我國民間非營利組織財務(wù)報告的問題及對策

徐鳳娟 廣東省武理工氫能產(chǎn)業(yè)技術(shù)研究院

近幾年，由于社會公共服務(wù)的快速發(fā)展，民間非營利組織日益增多，在解決人們的生活需求中扮演著日益重要的角色。按照《民間非營利組織會計制度》，民間非營利組織包含了各種宗教活動的組織、基金、非商業(yè)機(jī)構(gòu)、寺院、清真寺、教會等。當(dāng)滿足以下三個情況時，民間非營利組織應(yīng)該是：（1）本組織不是為了營利；（2）沒有從資源提供者向聯(lián)合國的資助中獲得任何資助；（3）資源提供者不擁有聯(lián)合國的一切權(quán)利[1]。本文認(rèn)為，應(yīng)盡快構(gòu)建符合我國國情的會計制度，有利于推動會計學(xué)科的發(fā)展，健全會計運(yùn)行機(jī)制，加強(qiáng)會計監(jiān)管。會計報表在會計中占有舉足輕重的地位。

一、民間非營利組織財務(wù)報告的重要性

最近這兩年我們的民間非營利組織有了很大的發(fā)展。新的非營利組織的產(chǎn)生，是推動我國經(jīng)濟(jì)與社會整體發(fā)展的關(guān)鍵。對于民間非營利組織來說，其經(jīng)費(fèi)的主要渠道包括：捐贈者的捐款、會費(fèi)的繳納、服務(wù)對象的服務(wù)等，其經(jīng)費(fèi)的來源范圍廣、影響范圍廣，是民間非營利組織與捐贈者、會員、服務(wù)對象之間的溝通渠道，因此其質(zhì)量至關(guān)重要。非政府機(jī)構(gòu)的財政報表是建立公民與社會大眾之間交流與合作的紐帶。這是由于民間非營利組織的工作范圍更廣，影響力更大，對社會發(fā)展具有不可替代的影響力，因此，要實現(xiàn)更大的發(fā)展，就需要更多的公眾的關(guān)注與擁護(hù)。民間非營利組織的資源來源于大眾，既能減少對社會的負(fù)擔(dān)，又能樹立自身的良好形象，增加募集資本，讓民間非營利組織得到更好發(fā)展，可見，民間非營利組織需要將公開作為發(fā)展基礎(chǔ)、生存之道。為此，應(yīng)加強(qiáng)自我約束，建立公開、規(guī)范的財務(wù)管理和財務(wù)公開制度，使財務(wù)公開透明，使公眾對財務(wù)制度和運(yùn)作過程有一個全面的了解，進(jìn)而提高民間非營利組織的信譽(yù)[2]。

二、《民間非營利組織會計制度》的概述

《民間非營利組織會計制度》是由美國財政部會計標(biāo)準(zhǔn)委員會制定的?！睹耖g非營利組織會計制度》是根據(jù)我國國民間非營利組織的現(xiàn)實情況和特征而制訂的。例如：《民間非營利組織會計制度》規(guī)定了資產(chǎn)，負(fù)債，凈資產(chǎn)，收入和費(fèi)用五大要素；《民間非營利組織會計制度》因其獨(dú)特的資金來源，將捐贈人、會員、服務(wù)對象、債權(quán)人、監(jiān)管部門等各方面的會計資料均列入其中，并將其作為其會計目的，以便制訂出更多的公開內(nèi)容。鑒于捐贈資產(chǎn)、政府補(bǔ)助資產(chǎn)等屬于無償收入，且無實質(zhì)費(fèi)用，若嚴(yán)格按成本法核算，將很難對其進(jìn)行核算，因此，《制度》在堅持以歷史成本作為計量依據(jù)的前提下，對捐贈、政府補(bǔ)助等特殊事務(wù)，采用公允價值等計量依據(jù)[3]?！睹耖g非營利組織會計制度》規(guī)定，在會計報表中，必須包含資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動表、現(xiàn)金流量表、會計報表和其他三個部分。

三、民間非營利組織財務(wù)管理的基本理論

民間非營利組織金融的基本工作就是根據(jù)國家的方針政策，利用價值形式和貨幣形式，根據(jù)自己的資本流動的客觀規(guī)律，在不同經(jīng)濟(jì)活動中實現(xiàn)對民間非營利組織的有效管理。

（一）特殊性方面

社會公共性為民間非營利組織業(yè)務(wù)目的本質(zhì)，導(dǎo)致民間非營利組織在實際經(jīng)營中與其他私人機(jī)構(gòu)運(yùn)營方式之間存在較大差異，其財政管理具有自身的特點。

1.民間非營利組織的經(jīng)營沒有營利的目標(biāo)，也沒有權(quán)力和責(zé)任。民間非營利組織作為一個非營利性的社會團(tuán)體，其財政缺乏營利的衡量標(biāo)準(zhǔn)，這就使經(jīng)理們難以就各項指數(shù)的相關(guān)價值形成共識，并且難以決定特定的投資能否有助于完成民間非營利組織運(yùn)營目標(biāo)。另外，在性能方面也無法對不同民間非營利組織進(jìn)行有效比較。

2.民間非營利組織的資本種類繁多。其資金主要有政府撥款以及會費(fèi)方面、經(jīng)營方面的收入。

3.和其他企業(yè)股東為其所有者、股權(quán)等情況不同，民間非營利組織為一類特別所有權(quán)，企業(yè)資產(chǎn)不屬于相關(guān)投資人，組織各項資產(chǎn)具體權(quán)益均屬于民間非營利組織，在權(quán)益計算方面、利潤分配方面也與其他企業(yè)存在差異，民間非營利組織不會計算權(quán)益計、分配利潤[4]。

（二）民間非營利組織財政原則與目標(biāo)

1.基本原理。民間非營利組織財政是指為民間企業(yè)的經(jīng)營和經(jīng)營業(yè)務(wù)提供準(zhǔn)則。主要包括：貫徹落實有關(guān)國家的法律、規(guī)章和財政體系；重視經(jīng)濟(jì)效益，重視社會福利；要做到自給自足、費(fèi)用控制、預(yù)算管理等。

2.財政管理目的。不具備營利性、具有社會公共利益性為民間非營利組織的顯著特點，其在財務(wù)管理方面，主要會將基本思想作為指導(dǎo)，將努力爭取社會資金，提升資金使用合理性，將各項財務(wù)管理工作落實到位，充分發(fā)揮融資價值，將社會責(zé)任最大化，服務(wù)社會公益等作為自身財政管理目的。具體地說，民間非營利組織的財政管理目的是：組織的合理、經(jīng)費(fèi)的分配；按規(guī)定的程序安排收支，保證經(jīng)費(fèi)的需要；民間非營利組織的內(nèi)部財政制度建設(shè)與健全；強(qiáng)化會計制度，讓民間非營利組織各項資金均可得到合理、充分利用。

四、目前民間非營利組織財務(wù)報告實際情況

民間非營利組織的會計核算體系在實行中，有很多缺點，如：

1.財政報表缺乏可用性。民間非營利組織的財務(wù)制度，對民間非營利組織報告也有一些要求，但在原理上，它并沒有明確的目標(biāo)，也沒有什么實際意義。比如。比如在《民間非營利組織會計制度》第七章 “財務(wù)會計報告” 中僅提供了一些框架式說明，沒有特別的說明，也沒有什么特別的例子，實際執(zhí)行起來困難。

2.會計信息披露內(nèi)容不全面。當(dāng)前，我國民間非營利組織在資金配置和利用方面存在著一定的信息缺失，而民間非營利機(jī)構(gòu)的資源提供者在這方面投資的使用和收回都沒有任何的要求。當(dāng)前的會計報表制度是否能夠達(dá)到使用者的要求、是否能夠改善決策效率、是否能夠為民間非營利組織降低運(yùn)營費(fèi)用等，都值得討論。民間非營利組織會計信息披露體系不健全，按照我國會計體系的規(guī)定，在民間非營利組織公眾權(quán)益體現(xiàn)方面，不能將資產(chǎn)具體價值、各項資產(chǎn)占比、資產(chǎn)增加幅度等作為評價依據(jù)，因而會計人員需要通過會計的預(yù)測、決策和控制功能來強(qiáng)化會計的管理，從而達(dá)到最大化的經(jīng)濟(jì)效益[5]。

3.未充分利用財務(wù)報表資料。甚至在我國現(xiàn)行的民間企業(yè)財務(wù)報告中，也缺乏有效的會計信息處理、整理和分析的方法，造成了會計信息資源的浪費(fèi)。尤其是對民間非營利組織的財務(wù)報告及其說明，應(yīng)當(dāng)作為績效評估的重要依據(jù)，應(yīng)當(dāng)盡量提供對不同績效評估所必需的信息，但是在目前，這些資料已經(jīng)被忽視了。

4.許多民間非營利組織人員由于對財務(wù)工作不熟悉，致使其業(yè)務(wù)能力差，缺少專門的專業(yè)知識，部分出納未經(jīng)專業(yè)訓(xùn)練就進(jìn)入崗位。與此同時，一些金融從業(yè)人員缺乏法律觀念和職業(yè)道德，大大提升了管理風(fēng)險，增加了會計舞弊、會計違法發(fā)生概率。從民間非營利組織實際發(fā)展情況來看，整體規(guī)模普遍偏小，與私營企業(yè)和政府機(jī)構(gòu)相比，其社會保障水平相對低下，難以招攬到高質(zhì)量的會計人員。

5.由于缺乏有效的監(jiān)督、管理和自我監(jiān)督的制度，于民間非營利組織的財務(wù)資源的特殊，使得其無法被列入到國家的內(nèi)部，無法進(jìn)行強(qiáng)制性的社會審核，勢必要擺脫外在的監(jiān)督。就其自身而言，其自身具有非營利性，很難對其進(jìn)行評價，從而缺乏自我約束，再加上其內(nèi)部制約機(jī)制不健全，導(dǎo)致許多 “一把手” 獨(dú)攬大權(quán)，為所欲為。

五、非營利組織財務(wù)報告改進(jìn)對策研究

上述問題已成為非營利機(jī)構(gòu)會計報表的重要障礙。

（一）組織采取報告體系方面

通過財務(wù)報告能夠?qū)γ耖g非營利組織具體采取情況、實際經(jīng)營狀況、現(xiàn)金流情況等進(jìn)行有效把握，從而為組織宏觀調(diào)控工作、具體決策、內(nèi)部管理工作的開展提供重要參考依據(jù)。因此，非營利性組織在完成現(xiàn)行三個基本會計報表后，應(yīng)當(dāng)主動將其主要財產(chǎn)的增減變化、經(jīng)營成本明細(xì)等信息公開給社會大眾。非營利機(jī)構(gòu)資產(chǎn)有著特殊性、廣泛性特點，這主要是由于非營利屬于受贈人接受社會多方捐贈，這使得資產(chǎn)提供者具有向其索取這些重要資料的權(quán)力，以保障其知情和監(jiān)督的權(quán)利。美國的非營利機(jī)構(gòu)在使用功能成本表時可以參考，例如在資產(chǎn)負(fù)債表中增設(shè)固定資產(chǎn)明細(xì)，在經(jīng)營活動表中增設(shè)營運(yùn)成本表。經(jīng)過逐步完善的財務(wù)報告系統(tǒng)，可以更全面地反映民間非營利組織的經(jīng)營狀況、收支狀況、潛在的收支情況，以及能夠及時發(fā)現(xiàn)和糾正存在的問題，有利于客觀評價非營利性組織的經(jīng)營績效。當(dāng)然，完善財政信息系統(tǒng)是一項系統(tǒng)工程，它要求金融信息的提供者、使用者和監(jiān)管者都要從整體的角度去看待問題，優(yōu)化組合，統(tǒng)籌規(guī)劃，兼顧服務(wù)提供者的社會效益和使用者的決策需求，同時也便于監(jiān)管者的監(jiān)督[6]?？傮w來說，財務(wù)報告系統(tǒng)的完善是在各個方面的 “漸進(jìn)性” 的實踐中進(jìn)行的。

（二）重視凈資產(chǎn)分類別梳理

民間非營利組織總資產(chǎn)減去組織負(fù)債后即為組織凈資產(chǎn)，而在進(jìn)行財務(wù)信息用戶評價操作時會將組織資產(chǎn)凈值、資產(chǎn)凈值變動情況作為基礎(chǔ)，因此，應(yīng)重視組織資產(chǎn)類別梳理工作，對民間非營利組織具體剩余權(quán)益情況有全面了解，讓民間非營利組織對服務(wù)社會大眾做出更多努力，同時提升民間非營利組織為公眾服務(wù)的效率，增強(qiáng)組織對用戶開展相關(guān)服務(wù)持續(xù)性。而在開展民營非營利組織資產(chǎn)類別梳理工作時，可對美國凈資產(chǎn)分類方式進(jìn)行參考，具體如下：

（1）凈資產(chǎn)的非限定性質(zhì)類別：不包括短期的、具有限定性的以及具有永久限定性的凈資產(chǎn)。（2）凈資產(chǎn)的臨時限定性質(zhì)類別：部分由捐贈人臨時限定的凈資產(chǎn)。（3）凈資產(chǎn)的永久性限制性質(zhì)類別：由捐助者的固定凈資產(chǎn)決定資產(chǎn)具體使用情況。再分配凈資產(chǎn)后，民間非營利組織在確認(rèn)政府補(bǔ)助、勞務(wù)捐贈收入時，也要將其分成上述三種類型，并于期末轉(zhuǎn)入相應(yīng)的凈資產(chǎn)。當(dāng)然，在編制財務(wù)報表的時候，也要將凈資產(chǎn)分為三種，一種是非定性的，一種是暫時的，一種是永久的[7]。將凈資產(chǎn)進(jìn)行分類梳理后，能夠幫助資訊使用人員對民間非營利組織凈資產(chǎn)具體組成情況進(jìn)行更加直觀地了解、分析，從而將實施資產(chǎn)效能水平提升到新高度，讓資產(chǎn)捐贈人員的捐獻(xiàn)初衷得以達(dá)成。比如，一部分捐贈者會建立專項基金，通過該基金對優(yōu)秀學(xué)生進(jìn)行獎勵。此外，對資產(chǎn)進(jìn)行分類別梳理還能讓信息用戶更好地了解相關(guān)信息，為信息用戶具體決策提供重要參考。

（三）將財務(wù)報表附注信息披露質(zhì)量水平提升到新高度

從某方面來看，民間非營利組織具有信托機(jī)構(gòu)組織性質(zhì)，在為供應(yīng)商提供免費(fèi)相關(guān)資源用于實際需要方面有著一定的責(zé)任、義務(wù)，這應(yīng)該是一種單純的信托關(guān)系。因此，需要民間非營利組織應(yīng)當(dāng)自覺、按時將組織財務(wù)報告信息、非財務(wù)報告信息等進(jìn)行公示，便于資源提供人員通過公示信息對民間非營利組織運(yùn)作狀況進(jìn)行全面了解，同時還有助于社會多方面對組織進(jìn)行有效監(jiān)督，降低不良事件發(fā)生風(fēng)險，為組織可持續(xù)發(fā)展提供一定保障。在對財務(wù)報表進(jìn)行管理時，應(yīng)將保證系統(tǒng)運(yùn)行、規(guī)章制度的規(guī)范性，從而不斷提高產(chǎn)品質(zhì)量水平；結(jié)合組織機(jī)構(gòu)實際情況構(gòu)建并完善相關(guān)管理機(jī)制、法規(guī)，對非國有組織具體公示內(nèi)容以及相關(guān)格式等表明規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)；在公示內(nèi)容中必須具備經(jīng)注冊會計師審核過程中的相關(guān)財務(wù)報表、附注、由會計師負(fù)責(zé)的審計報告等各項信息；組織機(jī)構(gòu)還需要按照相關(guān)機(jī)制、機(jī)構(gòu)運(yùn)行狀況，對財務(wù)報表進(jìn)行詳細(xì)說明。在對財務(wù)報表進(jìn)行管理時，還需要將組織建設(shè)發(fā)展作為重點，不斷增強(qiáng)信息公開主動性，強(qiáng)化組織機(jī)構(gòu)各個工作人員的誠信意識，為維護(hù)捐贈人員查閱權(quán)、知情權(quán)提供一定保障。提高企業(yè)會計報表附注的信息披露質(zhì)量，既可以滿足信息用戶的需求，又可以增強(qiáng)民間機(jī)構(gòu)的可信度，也可以促進(jìn)捐獻(xiàn)者做出更多的貢獻(xiàn)，從而促進(jìn)民間非營利組織的可持續(xù)發(fā)展。這樣才能更好地接受公眾的監(jiān)督，防止出現(xiàn)一些不良的情況，為民間非營利組織機(jī)構(gòu)長遠(yuǎn)發(fā)展打下良好基礎(chǔ)。

四、結(jié)語

從民間非營利組織實際發(fā)展情況來看，其財務(wù)管理問題并非單一的一種或多種因素所致，而是多個相互聯(lián)系、相互影響的問題，要想得到有效地解決，就必須采取多種處理措施，將上述措施落實到位，同時政府相關(guān)部門也應(yīng)給予相應(yīng)的政策支持，強(qiáng)化組織自我約束，社會各界的關(guān)心，共同努力，才能真正地讓國民間非營利組織的財政得到有效的發(fā)展。