我國民間非營利組織財務(wù)報告的問題及對策

徐鳳娟 廣東省武理工氫能產(chǎn)業(yè)技術(shù)研究院

近幾年，由于社會公共服務(wù)的快速發(fā)展，民間非營利組織日益增多，在解決人們的生活需求中扮演著日益重要的角色。按照《民間非營利組織會計制度》，民間非營利組織包含了各種宗教活動的組織、基金、非商業(yè)機構(gòu)、寺院、清真寺、教會等。當(dāng)滿足以下三個情況時，民間非營利組織應(yīng)該是：（1）本組織不是為了營利；（2）沒有從資源提供者向聯(lián)合國的資助中獲得任何資助；（3）資源提供者不擁有聯(lián)合國的一切權(quán)利[1]。本文認為，應(yīng)盡快構(gòu)建符合我國國情的會計制度，有利于推動會計學(xué)科的發(fā)展，健全會計運行機制，加強會計監(jiān)管。會計報表在會計中占有舉足輕重的地位。

一、民間非營利組織財務(wù)報告的重要性

最近這兩年我們的民間非營利組織有了很大的發(fā)展。新的非營利組織的產(chǎn)生，是推動我國經(jīng)濟與社會整體發(fā)展的關(guān)鍵。對于民間非營利組織來說，其經(jīng)費的主要渠道包括：捐贈者的捐款、會費的繳納、服務(wù)對象的服務(wù)等，其經(jīng)費的來源范圍廣、影響范圍廣，是民間非營利組織與捐贈者、會員、服務(wù)對象之間的溝通渠道，因此其質(zhì)量至關(guān)重要。非政府機構(gòu)的財政報表是建立公民與社會大眾之間交流與合作的紐帶。這是由于民間非營利組織的工作范圍更廣，影響力更大，對社會發(fā)展具有不可替代的影響力，因此，要實現(xiàn)更大的發(fā)展，就需要更多的公眾的關(guān)注與擁護。民間非營利組織的資源來源于大眾，既能減少對社會的負擔(dān)，又能樹立自身的良好形象，增加募集資本，讓民間非營利組織得到更好發(fā)展，可見，民間非營利組織需要將公開作為發(fā)展基礎(chǔ)、生存之道。為此，應(yīng)加強自我約束，建立公開、規(guī)范的財務(wù)管理和財務(wù)公開制度，使財務(wù)公開透明，使公眾對財務(wù)制度和運作過程有一個全面的了解，進而提高民間非營利組織的信譽[2]。

二、《民間非營利組織會計制度》的概述

《民間非營利組織會計制度》是由美國財政部會計標(biāo)準(zhǔn)委員會制定的?！睹耖g非營利組織會計制度》是根據(jù)我國國民間非營利組織的現(xiàn)實情況和特征而制訂的。例如：《民間非營利組織會計制度》規(guī)定了資產(chǎn)，負債，凈資產(chǎn)，收入和費用五大要素；《民間非營利組織會計制度》因其獨特的資金來源，將捐贈人、會員、服務(wù)對象、債權(quán)人、監(jiān)管部門等各方面的會計資料均列入其中，并將其作為其會計目的，以便制訂出更多的公開內(nèi)容。鑒于捐贈資產(chǎn)、政府補助資產(chǎn)等屬于無償收入，且無實質(zhì)費用，若嚴格按成本法核算，將很難對其進行核算，因此，《制度》在堅持以歷史成本作為計量依據(jù)的前提下，對捐贈、政府補助等特殊事務(wù)，采用公允價值等計量依據(jù)[3]?！睹耖g非營利組織會計制度》規(guī)定，在會計報表中，必須包含資產(chǎn)負債表、業(yè)務(wù)活動表、現(xiàn)金流量表、會計報表和其他三個部分。

三、民間非營利組織財務(wù)管理的基本理論

民間非營利組織金融的基本工作就是根據(jù)國家的方針政策，利用價值形式和貨幣形式，根據(jù)自己的資本流動的客觀規(guī)律，在不同經(jīng)濟活動中實現(xiàn)對民間非營利組織的有效管理。

（一）特殊性方面

社會公共性為民間非營利組織業(yè)務(wù)目的本質(zhì)，導(dǎo)致民間非營利組織在實際經(jīng)營中與其他私人機構(gòu)運營方式之間存在較大差異，其財政管理具有自身的特點。

1.民間非營利組織的經(jīng)營沒有營利的目標(biāo)，也沒有權(quán)力和責(zé)任。民間非營利組織作為一個非營利性的社會團體，其財政缺乏營利的衡量標(biāo)準(zhǔn)，這就使經(jīng)理們難以就各項指數(shù)的相關(guān)價值形成共識，并且難以決定特定的投資能否有助于完成民間非營利組織運營目標(biāo)。另外，在性能方面也無法對不同民間非營利組織進行有效比較。

2.民間非營利組織的資本種類繁多。其資金主要有政府撥款以及會費方面、經(jīng)營方面的收入。

3.和其他企業(yè)股東為其所有者、股權(quán)等情況不同，民間非營利組織為一類特別所有權(quán)，企業(yè)資產(chǎn)不屬于相關(guān)投資人，組織各項資產(chǎn)具體權(quán)益均屬于民間非營利組織，在權(quán)益計算方面、利潤分配方面也與其他企業(yè)存在差異，民間非營利組織不會計算權(quán)益計、分配利潤[4]。

（二）民間非營利組織財政原則與目標(biāo)

1.基本原理。民間非營利組織財政是指為民間企業(yè)的經(jīng)營和經(jīng)營業(yè)務(wù)提供準(zhǔn)則。主要包括：貫徹落實有關(guān)國家的法律、規(guī)章和財政體系；重視經(jīng)濟效益，重視社會福利；要做到自給自足、費用控制、預(yù)算管理等。

2.財政管理目的。不具備營利性、具有社會公共利益性為民間非營利組織的顯著特點，其在財務(wù)管理方面，主要會將基本思想作為指導(dǎo)，將努力爭取社會資金，提升資金使用合理性，將各項財務(wù)管理工作落實到位，充分發(fā)揮融資價值，將社會責(zé)任最大化，服務(wù)社會公益等作為自身財政管理目的。具體地說，民間非營利組織的財政管理目的是：組織的合理、經(jīng)費的分配；按規(guī)定的程序安排收支，保證經(jīng)費的需要；民間非營利組織的內(nèi)部財政制度建設(shè)與健全；強化會計制度，讓民間非營利組織各項資金均可得到合理、充分利用。

四、目前民間非營利組織財務(wù)報告實際情況

民間非營利組織的會計核算體系在實行中，有很多缺點，如：

1.財政報表缺乏可用性。民間非營利組織的財務(wù)制度，對民間非營利組織報告也有一些要求，但在原理上，它并沒有明確的目標(biāo)，也沒有什么實際意義。比如。比如在《民間非營利組織會計制度》第七章 “財務(wù)會計報告” 中僅提供了一些框架式說明，沒有特別的說明，也沒有什么特別的例子，實際執(zhí)行起來困難。

2.會計信息披露內(nèi)容不全面。當(dāng)前，我國民間非營利組織在資金配置和利用方面存在著一定的信息缺失，而民間非營利機構(gòu)的資源提供者在這方面投資的使用和收回都沒有任何的要求。當(dāng)前的會計報表制度是否能夠達到使用者的要求、是否能夠改善決策效率、是否能夠為民間非營利組織降低運營費用等，都值得討論。民間非營利組織會計信息披露體系不健全，按照我國會計體系的規(guī)定，在民間非營利組織公眾權(quán)益體現(xiàn)方面，不能將資產(chǎn)具體價值、各項資產(chǎn)占比、資產(chǎn)增加幅度等作為評價依據(jù)，因而會計人員需要通過會計的預(yù)測、決策和控制功能來強化會計的管理，從而達到最大化的經(jīng)濟效益[5]。

3.未充分利用財務(wù)報表資料。甚至在我國現(xiàn)行的民間企業(yè)財務(wù)報告中，也缺乏有效的會計信息處理、整理和分析的方法，造成了會計信息資源的浪費。尤其是對民間非營利組織的財務(wù)報告及其說明，應(yīng)當(dāng)作為績效評估的重要依據(jù)，應(yīng)當(dāng)盡量提供對不同績效評估所必需的信息，但是在目前，這些資料已經(jīng)被忽視了。

4.許多民間非營利組織人員由于對財務(wù)工作不熟悉，致使其業(yè)務(wù)能力差，缺少專門的專業(yè)知識，部分出納未經(jīng)專業(yè)訓(xùn)練就進入崗位。與此同時，一些金融從業(yè)人員缺乏法律觀念和職業(yè)道德，大大提升了管理風(fēng)險，增加了會計舞弊、會計違法發(fā)生概率。從民間非營利組織實際發(fā)展情況來看，整體規(guī)模普遍偏小，與私營企業(yè)和政府機構(gòu)相比，其社會保障水平相對低下，難以招攬到高質(zhì)量的會計人員。

5.由于缺乏有效的監(jiān)督、管理和自我監(jiān)督的制度，于民間非營利組織的財務(wù)資源的特殊，使得其無法被列入到國家的內(nèi)部，無法進行強制性的社會審核，勢必要擺脫外在的監(jiān)督。就其自身而言，其自身具有非營利性，很難對其進行評價，從而缺乏自我約束，再加上其內(nèi)部制約機制不健全，導(dǎo)致許多 “一把手” 獨攬大權(quán)，為所欲為。

五、非營利組織財務(wù)報告改進對策研究

上述問題已成為非營利機構(gòu)會計報表的重要障礙。

（一）組織采取報告體系方面

通過財務(wù)報告能夠?qū)γ耖g非營利組織具體采取情況、實際經(jīng)營狀況、現(xiàn)金流情況等進行有效把握，從而為組織宏觀調(diào)控工作、具體決策、內(nèi)部管理工作的開展提供重要參考依據(jù)。因此，非營利性組織在完成現(xiàn)行三個基本會計報表后，應(yīng)當(dāng)主動將其主要財產(chǎn)的增減變化、經(jīng)營成本明細等信息公開給社會大眾。非營利機構(gòu)資產(chǎn)有著特殊性、廣泛性特點，這主要是由于非營利屬于受贈人接受社會多方捐贈，這使得資產(chǎn)提供者具有向其索取這些重要資料的權(quán)力，以保障其知情和監(jiān)督的權(quán)利。美國的非營利機構(gòu)在使用功能成本表時可以參考，例如在資產(chǎn)負債表中增設(shè)固定資產(chǎn)明細，在經(jīng)營活動表中增設(shè)營運成本表。經(jīng)過逐步完善的財務(wù)報告系統(tǒng)，可以更全面地反映民間非營利組織的經(jīng)營狀況、收支狀況、潛在的收支情況，以及能夠及時發(fā)現(xiàn)和糾正存在的問題，有利于客觀評價非營利性組織的經(jīng)營績效。當(dāng)然，完善財政信息系統(tǒng)是一項系統(tǒng)工程，它要求金融信息的提供者、使用者和監(jiān)管者都要從整體的角度去看待問題，優(yōu)化組合，統(tǒng)籌規(guī)劃，兼顧服務(wù)提供者的社會效益和使用者的決策需求，同時也便于監(jiān)管者的監(jiān)督[6]?？傮w來說，財務(wù)報告系統(tǒng)的完善是在各個方面的 “漸進性” 的實踐中進行的。

（二）重視凈資產(chǎn)分類別梳理

民間非營利組織總資產(chǎn)減去組織負債后即為組織凈資產(chǎn)，而在進行財務(wù)信息用戶評價操作時會將組織資產(chǎn)凈值、資產(chǎn)凈值變動情況作為基礎(chǔ)，因此，應(yīng)重視組織資產(chǎn)類別梳理工作，對民間非營利組織具體剩余權(quán)益情況有全面了解，讓民間非營利組織對服務(wù)社會大眾做出更多努力，同時提升民間非營利組織為公眾服務(wù)的效率，增強組織對用戶開展相關(guān)服務(wù)持續(xù)性。而在開展民營非營利組織資產(chǎn)類別梳理工作時，可對美國凈資產(chǎn)分類方式進行參考，具體如下：

（1）凈資產(chǎn)的非限定性質(zhì)類別：不包括短期的、具有限定性的以及具有永久限定性的凈資產(chǎn)。（2）凈資產(chǎn)的臨時限定性質(zhì)類別：部分由捐贈人臨時限定的凈資產(chǎn)。（3）凈資產(chǎn)的永久性限制性質(zhì)類別：由捐助者的固定凈資產(chǎn)決定資產(chǎn)具體使用情況。再分配凈資產(chǎn)后，民間非營利組織在確認政府補助、勞務(wù)捐贈收入時，也要將其分成上述三種類型，并于期末轉(zhuǎn)入相應(yīng)的凈資產(chǎn)。當(dāng)然，在編制財務(wù)報表的時候，也要將凈資產(chǎn)分為三種，一種是非定性的，一種是暫時的，一種是永久的[7]。將凈資產(chǎn)進行分類梳理后，能夠幫助資訊使用人員對民間非營利組織凈資產(chǎn)具體組成情況進行更加直觀地了解、分析，從而將實施資產(chǎn)效能水平提升到新高度，讓資產(chǎn)捐贈人員的捐獻初衷得以達成。比如，一部分捐贈者會建立專項基金，通過該基金對優(yōu)秀學(xué)生進行獎勵。此外，對資產(chǎn)進行分類別梳理還能讓信息用戶更好地了解相關(guān)信息，為信息用戶具體決策提供重要參考。

（三）將財務(wù)報表附注信息披露質(zhì)量水平提升到新高度

從某方面來看，民間非營利組織具有信托機構(gòu)組織性質(zhì)，在為供應(yīng)商提供免費相關(guān)資源用于實際需要方面有著一定的責(zé)任、義務(wù)，這應(yīng)該是一種單純的信托關(guān)系。因此，需要民間非營利組織應(yīng)當(dāng)自覺、按時將組織財務(wù)報告信息、非財務(wù)報告信息等進行公示，便于資源提供人員通過公示信息對民間非營利組織運作狀況進行全面了解，同時還有助于社會多方面對組織進行有效監(jiān)督，降低不良事件發(fā)生風(fēng)險，為組織可持續(xù)發(fā)展提供一定保障。在對財務(wù)報表進行管理時，應(yīng)將保證系統(tǒng)運行、規(guī)章制度的規(guī)范性，從而不斷提高產(chǎn)品質(zhì)量水平；結(jié)合組織機構(gòu)實際情況構(gòu)建并完善相關(guān)管理機制、法規(guī)，對非國有組織具體公示內(nèi)容以及相關(guān)格式等表明規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)；在公示內(nèi)容中必須具備經(jīng)注冊會計師審核過程中的相關(guān)財務(wù)報表、附注、由會計師負責(zé)的審計報告等各項信息；組織機構(gòu)還需要按照相關(guān)機制、機構(gòu)運行狀況，對財務(wù)報表進行詳細說明。在對財務(wù)報表進行管理時，還需要將組織建設(shè)發(fā)展作為重點，不斷增強信息公開主動性，強化組織機構(gòu)各個工作人員的誠信意識，為維護捐贈人員查閱權(quán)、知情權(quán)提供一定保障。提高企業(yè)會計報表附注的信息披露質(zhì)量，既可以滿足信息用戶的需求，又可以增強民間機構(gòu)的可信度，也可以促進捐獻者做出更多的貢獻，從而促進民間非營利組織的可持續(xù)發(fā)展。這樣才能更好地接受公眾的監(jiān)督，防止出現(xiàn)一些不良的情況，為民間非營利組織機構(gòu)長遠發(fā)展打下良好基礎(chǔ)。

四、結(jié)語

從民間非營利組織實際發(fā)展情況來看，其財務(wù)管理問題并非單一的一種或多種因素所致，而是多個相互聯(lián)系、相互影響的問題，要想得到有效地解決，就必須采取多種處理措施，將上述措施落實到位，同時政府相關(guān)部門也應(yīng)給予相應(yīng)的政策支持，強化組織自我約束，社會各界的關(guān)心，共同努力，才能真正地讓國民間非營利組織的財政得到有效的發(fā)展。