梁競勻 太原旅游職業(yè)學院
社會不斷發(fā)展前進,稅收政策更是在不斷創(chuàng)新優(yōu)化。處于這樣的社會背景下,為了提升企業(yè)的核心競爭力,提高經(jīng)濟效益,就需要遵循合法規(guī)則,通過強化財務管理注意納稅事項,從而做到合法避稅。最終實現(xiàn)納稅人經(jīng)濟效益最大化,為企業(yè)創(chuàng)造更加良好的發(fā)展前景。
稅務籌劃,其本質(zhì)上則是指在處于合法范圍內(nèi),促使納稅人根據(jù)國家的相關(guān)法律規(guī)定等內(nèi)容,以稅收政策作為指引,從而在正常經(jīng)營過程中,需要在業(yè)務發(fā)生前以最大化稅收利益的選擇方式,選擇合理的稅務籌劃方案。對個人財務活動中的包括經(jīng)營、生產(chǎn)、投資以及籌資等相應活動實施必要的籌劃,確保最終能夠有效降低稅收繳納份額,促使個人經(jīng)濟效益提升。
這樣的內(nèi)涵則界定了稅務籌劃本身在實施過程中需要建立在遵守國家稅收法律政策規(guī)定的基礎(chǔ)上,需要在生產(chǎn)經(jīng)營以及投資理財?shù)认嚓P(guān)財務活動發(fā)生前實施,且稅務籌劃其最終目標是為了能夠最大化納稅人的稅收利益,保障納稅人的合法權(quán)益。在我國逐漸完善稅收法律制度的背景下,稅務籌劃成了企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展中的最優(yōu)選擇,同時也是企業(yè)實現(xiàn)現(xiàn)代化制度建設的必然要求。
實施稅務籌劃工作對于企業(yè)而言,不僅僅代表著簡單的稅務節(jié)約,同時也是在企業(yè)實施現(xiàn)代化財務管理工作中的關(guān)鍵性內(nèi)容。在企業(yè)財務管理中實施稅務籌劃,需要堅持總體成本目標,確立在財務管理的總目的基礎(chǔ)上并對財務決策提供服務。實施稅務籌劃工作,能夠在一定程度上通過稅務調(diào)節(jié),降低企業(yè)在經(jīng)營建設過程中的成本投入,促使企業(yè)經(jīng)濟效益得以提升。在籌劃過程中,需要企業(yè)財務管理工作人員能夠做好周密的部署,實施統(tǒng)籌管理。既需要保障在稅務籌劃中進行個案分析,對比稅務籌劃實施前后的成本以及預期收益狀態(tài),確認稅務籌劃完成后企業(yè)當前的收益是否能夠有效高于支出,達到企業(yè)的預期理想效果,同時也需要對財務管理整體性進行強化。不能夠僅僅是單一的重視到某一環(huán)節(jié)的納稅高低狀態(tài),而是需要對當前稅負整體的輕重進行研究,確保最終實現(xiàn)贏利目標。
對于企業(yè)財務管理工作而言,在實際管理環(huán)節(jié)中,最為關(guān)鍵的構(gòu)成內(nèi)容就是基于稅務籌劃的存在。稅務籌劃是通過合法合規(guī)的標準調(diào)節(jié)企業(yè)當前賦稅狀態(tài),在一定程度上達到合理避稅,從而能夠降低企業(yè)經(jīng)營成本,促使企業(yè)經(jīng)濟健康發(fā)展。開展稅務籌劃工作,促使企業(yè)在實施財務管理的過程中能夠?qū)ζ髽I(yè)籌資、投資、股利以及生產(chǎn)等相關(guān)方面的稅務問題進行優(yōu)化。合理配置企業(yè)資金資源,有效提升企業(yè)財務管理能力,提升決策合理性。通過合理的財務規(guī)劃,降低納稅額度,促使企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的稅負負擔相應降低,進而為企業(yè)的其他業(yè)務發(fā)展等提供了更加充足的建設資金。合理規(guī)劃稅務內(nèi)容,為企業(yè)維持正常運營提供保障,從而推動企業(yè)發(fā)展建設的順利展開[1]。
稅務籌劃工作本身的內(nèi)容相對較為復雜,且在實施過程中具有細致且系統(tǒng)化的特征。如何實施稅務籌劃,加強財務管理效果,則成了企業(yè)當前最為關(guān)鍵的內(nèi)容。促使應稅收入有所降低,促使準予扣除項目的金額有所擴大,最終能夠促使應納稅額度降低,實現(xiàn)企業(yè)降低所得稅繳納數(shù)額的目的。因此在財務管理中的稅務籌劃需要從以下幾個方面的內(nèi)容進行研究。
對于企業(yè)而言,企業(yè)獲得預期收益與企業(yè)的籌資方式之間存在著一定的關(guān)聯(lián)性關(guān)系,同時也決定了企業(yè)承擔稅負的具體水平。因此面對這樣的問題,則要求在企業(yè)正常發(fā)展建設過程中,由投資者在籌資決策環(huán)節(jié)做好稅務籌劃工作。在籌資決策過程中要求投資者解決的問題在于籌資方式以及資金結(jié)構(gòu)的合理規(guī)劃。在企業(yè)當中,基于差異性的籌資方式,獲得企業(yè)發(fā)展建設所需的必要資金資源,則形成了企業(yè)的資金結(jié)構(gòu),而由于籌資方式存在著較大的差異,因此則促使企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)以及其變化等存在了一定的不同。
按照不同來源方式對企業(yè)的籌資方式進行劃分,則可以界定為負債資金以及權(quán)益資金。其中負債資金內(nèi)容則主要是包括了直接投資以及發(fā)行股票等兩種不同的方式,而權(quán)益資金則主要是針對于商業(yè)信用、發(fā)行債券、融資租賃以及銀行借款等眾多項目。盡管企業(yè)能夠形成眾多不同的籌資方式,但是站在稅收角度而言,不同的籌資方式最終所產(chǎn)生的稅務籌劃結(jié)構(gòu)卻出現(xiàn)了不同的結(jié)果[2]。
因此在籌資決策過程中,基于稅務籌劃的角度,則可以通過以下幾種不同的方式實現(xiàn)。首先來講,在租賃籌資過程中,對其本質(zhì)意義進行研究,現(xiàn)代租賃已經(jīng)不簡單的是一種商業(yè)活動,而是面對企業(yè)所構(gòu)建的融資方式。通過對資產(chǎn)進行租賃,以融物的方式最終獲得相應的資金,補充企業(yè)的發(fā)展資本。對于企業(yè)出現(xiàn)嚴重資金補助以及融資困難的問題而言,租賃融資的方式更為簡單有效。與此同時,在租賃融資過程中,同樣又分為了經(jīng)營租賃以及融資租賃兩種不同的方式。
在經(jīng)營租賃中,企業(yè)所獲得的固定資產(chǎn)無須支付資產(chǎn)原有的價款價格,就能夠獲得短期的資產(chǎn)使用權(quán)。相當于籌措資金在企業(yè)的生產(chǎn)建設所需時間段內(nèi)購買了相應的設備滿足生產(chǎn)經(jīng)營所需,進而實現(xiàn)了短期融資的目標。企業(yè)在這一過程中所繳納的租賃費用在某種程度上而言則是建立在當期損益之內(nèi)的。作為生產(chǎn)或是經(jīng)營費用成本的一種表現(xiàn)方式,相較于企業(yè)原有的股票發(fā)行以及權(quán)益融資等方式,能夠?qū)崿F(xiàn)更加有效的合理避稅,在一定程度上降低企業(yè)的稅負壓力。
其次在租賃籌資中,關(guān)于融資租賃,則是建立在企業(yè)的融通資金資產(chǎn)添置需求得到滿足的基礎(chǔ)上,從而實施的相應租賃業(yè)務。這樣的融資方式對于企業(yè)來講,不需要向資本市場進行求助,就能夠完成融資,獲得相應的資金補充。且這樣的融資方式,能夠促使企業(yè)獲得更加先進的技術(shù)設備。不斷更迭的設備技術(shù)等,為企業(yè)的資產(chǎn)流動收益表現(xiàn)等提供了鮮明的助力。
在企業(yè)的融資租賃過程中,固定資產(chǎn)以及自由固定資產(chǎn)等相應的需要計提折舊計算在當期費用成本當中。但是從某種程度上而言,企業(yè)無須在固定資產(chǎn)采購上花費大量的資金成本,從而不必承擔固定資產(chǎn)破損維護以及技術(shù)進步帶來的有形以及無形折舊風險問題。企業(yè)在這樣的情況下節(jié)約更加充足的資金,相較于一般性的經(jīng)營租賃方式,則能夠?qū)崿F(xiàn)更加有效的節(jié)稅以及避稅作用。若需要對資金時間價值、加速折舊等相應環(huán)節(jié)實施必要的考慮,則發(fā)現(xiàn)這樣的籌資方式更能夠?qū)崿F(xiàn)現(xiàn)金流量的大量節(jié)約,從而促使企業(yè)的現(xiàn)有理財以及經(jīng)營環(huán)境得到改善,最終促使企業(yè)內(nèi)部的資金利用率提升,為企業(yè)創(chuàng)造了更多可能。
且商業(yè)信用籌資方式同樣在一定程度上能夠有效降低企業(yè)的賦稅。在商品交易過程中,企業(yè)之間由于預收貨款或是付款延期,從而構(gòu)成了借貸關(guān)系,形成了所謂的商業(yè)信用。在這樣的商業(yè)信用籌資中,主要的形式包括了應付賬款、應付票據(jù)、預收賬款等。在商業(yè)信用籌資活動中,同樣會在當期費用成本中計入現(xiàn)金利息支出以及先進折扣,因此則同樣形成了良好的節(jié)稅效果。
例如某企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中需要購買一批材料,該批材料購買后的合計價稅為35 萬元,但是由于企業(yè)當前的資金儲備不足,可流通資金短缺,則與材料銷售方之間達成協(xié)議,簽發(fā)以三個月為期限,且票面為5%利率的銀行承兌匯票。借助于匯票形式的商業(yè)信用籌資,則在實際當中計入財務費用的利息表示為350000×5%×3/12=4387,則企業(yè)最終在這樣的籌資環(huán)節(jié)中所得稅少繳納的數(shù)額為4387×25%=1096.75 元[3]。
企業(yè)以發(fā)行債券以及銀行借款等方式實現(xiàn)負債籌資,則同樣在一定程度上能夠?qū)崿F(xiàn)有效的稅務籌劃工作。按照現(xiàn)階段的財政稅務制度內(nèi)容進行分析,在負債影響下,促使企業(yè)需要支付相應的法定利息,則可以將此資金支出作為財務費用,計入到當期損益中。因此,若企業(yè)能夠在息稅前獲得相對較大的投資收益,且顯著超過負債成本,此時形成越大的負債籌資比重,則將會在利息支出中獲得更加良好的節(jié)稅收益效果。
例如在實際中,若兩個注冊資本相同的企業(yè)具有相同的投資收益以及負債成本條件,但負債率存在著一定差異,則負債率相對較高的企業(yè)能夠少繳納稅額,滿足企業(yè)經(jīng)營發(fā)展需求。
但是并非越高的負債比率越能夠為企業(yè)獲得更加良好的節(jié)稅表現(xiàn),在負債率達到一定限度時仍在不斷上漲的情況下,將會導致企業(yè)財務風險攀升,從而提升籌資成本。因此則在稅務籌劃過程中應用負債籌資模式,要求企業(yè)能夠做好科學合理的資金結(jié)構(gòu)統(tǒng)籌,確保最終企業(yè)能夠有效實現(xiàn)成本最小化以及企業(yè)價值最大化的目標。
稅收政策的差異不僅僅是表現(xiàn)在不同國家當中,在同一國家中,也可能會因為一定的地區(qū)、行業(yè)以及經(jīng)濟狀況等制定差異性的政策規(guī)定。由于這種差異的存在,則在一定程度上能夠?qū)崿F(xiàn)更加多樣性的投資可能,企業(yè)在投資過程中,則可以通過以下幾個方式實現(xiàn)稅務籌劃提升資金成本利用率。
在創(chuàng)設企業(yè)的初期階段中,投資者可以選擇不同的組建方式,這樣的投資組建差異性,所帶來的稅收政策同樣存在著一定的差異性?,F(xiàn)階段中公司法下的企業(yè)種類分為了有限責任公司以及股份有限責任公司。而其中由于在稅收法律規(guī)定下,促使股份制企業(yè)能夠享有相應的稅收優(yōu)惠,并且在這一環(huán)節(jié)中股東所持有的相應資本股利不能夠為個人應用所得。不在個人所得稅的征收范圍內(nèi),因此則會促使股份制企業(yè)獲得更加良好的節(jié)稅表現(xiàn),則在組建企業(yè)的過程中,最優(yōu)的就是選擇股份制企業(yè)條件[4]。
與此同時,企業(yè)在市場經(jīng)濟背景下為了穩(wěn)固立足,并且適應國家貿(mào)易的多元化發(fā)展,則衍生出了更加豐富多樣的業(yè)務種類。不斷擴張業(yè)務涉及范圍,則促使企業(yè)面臨著設置分公司以及子公司的需求。對于企業(yè)而言,即使設立了分公司,也并不代表成為獨立的法人,分公司在經(jīng)營過程中若出現(xiàn)虧損,則可以對總公司整體的利潤進行抵扣。且分公司在設立過程中無須繳納資本注冊費用以及印花稅等費用,在一定程度上實現(xiàn)了節(jié)稅效果。
但是與此同時,由于分公司等企業(yè)其本身無法作為獨立法人,因此無法正常享受稅收政策下包括退稅以及減免稅等優(yōu)惠內(nèi)容。而子公司則是總公司下設的其他企業(yè)類型,能夠作為獨立的法人,享受相應的稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容。包括免稅期以及低稅率等,為子公司的稅務優(yōu)惠提供支撐。但是由于設立子公司的流程以及手續(xù)等相對較為復雜,并且創(chuàng)辦子公司的費用相對較多,因此,總公司在投資創(chuàng)辦子公司時需要綜合外界環(huán)境以及企業(yè)內(nèi)部狀況權(quán)衡利弊后決定。
綜合納稅角度而言,分公司以及子公司等分支機構(gòu)的設立,在一定程度上能夠為總公司分擔一定的負擔,其中以分公司為最佳選擇。這是由于子公司在成立的初期虧損相對較大,但是隨著分公司的逐漸發(fā)展成熟之后,則可以向子公司進行轉(zhuǎn)化,從而便于獲得基于稅收政策優(yōu)惠的益處。
且在投資者選擇投資的過程中,同樣需要對現(xiàn)有的區(qū)域進行選擇。處于不同區(qū)域中的稅收政策差異性相對較大。根據(jù)我國現(xiàn)階段的稅收所得法進行研究分析,以民族區(qū)域自治為基礎(chǔ)的地方性企業(yè),需要獲得政策扶持支撐,因此經(jīng)過當?shù)厥〖壵畬徍伺鷾?,則可以為相關(guān)企業(yè)提供免稅以及定期減稅等優(yōu)惠政策。而處于我國的革命根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)以及邊遠貧困地區(qū)等創(chuàng)辦的企業(yè)等,通過稅務機關(guān)的全面審查,獲得許可的企業(yè)在三年內(nèi)可以免征或是少征所得稅。
根據(jù)我國當前西部開發(fā)現(xiàn)狀研究,出臺了相應的稅收優(yōu)惠政策補貼當?shù)仄髽I(yè)發(fā)展創(chuàng)辦。因此在投資者的發(fā)展決策中,創(chuàng)辦公司時更需要做好基于地區(qū)的合理選擇。選擇具有稅收政策補貼以及優(yōu)惠的地區(qū),創(chuàng)辦企業(yè)時所繳納的稅額相對較少,同時迎合國家對經(jīng)濟落后地區(qū)的發(fā)展需求,堅持政策導向為指引,從而實現(xiàn)基于企業(yè)以及國家總體的雙贏局面。
股利分配同樣也是在財務管理中的關(guān)鍵性內(nèi)容,因此基于股利分配做好稅務籌劃工作,同樣能夠?qū)ζ髽I(yè)的稅收狀況起到一定的調(diào)節(jié)作用。差異性的股利分配,將會對企業(yè)的稅收負擔產(chǎn)生相應的影響。選擇不同股利分配方式,做好稅務籌劃工作,進而能夠?qū)崿F(xiàn)更加穩(wěn)定的節(jié)稅作用。一般情況下的企業(yè)在眾多不同的股利分配工作中會相應的選擇現(xiàn)金股利以及股票股利兩種方式[5]。
股利分配所繳納的稅款項目需要依照個人所得稅中的相關(guān)規(guī)定加以處理,當企業(yè)中的既有股東獲取現(xiàn)金股利之后,需要繳納定額的個人所得稅。而股票股利則能夠解決這一問題,無須繳納個人所得稅,不僅會對股東的個人經(jīng)濟權(quán)益起到良好的保障性作用,同時也能夠為企業(yè)的資金應用提供更多可能。因此在股利分配中,需要根據(jù)企業(yè)的實際發(fā)展前景以及當前資金狀況等,合理的分配現(xiàn)金股利以及股票股利的比例。
不斷革新的國家政策以及社會經(jīng)濟,促使企業(yè)面臨著一定的發(fā)展挑戰(zhàn)。實現(xiàn)強有力的市場競爭力,促使企業(yè)的財務管理工作更加規(guī)范,通過對稅務進行籌劃,降低企業(yè)的稅負負擔,從而在一定程度上能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟價值的有效提升。