(jì)機(jī)關(guān)、國(guó)資委、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和地方國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)等各部門單位合理的組織，進(jìn)而更好地完成監(jiān)督任務(wù)。所以，地方國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門和審計(jì)機(jī)關(guān)需要進(jìn)行充分協(xié)調(diào)及配合，并建立完善的信息溝通機(jī)制、問題線索移送機(jī)制、安全協(xié)查機(jī)制和審計(jì)結(jié)果利用反饋機(jī)制，使各因素之間能夠形成一股強(qiáng)大的監(jiān)督管理合力。除此之外，地方國(guó)有企業(yè)還需要建立健全責(zé)任追究機(jī)制，促使國(guó)資委機(jī)構(gòu)能夠?qū)徲?jì)情況作為績(jī)效考核、崗位任免和物質(zhì)獎(jiǎng)懲等各項(xiàng)工作開展的參考依據(jù)，確保相關(guān)工作人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作中存在的問題，并依照相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行追責(zé)問責(zé)。需要注意的是，對(duì)于紀(jì)檢監(jiān)察部門和公安部門對(duì)審計(jì)工作移送的案件線索，地方國(guó)有企業(yè)相關(guān)工作人員需要嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行調(diào)查和處理。

（三）建立健全審計(jì)結(jié)果和報(bào)告機(jī)制，推動(dòng)地方國(guó)有企業(yè)審計(jì)長(zhǎng)效機(jī)制

地方國(guó)有企業(yè)在審計(jì)過程中，需要建立完善的審計(jì)結(jié)果報(bào)告及公告機(jī)制，進(jìn)而推動(dòng)地方國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作的長(zhǎng)效發(fā)展。并且，審計(jì)機(jī)關(guān)還需要依法向社會(huì)定期公布審計(jì)結(jié)果，確保地方國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和管理人員能夠嚴(yán)格履行審計(jì)工作整改主體責(zé)任，確保審計(jì)結(jié)果和審計(jì)工作整改情況能夠納入地方國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)考核以及年度工作報(bào)告之中。除此之外，地方國(guó)有企業(yè)和國(guó)資委還需要針對(duì)審計(jì)工作開展中發(fā)現(xiàn)的問題，提出針對(duì)性的解決措施和建議，在制定完善內(nèi)部控制制度和監(jiān)督管理制度的同時(shí)，建立長(zhǎng)效的審計(jì)工作整改機(jī)制。

（四）建立完善的地方國(guó)有企業(yè)經(jīng)常性審計(jì)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的全面覆蓋

審計(jì)機(jī)關(guān)和地方國(guó)有企業(yè)需要在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中，采取科學(xué)合理的方式制定中長(zhǎng)期審計(jì)規(guī)劃和年度審計(jì)方案，針對(duì)地方國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的資產(chǎn)負(fù)債情況、損益情況以及財(cái)務(wù)收支情況，開展定期輪流審計(jì)制度，確保地方國(guó)有企業(yè)和其他審計(jì)機(jī)構(gòu)在實(shí)際發(fā)展過程中能夠每五年輪流審計(jì)一次，對(duì)于具備充足審計(jì)條件的則需要每三年輪流審計(jì)一次。需要注意的是，對(duì)于地方國(guó)有企業(yè)中法定代表人或者主要領(lǐng)導(dǎo)人需要履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的，在該法定代表或者領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)，至少開展一次審計(jì)工作，采取任職期間審計(jì)工作為主，離任期間審計(jì)工作為輔的基本原則。在這樣的背景下，地方國(guó)有企業(yè)需要對(duì)國(guó)家重大政策措施的落實(shí)或者重點(diǎn)投資項(xiàng)目的實(shí)施，進(jìn)行跟蹤審計(jì)工作或者專項(xiàng)審計(jì)工作，確保地方國(guó)有企業(yè)能夠在實(shí)際發(fā)展過程中逐步推進(jìn)并實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的全面覆蓋。

（五）統(tǒng)籌審計(jì)資源，創(chuàng)新審計(jì)組織方式和技術(shù)方法

我國(guó)現(xiàn)階段地方國(guó)有企業(yè)和審計(jì)機(jī)構(gòu)人力資源不能滿足審計(jì)工作開展的需求，這就表示地方國(guó)有企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作在經(jīng)營(yíng)管理中的全面覆蓋，就需要地方國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)工作形成一股合力，并增強(qiáng)審計(jì)工作監(jiān)督管理。對(duì)于地方國(guó)有企業(yè)來說，還需要建立完善的內(nèi)部審計(jì)工作監(jiān)督機(jī)制，確保該機(jī)制能夠在貫徹落實(shí)過程中，加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目的指導(dǎo)和幫助，確保相關(guān)工作人員能夠充分利用內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)果，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量和效果的檢查。并且，對(duì)于審計(jì)機(jī)構(gòu)來說，還需要逐漸創(chuàng)新并優(yōu)化審計(jì)組織方式，建立全面的審計(jì)人才信息庫(kù)，整合地方國(guó)有企業(yè)的審計(jì)技術(shù)和方法，擴(kuò)大審計(jì)人員的大數(shù)據(jù)審計(jì)思維，充分發(fā)揮并挖掘地方國(guó)有企業(yè)的數(shù)據(jù)分析優(yōu)勢(shì)，提高地方國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作的效率、質(zhì)量和精準(zhǔn)程度。

（六）提升地方國(guó)有企業(yè)審計(jì)增值服務(wù)

第一，地方國(guó)有企業(yè)在加強(qiáng)審計(jì)增值服務(wù)的過程中需要實(shí)時(shí)經(jīng)濟(jì)檢查，并使審計(jì)工作擔(dān)任經(jīng)濟(jì)保護(hù)者的功能。審計(jì)工作的開展能夠?qū)Φ胤絿?guó)有企業(yè)及其所屬單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和內(nèi)部治理、內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)行情況等各個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，履行經(jīng)濟(jì)保護(hù)者的工作職責(zé)，并對(duì)地方國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的合法性及合規(guī)性進(jìn)行全面測(cè)試。在這樣的背景下，地方國(guó)有企業(yè)相關(guān)工作人員才能通過履行自身經(jīng)濟(jì)保護(hù)者的職責(zé)，確保地方國(guó)有企業(yè)的穩(wěn)定健康運(yùn)行，降低地方國(guó)有企業(yè)的試錯(cuò)成本費(fèi)用，這就是企業(yè)審計(jì)增值服務(wù)的具體表現(xiàn)。

第二，地方國(guó)有企業(yè)需要對(duì)審計(jì)工作開展過程進(jìn)行問題篩查，并通過防控措施化解風(fēng)險(xiǎn)。地方國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開展，還需要將精力聚焦于重大經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的開展，嚴(yán)格圍繞地方國(guó)有企業(yè)降杠桿、減負(fù)債、降資產(chǎn)負(fù)債率等各項(xiàng)因素進(jìn)行審計(jì)，確保地方國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和管理人員能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)防控中的問題和薄弱環(huán)節(jié)，對(duì)內(nèi)部控制工作和風(fēng)險(xiǎn)管理工作的開展進(jìn)行更加客觀的監(jiān)督評(píng)價(jià)。在這樣的背景下，地方國(guó)有企業(yè)相關(guān)工作人員才能在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中提出科學(xué)化、合理化的建議，防止地方國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的同時(shí)，避免企業(yè)出現(xiàn)重大戰(zhàn)略發(fā)展決策偏差和決策失誤等問題，確保地方國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)的全面清除，進(jìn)而杜絕不必要的經(jīng)濟(jì)虧損。

結(jié)語

綜上所述，地方國(guó)有企業(yè)在實(shí)際發(fā)展過程中要想獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益就需要深化審計(jì)工作，在提升地方國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和工作人員審計(jì)意識(shí)的前提下，界定審計(jì)機(jī)關(guān)和國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的工作職責(zé)，建立完善的相關(guān)部門單位協(xié)調(diào)配合機(jī)制和審計(jì)結(jié)果報(bào)告機(jī)制，確保地方國(guó)有企業(yè)在統(tǒng)籌整合審計(jì)資源的同時(shí)，逐漸創(chuàng)新并優(yōu)化審計(jì)組織方式和技術(shù)方法，提升地方國(guó)有企業(yè)的審計(jì)增值服務(wù)，推動(dòng)地方國(guó)有企業(yè)朝著更加健康穩(wěn)定的方向發(fā)展。