高校管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用研究

◎文/楊子葉

財(cái)政部于2014年發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，對(duì)高校提出了建設(shè)管理會(huì)計(jì)體系的要求。2016年財(cái)政部發(fā)布《管理會(huì)計(jì)基本指引》，對(duì)管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)、方法等進(jìn)行明確。推行管理會(huì)計(jì)，將財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)等有機(jī)融合，是高校優(yōu)化資源配置、提高治理水平的必要手段。2019年，我國(guó)各高校開(kāi)始實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度，預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離為管理會(huì)計(jì)工作的推行帶來(lái)了新契機(jī)，推動(dòng)高校財(cái)務(wù)管理向管理決策型轉(zhuǎn)型。

一、管理會(huì)計(jì)在高校財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用現(xiàn)狀

查道林在2019年對(duì)我國(guó)高校的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀進(jìn)行了調(diào)查。根據(jù)結(jié)果顯示，在管理會(huì)計(jì)的認(rèn)知方面，各高校對(duì)財(cái)政部印發(fā)的 《管理會(huì)計(jì)基本指引》了解程度一般，比較了解的只占21.45%。在管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境方面，高校沒(méi)有一個(gè)完整的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系，管理會(huì)計(jì)工作被分散在財(cái)務(wù)處各個(gè)科室承擔(dān)，沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的工作機(jī)構(gòu)和人員，專(zhuān)業(yè)人才也略顯欠缺。在管理會(huì)計(jì)活動(dòng)領(lǐng)域方面，管理會(huì)計(jì)主要應(yīng)用于預(yù)算管理和內(nèi)部控制等方面。在管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用方面，全面預(yù)算管理、目標(biāo)成本管理、單位風(fēng)險(xiǎn)管理框架等是常用的管理方法，但有部分高校未采取常用的管理會(huì)計(jì)科學(xué)方法。在管理會(huì)計(jì)信息應(yīng)用方面，會(huì)計(jì)信息平臺(tái)與業(yè)務(wù)平臺(tái)的交流程度低，高校每年的財(cái)務(wù)報(bào)告中大多沒(méi)有單獨(dú)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告。

隨著高校財(cái)務(wù)管理水平的提升，管理會(huì)計(jì)也逐漸被各高校重視并應(yīng)用。然而在實(shí)際操作中，各個(gè)單位重視程度不同，缺乏獨(dú)立的部門(mén)設(shè)置，專(zhuān)業(yè)人才不足，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)工作推行存在著管理內(nèi)容不全面、管理方法不科學(xué)、財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息融合度不高等諸多問(wèn)題。目前我國(guó)高校對(duì)于管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用仍處于初級(jí)的探索階段，與實(shí)現(xiàn)“參與單位規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)活動(dòng)并為之提供有用信息，推動(dòng)單位實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃”的管理會(huì)計(jì)目標(biāo)存在一定差距。

二、新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)高校財(cái)務(wù)管理工作的影響

我國(guó)高校自2019年全面實(shí)施財(cái)政部發(fā)布的 《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)制度的重大改革。

（一）“雙分錄”模式的新變化和新發(fā)展

在“雙分錄”的會(huì)計(jì)核算模式下，預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接。會(huì)計(jì)要素方面，設(shè)置“3+5”要素的會(huì)計(jì)核算，預(yù)算會(huì)計(jì)包含預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個(gè)預(yù)算會(huì)計(jì)要素，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)包含資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素。在會(huì)計(jì)核算中，預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，形成決算報(bào)告；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)歸屬的會(huì)計(jì)期間為基礎(chǔ)確認(rèn)相關(guān)會(huì)計(jì)信息，并形成財(cái)務(wù)報(bào)告?！半p核算、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”體系，既能準(zhǔn)確地反映會(huì)計(jì)主體的運(yùn)行成本等，也能反映預(yù)算收支與結(jié)余情況，滿(mǎn)足高校績(jī)效考核、資金管理的需要。此外，政府會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一，即使在科目設(shè)置上有些差別，高校的會(huì)計(jì)信息也具有一定的橫向可比性，便于高校在財(cái)務(wù)管理工作中比對(duì)和借鑒。

（二）強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能

高校作為以教學(xué)、科研為主的單位，其資產(chǎn)大部分為大型儀器設(shè)備、通用設(shè)備等固定資產(chǎn)和知識(shí)產(chǎn)權(quán)類(lèi)的無(wú)形資產(chǎn)。政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施前，對(duì)這兩類(lèi)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理僅有入賬和報(bào)廢兩種情況，對(duì)資產(chǎn)使用期間的消耗、維保、減值等情況并不考慮。政府會(huì)計(jì)制度按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，將兩類(lèi)資產(chǎn)進(jìn)行資本化處理，并計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)。此外，在資產(chǎn)存續(xù)期間進(jìn)行動(dòng)態(tài)價(jià)值管理，準(zhǔn)確反映資產(chǎn)凈值狀況。只有在準(zhǔn)確掌握資產(chǎn)存量的情況下才能合理制定資產(chǎn)增量計(jì)劃，杜絕資源浪費(fèi)；同時(shí)動(dòng)態(tài)價(jià)值管理能夠有效防止國(guó)有資產(chǎn)流失，提升資產(chǎn)管理效率。

以權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量往來(lái)款項(xiàng)，科學(xué)反映高校資產(chǎn)負(fù)債狀況。將暫付款項(xiàng)計(jì)入應(yīng)收科目，實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)確認(rèn)支出；對(duì)于因業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)，通過(guò)增設(shè)“壞賬準(zhǔn)備”科目計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，合理預(yù)計(jì)損失，避免資產(chǎn)虛增。收入按照會(huì)計(jì)期間確認(rèn)，例如科研經(jīng)費(fèi)收入和學(xué)費(fèi)收入的確認(rèn)，按照合同執(zhí)行情況按期確認(rèn)，避免負(fù)債虛減。

三、高校進(jìn)行管理會(huì)計(jì)建設(shè)的必要性

（一）深化會(huì)計(jì)改革的需要

《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》指出，各級(jí)財(cái)政部門(mén)要將管理會(huì)計(jì)工作納入會(huì)計(jì)改革與發(fā)展規(guī)劃，明確了管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的工作目標(biāo)。目前國(guó)內(nèi)高校都開(kāi)始重視管理會(huì)計(jì)工作，將管理會(huì)計(jì)的方法應(yīng)用在日常財(cái)務(wù)管理中。但是，就應(yīng)用范圍和管理方法來(lái)說(shuō)，還未形成全面、科學(xué)的體系，需要深入地實(shí)踐和探索，從而使管理會(huì)計(jì)能夠真正服務(wù)于高校日常管理。

（二）大數(shù)據(jù)時(shí)代推動(dòng)下的管理需求

隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，會(huì)計(jì)信息化水平進(jìn)一步提升，一些傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作將被智能信息化取代。會(huì)計(jì)的核算、對(duì)賬等記錄性工作將被智能化設(shè)備取代，會(huì)計(jì)師的崗位職責(zé)相應(yīng)地發(fā)生變化，向管理會(huì)計(jì)延展。高校的財(cái)務(wù)部門(mén)也將更多地充當(dāng)管理角色，通過(guò)內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)分析、績(jī)效考核等手段實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理職能，為高校日常管理和戰(zhàn)略決策服務(wù)。

（三）高校戰(zhàn)略發(fā)展的需要

隨著高等教育體制改革和“雙一流”建設(shè)的推進(jìn)，高校在生源、學(xué)科建設(shè)等方面的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈。此外，許多高校建設(shè)新校區(qū)也帶來(lái)不少財(cái)務(wù)壓力。高校需要通過(guò)一些科學(xué)、有效的管理會(huì)計(jì)方法，合理進(jìn)行成本管理；通過(guò)適當(dāng)?shù)目?jī)效考核方法，對(duì)項(xiàng)目形成長(zhǎng)期的動(dòng)態(tài)管理。管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用已成為高校自身發(fā)展的需求，是激發(fā)高校管理效能、提高價(jià)值創(chuàng)造能力的重要手段。

四、高校管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用思路

（一）加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制全覆蓋

《管理會(huì)計(jì)基本指引》，對(duì)單位管理會(huì)計(jì)實(shí)踐形成綱領(lǐng)性指導(dǎo)。在單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)原則中指出，管理會(huì)計(jì)應(yīng)嵌入單位相關(guān)領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)，以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，利用管理會(huì)計(jì)工具方法，將財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)等有機(jī)融合。管理會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)為單位的戰(zhàn)略規(guī)劃、決策等活動(dòng)提供支持信息。高校承擔(dān)的是教書(shū)育人、推進(jìn)社會(huì)發(fā)展的社會(huì)責(zé)任，不能以傳統(tǒng)的成本控制、利潤(rùn)管理等方法進(jìn)行管理，因此，推進(jìn)業(yè)財(cái)融合，形成有效的價(jià)值鏈管理模式是高校發(fā)展管理會(huì)計(jì)的重要手段。

在實(shí)踐中，應(yīng)當(dāng)以學(xué)校業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，將財(cái)務(wù)信息融入到教學(xué)、科研、學(xué)生管理等日常業(yè)務(wù)領(lǐng)域，通過(guò)管理會(huì)計(jì)的方法，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，對(duì)產(chǎn)生的效益進(jìn)行評(píng)價(jià)并支持相關(guān)決策。在財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)中，應(yīng)當(dāng)充分利用非財(cái)務(wù)信息。對(duì)于高校而言，學(xué)科建設(shè)、科研的投入往往無(wú)法在短期內(nèi)取得收益，而且有些收益無(wú)法單純通過(guò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)量。因此，在進(jìn)行成本管理、運(yùn)營(yíng)管理和績(jī)效管理時(shí)，應(yīng)當(dāng)建立完善的評(píng)價(jià)體系，增加非財(cái)務(wù)指標(biāo)的考核，推動(dòng)高校實(shí)現(xiàn)高效化發(fā)展、持續(xù)化發(fā)展。

（二）推進(jìn)信息化系統(tǒng)建設(shè)

高校要實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)“參與單位規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)活動(dòng)并為之提供有用信息”的目標(biāo)，就必須擁有暢通的信息傳導(dǎo)路徑。高校目前的狀況是，各業(yè)務(wù)部門(mén)依據(jù)自身主管內(nèi)容建立信息化系統(tǒng)，形成一個(gè)個(gè)信息孤島，各業(yè)務(wù)部門(mén)之間存在信息壁壘。因此，必須樹(shù)立大管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)概念，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息的結(jié)合，形成多維度、多角度的財(cái)務(wù)管理模式。

高校應(yīng)當(dāng)整合現(xiàn)有業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)和財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，確立統(tǒng)一的技術(shù)規(guī)范，形成部門(mén)間協(xié)作互助的運(yùn)行環(huán)境和運(yùn)行系統(tǒng)，保證各系統(tǒng)間的信息可以暢通傳輸。在數(shù)據(jù)共享的基礎(chǔ)上，建立綜合性信息平臺(tái)，依托平臺(tái)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的有機(jī)結(jié)合。在這種業(yè)財(cái)融合模式下，篩選一定的財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)信息予以結(jié)合，以信息交互的方式形成控制。在日常管理中，對(duì)篩選的數(shù)據(jù)進(jìn)行全面綜合的分析，將業(yè)務(wù)活動(dòng)狀況納入到財(cái)務(wù)分析中，強(qiáng)制規(guī)范業(yè)務(wù)行為，在業(yè)務(wù)控制中體現(xiàn)財(cái)務(wù)的要求。利用信息平臺(tái)開(kāi)展財(cái)務(wù)分析工作，結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)及戰(zhàn)略方向，形成戰(zhàn)略決策輔助信息。

（三）建立科學(xué)全面預(yù)算績(jī)效管理體系

預(yù)算績(jī)效管理是管理會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容，建立全方位、全過(guò)程、全覆蓋的預(yù)算績(jī)效管理體系，能夠促進(jìn)高校優(yōu)化資源配置，切實(shí)提高高校治理水平。目前高校在預(yù)算管理中普遍存在重視前期預(yù)算資金的申請(qǐng)，忽視后期投入產(chǎn)出效果的問(wèn)題，因此，應(yīng)當(dāng)建立完善的預(yù)算績(jī)效管理制度，形成預(yù)算績(jī)效監(jiān)督和獎(jiǎng)懲機(jī)制。

高校應(yīng)當(dāng)將預(yù)算管理同實(shí)際業(yè)務(wù)工作相結(jié)合，短期目標(biāo)與長(zhǎng)期目標(biāo)相結(jié)合，建立科學(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。高校應(yīng)當(dāng)使預(yù)算申請(qǐng)主體參與到預(yù)算管理中，明確業(yè)務(wù)主管部門(mén)的管理責(zé)任。在制定年度預(yù)算時(shí)，設(shè)定合理的整體績(jī)效目標(biāo)和項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)，并開(kāi)展事前績(jī)效評(píng)估，對(duì)績(jī)效目標(biāo)、實(shí)施方案、資金等進(jìn)行評(píng)估。在預(yù)算執(zhí)行中，責(zé)任部門(mén)負(fù)責(zé)預(yù)算績(jī)效監(jiān)控工作，對(duì)執(zhí)行中產(chǎn)生的偏離績(jī)效目標(biāo)、執(zhí)行進(jìn)度不力等問(wèn)題及時(shí)糾正。在績(jī)效評(píng)價(jià)中，應(yīng)當(dāng)定期對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況、項(xiàng)目實(shí)施效果和單位整體績(jī)效情況開(kāi)展績(jī)效評(píng)價(jià)。

（四）推進(jìn)管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)

高校管理會(huì)計(jì)工作的全面推進(jìn)對(duì)高校財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求，財(cái)務(wù)人員的工作能力也決定著高校管理會(huì)計(jì)工作的水平，新政府會(huì)計(jì)制度開(kāi)始實(shí)行之后，對(duì)財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)要求更加嚴(yán)苛。財(cái)務(wù)人員不僅要成為財(cái)務(wù)專(zhuān)家，還需要成為業(yè)務(wù)專(zhuān)家，從管理角度出發(fā)看待會(huì)計(jì)工作，能夠從高校整體出發(fā)，從大局出發(fā)，應(yīng)用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，從財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)角度對(duì)業(yè)務(wù)實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，為管理者出謀劃策。

在實(shí)務(wù)中，要加強(qiáng)對(duì)原有人員的管理會(huì)計(jì)知識(shí)培訓(xùn)，掌握有關(guān)管理會(huì)計(jì)的理論知識(shí)；注重專(zhuān)業(yè)技能提升，讓基層財(cái)務(wù)人員能夠參與財(cái)務(wù)管理工作，強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。此外，在人才隊(duì)伍補(bǔ)充方面，引進(jìn)具有相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的人才，提升會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍素質(zhì)。