德州市小微企業(yè)普惠性減稅政策實施效果評估研究

張如意

（山東華宇工學(xué)院，山東德州 253034）

當前在小微企業(yè)高速發(fā)展的背景下，要想積極提高小微企業(yè)的整體經(jīng)營管理水平，最重要的是對涉稅風險問題加以防范，提高小微企業(yè)涉稅風險的防范意識，從而確保小微企業(yè)稅收管理工作全面落實與開展，提升小微企業(yè)發(fā)展創(chuàng)新的水平。在小微企業(yè)普惠性減稅政策開展的過程中，最主要的目的就是在法律范圍允許的情況下對多種納稅方案進行科學(xué)合理地探究，并且同時充分運用好稅法所賦予的權(quán)利，選擇更可能多的優(yōu)惠政策和恰當?shù)亩愂辗桨?，保證自身稅負有效減緩。小微企業(yè)所得稅作為我國最主要的稅種，也是普惠性減稅政策的重點內(nèi)容，要盡可能地擴大扣除所得稅項目金額，降低應(yīng)納稅所得稅額的風險，從而有效減少小微企業(yè)所得稅，促進小微企業(yè)經(jīng)營管理的質(zhì)量全面提高。

一、小微企業(yè)普惠性減稅政策和相關(guān)理論概念

小微企業(yè)普惠性減稅政策主要是指小微企業(yè)嚴格按照國家稅法的優(yōu)惠政策對小微企業(yè)的各項經(jīng)營活動進行事前事中合理控制，減輕小微企業(yè)的稅負負擔，提高小微企業(yè)的整體收益。而涉事風險作為小微企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的重要組成部分，必須要科學(xué)合理地運用稅收政策的相關(guān)法律法規(guī)，避免出現(xiàn)逃稅漏稅、不合理避稅等違法犯罪行為[1]，避免給小微企業(yè)造成成本增加和利潤損失的問題。

二、小微企業(yè)普惠性減稅政策中涉稅風險分析

（一）法律風險

小微企業(yè)普惠性減稅政策必須在法律規(guī)定的范疇之內(nèi)進行合理選擇，如果預(yù)期結(jié)果不確定、會計政策不達標、稅務(wù)人員自身能力不足，經(jīng)常會導(dǎo)致小微企業(yè)普惠性減稅政策的措施與當前的稅法政策不相匹配。在節(jié)稅的過程中無法準確按照法律的基準進行分析與處置，這樣也就使得節(jié)稅措施出現(xiàn)違法隱患，甚至造成小微企業(yè)補繳稅款等異常問題，存在明顯的法律風險。

（二）行政風險

在小微企業(yè)普惠性減稅政策開展的過程中，需要嚴格按照國家稅務(wù)部門的法律規(guī)范以及各行政部門的相關(guān)政策措施，確保普惠性減稅政策的經(jīng)濟效益大幅提高，但是由于稅務(wù)執(zhí)法人員自身的綜合素質(zhì)無法達到預(yù)期要求，在執(zhí)法過程中很容易出現(xiàn)執(zhí)法偏差，也會使小微企業(yè)普惠性減稅政策失去應(yīng)有的作用，甚至造成不必要的執(zhí)法損失[2]。

（三）經(jīng)濟風險

小微企業(yè)普惠性減稅政策的主要內(nèi)容包括小微企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營運輸管理等各個環(huán)節(jié)。任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)管理落實不到位的異常問題必然會引發(fā)普惠性減稅政策風險增加的情況，給小微企業(yè)稅收管理工作造成經(jīng)濟風險。

（四）信譽誠信風險

在當前小微企業(yè)普惠性減稅政策開展的過程中，依法納稅能夠增展現(xiàn)小微企業(yè)的誠信經(jīng)營形象，同時也能夠形成良好的社會風氣，增強小微企業(yè)的社會責任感和榮譽感。一旦發(fā)現(xiàn)小微企業(yè)存在偷稅漏稅的問題，會給納稅人造成嚴重的負面心理干預(yù)，導(dǎo)致廣大納稅者對小微企業(yè)缺乏信任，而很多小微企業(yè)如果被稅務(wù)機關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)在實際工作中偷稅漏稅，必然會設(shè)定更嚴格的申報和審核程序，會導(dǎo)致小微企業(yè)的納稅申報時間和成本增加，嚴重的還會導(dǎo)致小微企業(yè)聲譽形象掃地。

（五）心理風險

在小微企業(yè)經(jīng)營管理的過程中一旦發(fā)生經(jīng)濟損失，必然會給納稅人造成巨大的心理負擔，還有很多小微企業(yè)在偷稅逃稅過程中，也會因為擔心被舉報審查而存在嚴重的心理負擔，給小微企業(yè)的正常經(jīng)營管理造成不良影響。

三、普惠性減稅政策對小微企業(yè)的影響

普惠性減稅政策對小微企業(yè)的影響顯而易見，既能為小微企業(yè)提供更多的發(fā)展契機，有效規(guī)避各種經(jīng)營風險及壓力，也直接影響著小微企業(yè)原有的運作模式。從正面影響上來看，普惠性減稅政策所在的影響是多角度的，有助于提升小微企業(yè)的抗風險能力，加強對國際經(jīng)濟風險的有效控制，逐步提升經(jīng)濟發(fā)展速度及質(zhì)量。小微企業(yè)的稅收負擔得到了減輕，利潤空間越來越大。在全面深化改革稅收優(yōu)惠政策時，許多稅種的降稅優(yōu)惠力度逐步加大，盡管小稅種的優(yōu)惠幅度較小，但是能夠為小微企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供必要的支持及幫助，確保小微企業(yè)積累豐富的資金，進而在參與市場競爭的過程中獲得更多的發(fā)展空間。

從負面影響來看，在全面落實營改增政策時，增值稅的社會地位有了明顯的提升，實質(zhì)的稅收范圍越來越大。隨著最新的減稅政策大力落實，增值稅的減稅幅度也有著明顯的提升，交通運輸業(yè)、制造業(yè)、電信服務(wù)業(yè)以及建筑業(yè)所受的優(yōu)惠最大，是全面落實增值稅優(yōu)惠政策的重點扶持行業(yè)。但是對于小微企業(yè)來說，大部分集中于服務(wù)業(yè)，優(yōu)惠政策所發(fā)揮的作用比較有限，沒有充分考量小微企業(yè)的發(fā)展屬性。此外，在落實社保征收工作時，稅務(wù)部門扮演著關(guān)鍵性的角色，設(shè)置的稅收征收方式也有所轉(zhuǎn)變，導(dǎo)致一部分不合規(guī)的企業(yè)直接被刪除，企業(yè)的勞動力成本持續(xù)上升。小微企業(yè)面臨較重的社保壓力，運營成本所占有的比重越來越大，這些都不利于小微企業(yè)的穩(wěn)步建設(shè)和發(fā)展。

四、小微企業(yè)普惠性減稅政策涉稅風險的規(guī)避策略

（一）提高財務(wù)人員的綜合能力和水平

稅務(wù)人員自身的綜合能力會直接決定著涉稅風險，所以要積極加強對財務(wù)人員綜合能力的提升，通過定期開展培訓(xùn)工作加強稅務(wù)人員對稅收政策的學(xué)習(xí)和管理。稅務(wù)人員要確保普惠性減稅政策的措施得到全面升級，在稅收工作開展中要積極合理地運用各項稅收優(yōu)惠措施，避免稅收政策無用而引發(fā)的財務(wù)風險情況，同時要提高普惠性減稅政策的專業(yè)性和積極性，加強普惠性減稅政策管理工作的開展，為小微企業(yè)普惠性減稅政策建設(shè)打下堅實基礎(chǔ)。小微企業(yè)必須要積極主動地建立管事稅務(wù)申報機制，有效規(guī)避偷稅漏稅等諸多問題[3]，增強小微企業(yè)普惠性減稅政策的管理效果，確保稅收管理符合國家政策和法律法規(guī)。例如，在小微企業(yè)普惠性減稅政策中，稅收優(yōu)惠是稅制設(shè)計的主要優(yōu)勢，能夠幫助國家對稅收機制進行合理調(diào)節(jié)，在稅種設(shè)計時都設(shè)有相應(yīng)的優(yōu)惠款項，小微企業(yè)如果可以充分根據(jù)不同的稅收優(yōu)惠政策進行合理規(guī)劃，既可以達到節(jié)稅的效益，又能夠響應(yīng)國家號召，為社會經(jīng)濟發(fā)展做出重要貢獻。

當前小微企業(yè)所得稅的許多優(yōu)惠政策大多數(shù)都以扣除項目或抵減應(yīng)稅所得而制定的，所以要積極合理地利用各項政策，通過稅收優(yōu)惠措施來提高小微企業(yè)普惠性減稅政策的整體水平，例如財務(wù)部和稅務(wù)局發(fā)布的《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免小微企業(yè)所得稅暫行辦法》中規(guī)定：在我國所有符合國家技術(shù)改造要求的項目，小微企業(yè)所生產(chǎn)的設(shè)備可以抵扣40%。這一稅制能夠極大地為小微企業(yè)提供更多的優(yōu)惠措施。小微企業(yè)應(yīng)積極把握這一機遇，通過技術(shù)改造和技術(shù)創(chuàng)新提高產(chǎn)品的競爭實力，降低小微企業(yè)稅務(wù)成本，但是在選擇稅收優(yōu)惠措施時，納稅人員不得故意曲解稅收優(yōu)惠政策，濫用稅收優(yōu)惠，或者通過欺騙的手段來滿足稅收優(yōu)惠條件。另外納稅人需要對稅收優(yōu)惠條款進行充分了解，根據(jù)嚴格的規(guī)定進行程序申請，否則很容易因為程序不當而失去應(yīng)有的權(quán)益。在小微企業(yè)普惠性減稅政策工作開展中，最主要的決策依據(jù)就是資金成本，而不同渠道的資金成本各不相同，所以要積極對資本結(jié)構(gòu)進行合理決策，充分利用稅收優(yōu)惠政策。當小微企業(yè)的股票投資成本為發(fā)放的股息、紅利、債券和銀行借款時，籌資則為成本利息，每股利息不得作為費用列支，只能在繳納所得稅后獲得收益，而利息支付則必須作為費用列支，在實際計算應(yīng)稅所得中要給予全面扣除，小微企業(yè)籌資時還應(yīng)該對利息的抵稅作用和杠桿作用進行分析與判斷，選擇最佳資本結(jié)構(gòu)。小微企業(yè)費用列支的時間數(shù)額會直接影響最終的應(yīng)稅所得。在費用列支中，需要根據(jù)已發(fā)生的費用及時核銷入賬，如果出現(xiàn)壞賬、呆賬等問題，要立即對出現(xiàn)問題的原因進行追責，并且將正常損耗部分及時列入費用。

（二）增強小微企業(yè)涉稅風險的防范意識

從目前來看，小微企業(yè)對涉稅風險的認識不夠充分，了解不夠深入，很多情況下明明可以避免的風險問題，但卻無法避免。主要原因在于普惠性減稅政策人員自身對納稅籌劃認識不到位，為此在新時期要高度重視小微企業(yè)普惠性減稅政策的風險防范意識，提高涉稅風險的管理效果和管理質(zhì)量，要積極對普惠性減稅政策中存在的風險問題進行合理規(guī)避，不斷提高風險防范的整體水平，還可以將涉稅風險防范納入小微企業(yè)的文化建設(shè)中，通過營造良好的小微企業(yè)納稅文化，提升小微企業(yè)自身經(jīng)營管理的整體效果。幫助納稅人員積極主動地了解涉稅風險防范意識。相關(guān)人員還要高度重視涉稅風險管理，在日常的普惠性減稅政策工作開展時，要積極加強普惠性減稅政策的科學(xué)性、合理性、合法性和規(guī)范性，對國家稅收政策的變化情況進行準確把握，及時處理節(jié)稅籌劃與避稅籌劃之間的關(guān)聯(lián)，增強小微企業(yè)普惠性減稅政策的綜合性，減少整體稅負問題，保證普惠性減稅政策方案更加靈活多樣，同時要嚴格按照小微企業(yè)的實際狀況進行相應(yīng)的調(diào)整，為小微企業(yè)科學(xué)合理分散風險做好準備。

（三）規(guī)范小微企業(yè)稅務(wù)籌劃管理體制

小微企業(yè)普惠性減稅政策部門在開展稅收工作時，需要明確自身的職責，增強風險防范能力，要加強對小微企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善與建立，確保小微企業(yè)的會計管理制度與小微企業(yè)的發(fā)展相適應(yīng)，增強財務(wù)部門、審計部門的獨立性。稅務(wù)籌劃管理工作還應(yīng)該制定完善的管理計劃執(zhí)行方案，確保風險監(jiān)督控制效果，提高小微企業(yè)各部門信息溝通交流的水平，確保信息共享機制全面提升。在小微企業(yè)稅收風險工作開展中，還要定期對稅務(wù)報告中的涉稅風險事項及時分析并處理，快速解決風險問題，邀請有關(guān)的稅務(wù)專家對小微企業(yè)普惠性減稅政策和稅務(wù)管理工作進行科學(xué)有效地監(jiān)督和審計，提高小微企業(yè)稅收管理的質(zhì)量。我國的各稅種中均存在一定的優(yōu)惠政策與優(yōu)惠內(nèi)容，這些優(yōu)惠有的是減免，有的是按照比例進行優(yōu)惠。本次減征優(yōu)惠是在享受其他優(yōu)惠的基礎(chǔ)上再享受，原來適用比例減免或定額減免的，本次減征額計算的基數(shù)是應(yīng)納稅額減除原有減免稅額后的數(shù)額。

（四）完善普惠性減稅政策風險預(yù)警機制

小微企業(yè)普惠性減稅政策機制在構(gòu)建時要實現(xiàn)動態(tài)化監(jiān)管，對經(jīng)營管理的普惠性減稅政策風險問題要及時有效地進行溝通和交流。要對市場發(fā)展趨勢、稅收政策、小微企業(yè)自身經(jīng)營發(fā)展狀況進行全面探究，及時處理普惠性減稅政策管理中存在的風險問題，提高風險籌劃的準確性。對潛在的涉稅風險要及時探究根源并制定科學(xué)的調(diào)整策略，加強風險把控的整體效果。在小微企業(yè)存貨計價方法籌劃中，需要嚴格按照存貨出發(fā)計價的不同方法，形成不同的期末成本，確保小微企業(yè)的利潤得到有效控制，還應(yīng)該對小微企業(yè)所得稅數(shù)額進行準確判斷，根據(jù)我國稅法的規(guī)定，存貨發(fā)出計價需要按照先進先出、后進后出、加權(quán)平均等多種方法，根據(jù)情況選擇不同的計價方法，從而有效降低應(yīng)納稅所得額[4]。如果物價持續(xù)下降可以采用先進先出的措施，確保小微企業(yè)期末存貨成本有效降低，這樣也可以有效減少小微企業(yè)應(yīng)納稅所得額。在對小微企業(yè)組織形式進行普惠性減稅政策時，由于不同的組織形式會存在不同的組織結(jié)果，如果小微企業(yè)設(shè)立了下屬公司，所選擇是子公司還是分公司也會對小微企業(yè)所得稅負造成干擾。子公司作為獨立法人，如果其利潤并不能夠納入母公司的利潤，必須單獨繳納小微企業(yè)所得稅，而子公司所在地的稅率比較低時，小微企業(yè)可以少繳納小微企業(yè)所得稅，降低公司的整體稅負，分公司并不是獨立法人，必須要將所收的利潤納入到母公司所得稅，無論其所在地稅負高低均不能夠增減公司的整體稅負，合伙小微企業(yè)不能作為公司對待，也沒有形成小微企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，所以必須征收各個合伙人的應(yīng)得利益，即個人所得稅。

五、結(jié)束語

小微企業(yè)普惠性減稅政策工作的內(nèi)容非常復(fù)雜，受到諸多因素的影響，會產(chǎn)生極大的涉稅風險隱患，會給小微企業(yè)正常的經(jīng)營發(fā)展造成嚴重干擾。在小微企業(yè)納稅籌劃開展中，需要科學(xué)有效地預(yù)防并控制涉稅風險問題，提高小微企業(yè)的風險收益，必須要加強涉稅風險的認知和管理，增強風險防范意識，提高小微企業(yè)稅收管理的整體水平，確保小微企業(yè)普惠性減稅政策工作開展更加合理，高效保證小微企業(yè)的健康發(fā)展。