新《政府會(huì)計(jì)制度》下事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中存在問題的淺析

梁帆 中國(guó)船級(jí)社青島分社

事業(yè)單位是中國(guó)特色社會(huì)主義組織結(jié)構(gòu)中非常重要的一部分，可以在充分利用國(guó)家資源的情況下承擔(dān)著一定的公共管理以及公共服務(wù)的職能，如積極從事教育、文化、科技等方面，以此來促進(jìn)整個(gè)社會(huì)得到更好的發(fā)展?？梢哉f事業(yè)單位是帶有一定公益性質(zhì)的機(jī)構(gòu)，同自負(fù)盈虧的企業(yè)單位有本質(zhì)的不同，事業(yè)單位是不以營(yíng)利為目的的，將事業(yè)單位和企業(yè)單位進(jìn)行劃分管理這種模式是我國(guó)特有的。一般情況下，國(guó)家會(huì)以全額或者差額撥款等形式對(duì)事業(yè)單位給予財(cái)政補(bǔ)貼，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理等就是為了衡量這些資金使用的效益和效率。在2019 年之前事業(yè)單位的核算模式主要是采用收付實(shí)現(xiàn)制，根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要，2019 年之后開始采取收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行結(jié)合的模式來對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，本文主要是對(duì)這一改變對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的影響進(jìn)行初步的探討。

一、新《政府會(huì)計(jì)制度》建立的相關(guān)背景

近年來隨著我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)配套指引的頒布和實(shí)施，企業(yè)管理制度越來越完善，管理水平也得到了極大的提升。而與此同時(shí)，行政事業(yè)單位因?yàn)閱挝恍再|(zhì)和組織形式的多樣化導(dǎo)致在政府和事業(yè)單位會(huì)計(jì)在核算時(shí)尤其是相同業(yè)務(wù)采用的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)政策都存在差異，核算標(biāo)準(zhǔn)和口徑多樣化，核算體系繁雜、核算的內(nèi)容存在交叉情況等造成政府和不同事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息的可比性較差，最終使得政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量不高，因此現(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)體系必須進(jìn)行改革才可以滿足當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求。針對(duì)這一改革要求，在黨的十八屆三中全會(huì)提出“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”、黨的十九大提出“全面實(shí)施績(jī)效管理”等決策部署，旨在提升政府各單位財(cái)務(wù)管理水平、提高政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、建立現(xiàn)代財(cái)政制度、全面實(shí)施績(jī)效管理。財(cái)政部又在此基礎(chǔ)上發(fā)布了《關(guān)于貫徹實(shí)施政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的通知》，要求行政事業(yè)單位自2019 年1 月1日起開始實(shí)行“雙基礎(chǔ)”會(huì)計(jì)核算模式，即通常情況下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)，預(yù)算會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制作為核算基礎(chǔ)，并將該兩項(xiàng)核算模式相互結(jié)合，相互補(bǔ)充銜接，從多方面多角度對(duì)會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行記錄，有利于政府事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行分析衡量。但是在新制度施行以來也開始暴露出許多問題，給事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理帶來了一定的挑戰(zhàn)，因此有必要從理論層面對(duì)當(dāng)前的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理進(jìn)行系統(tǒng)分析探討，并在此基礎(chǔ)上對(duì)事業(yè)單位在應(yīng)用新《政府會(huì)計(jì)制度》中暴露出來的問題進(jìn)行進(jìn)一步的探索研究，以期找出解決這些問題的可行方案和對(duì)策，不斷完善促進(jìn)新《政府會(huì)計(jì)制度》在事業(yè)單位中的應(yīng)用效果、提升事業(yè)單位資金的使用效率，最終推動(dòng)事業(yè)單位科學(xué)有效的發(fā)展。

二、新《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施的意義

（一）新《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施可以提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，有利于政府全面了解事業(yè)單位發(fā)展情況

一方面，新《政府會(huì)計(jì)制度》通過統(tǒng)一各類事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度，實(shí)現(xiàn)了各類事業(yè)單位在會(huì)計(jì)管理層面信息管理的可比性，有利于從全局角度分析和控制事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)；另一方面，新《政府會(huì)計(jì)制度》中明確提出采用“3+5”要素的會(huì)計(jì)核算模式，創(chuàng)造性地使用“平行記賬”模式，以及雙報(bào)告體系的設(shè)計(jì)可以全面地反映事業(yè)單位的資產(chǎn)和負(fù)債情況、成本和費(fèi)用情況等，參考企業(yè)會(huì)計(jì)制度中有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)使用，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平得到了較大提高，可以幫助國(guó)家層面掌握各類事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的實(shí)際情況。

（二）新《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施可以提高事業(yè)單位的綜合績(jī)效管理水平

以往國(guó)家考核各級(jí)事業(yè)單位的發(fā)展情況時(shí)，更多的是通過其單位的經(jīng)濟(jì)發(fā)展指標(biāo)進(jìn)行衡量，但是這種衡量指標(biāo)往往忽略了更具有意義的會(huì)計(jì)核算指標(biāo)以及事業(yè)單位內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，導(dǎo)致事業(yè)單位的資金利用效率和水平較低，新《政府會(huì)計(jì)制度》通過將權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種會(huì)計(jì)核算形式相結(jié)合，更加科學(xué)合理地公開事業(yè)單位的各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息，使得外部監(jiān)督評(píng)價(jià)體制越來越完善，能夠提升事業(yè)單位各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的規(guī)范性和透明化程度，因此可以幫助事業(yè)單位的綜合績(jī)效管理水平得到提高，進(jìn)而推動(dòng)事業(yè)單位的全面健康發(fā)展。

（三）新《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施可以更好地對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)進(jìn)行有效配置

傳統(tǒng)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算要求將事業(yè)單位的資產(chǎn)在取得時(shí)全部計(jì)入支出，不計(jì)提折舊，但是這種核算模式無法真實(shí)的反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)狀況也不能反映各類資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)變化情況，在這種核算模式之下，無法從賬面對(duì)固定資產(chǎn)的存量及流量進(jìn)行管理，資產(chǎn)使用效率較低等等這些情況極易造成事業(yè)單位資產(chǎn)的浪費(fèi)和流失。實(shí)行新《政府會(huì)計(jì)制度》之后，采用了計(jì)提折舊攤銷等方法能有效解決這一類問題，使事業(yè)單位的各類支出情況能夠得到較為全面地呈現(xiàn)，并及時(shí)掌握各類資產(chǎn)的使用情況及使用效率，進(jìn)而可以更為合理地配置事業(yè)單位資產(chǎn)，避免存在資源不必要浪費(fèi)等情況的發(fā)生。

三、新《政府會(huì)計(jì)制度》下事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中存在的問題

（一）新舊會(huì)計(jì)制度在轉(zhuǎn)換過程中存在不流暢的情況

新《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，對(duì)原先事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度作出了較大的調(diào)整：會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)由收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)變?yōu)槭崭秾?shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的雙基礎(chǔ)，同時(shí)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制方式也發(fā)生了變化，由編制說明事業(yè)單位收支情況、資金使用情況等和資金運(yùn)動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)活動(dòng)等主要反映預(yù)算會(huì)計(jì)信息為主轉(zhuǎn)變?yōu)榧纫幹祁A(yù)決算報(bào)告，又要編制財(cái)務(wù)報(bào)表，不僅要反映收支情況等更要拓展到事業(yè)單位整個(gè)運(yùn)營(yíng)管理過程。這一系列的變化致使新舊制度在轉(zhuǎn)換過程中會(huì)產(chǎn)生不流暢的情況，也會(huì)導(dǎo)致事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的難度加大。

（二）新《政府會(huì)計(jì)制度》下貨幣資金核算易產(chǎn)生問題

按照新《政府會(huì)計(jì)制度》“雙基礎(chǔ)”的要求，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算對(duì)納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)需要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)和以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行雙基礎(chǔ)的平行核算，而其他業(yè)務(wù)則只需要在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中核算即可。在實(shí)務(wù)中由于存在部分往來業(yè)務(wù)的現(xiàn)金收付與結(jié)算不同步或者資金往來不屬于納入部門預(yù)算的現(xiàn)金收支等情況，這樣財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中反映的是單位全部資金業(yè)務(wù)，而預(yù)算會(huì)計(jì)中的貨幣資金反映的是納入部門預(yù)算管理的資金；部分單位在期初建賬時(shí)未將原計(jì)入“其他應(yīng)收/付款”中的部分預(yù)付、預(yù)收款項(xiàng)進(jìn)行分析考慮將來是否可能收回或退回的情況，未對(duì)該部分資金進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)資金結(jié)存科目的調(diào)整；同時(shí)由于新制度和模式較之前發(fā)生了重大變化，財(cái)務(wù)記賬人員在記賬的時(shí)候?qū)ζ叫杏涃~規(guī)律不熟悉不了解等原因造成預(yù)算會(huì)計(jì)的記賬重復(fù)或者遺漏的現(xiàn)象，最終結(jié)果就導(dǎo)致了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)中的貨幣資金金額不一致的情況。而在這種情況之下無法將兩個(gè)基礎(chǔ)之下的資金進(jìn)行對(duì)應(yīng)，容易產(chǎn)生差錯(cuò)無法核對(duì)的情況，最終使得在新《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施過程中無法準(zhǔn)確衡量資金結(jié)存情況，導(dǎo)致在對(duì)行政事業(yè)單位績(jī)效評(píng)價(jià)及決策過程中產(chǎn)生誤差及不利影響。

（三）事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員能力水平無法適應(yīng)新《政府會(huì)計(jì)制度》的新要求

新《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施之前，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理更趨向于關(guān)注社會(huì)效益以及業(yè)績(jī)等方面內(nèi)容，新制度實(shí)施之后事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目發(fā)生了變化，會(huì)計(jì)要素有了新的劃分方法，相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算方式也發(fā)生了較大變化。與此同時(shí)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員長(zhǎng)期以來在記賬核算等方面已經(jīng)習(xí)慣于按照舊制度的規(guī)定進(jìn)行，對(duì)新的平行記賬模式不了解，缺乏深入的學(xué)習(xí)實(shí)踐，導(dǎo)致在實(shí)務(wù)工作中容易產(chǎn)生各類問題，從而造成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的不完整、失真等情況，影響了單位財(cái)務(wù)管理的效率和效果。另一方面，財(cái)務(wù)人員能力水平參差不齊，在學(xué)習(xí)和掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程中也會(huì)產(chǎn)生理解差異，對(duì)新財(cái)務(wù)系統(tǒng)的接受能力也不盡相同，最終導(dǎo)致其無法適應(yīng)新《政府會(huì)計(jì)制度》的新要求。

（四）新《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的要求也更高

新《政府會(huì)計(jì)制度》在會(huì)計(jì)記賬工作中引入了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”和“預(yù)算會(huì)計(jì)”的平行記賬模式，同時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)也進(jìn)一步完善，單位需要既編制預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，又要編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求以及財(cái)務(wù)系統(tǒng)各模塊之間的配合等要求也更高，這些變化都使得會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜性和難度有所增加，這就要求會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行更新?lián)Q代適應(yīng)新《政府會(huì)計(jì)制度》的需要，與此同時(shí)，財(cái)務(wù)人員的能力水平跨度較大，部分人員信息化技能較差，對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的使用不熟練，無法全面掌握其功能，未能全面發(fā)揮會(huì)計(jì)信息化的最大效益。另一方面，會(huì)計(jì)信息化的安全保障亟待提高，在網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)時(shí)代，存在較多安全風(fēng)險(xiǎn)，木馬、病毒、黑客的入侵以及財(cái)務(wù)人員信息安全警惕性不高等會(huì)導(dǎo)致數(shù)據(jù)丟失或者泄露等，這些都要求事業(yè)單位相關(guān)人員提高對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的重視程度。

四、對(duì)于新《政府會(huì)計(jì)制度》下事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理存在問題的對(duì)策建議

（一）做好新舊政府會(huì)計(jì)制度及準(zhǔn)則之間的銜接

各行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合各自單位的實(shí)際情況及會(huì)計(jì)管理的實(shí)際需求，根據(jù)國(guó)家相關(guān)政策，首先做好新《政府會(huì)計(jì)制度》的科目設(shè)置以及期初余額的導(dǎo)入、相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制；其次根據(jù)新《政府會(huì)計(jì)制度》的要求對(duì)核算基礎(chǔ)產(chǎn)生變化的部分科目做好清查盤點(diǎn)工作，尤其是固定資產(chǎn)的攤銷折舊以及債權(quán)債務(wù)的賬務(wù)處理等，這類工作一定要細(xì)致，避免出現(xiàn)失誤，導(dǎo)致后期重新清查的時(shí)候難以溯源，核算不準(zhǔn)確的現(xiàn)象；

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)貨幣資金科目與預(yù)算會(huì)計(jì)資金結(jié)存科目差異定期做好核對(duì)處理

根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制中對(duì)貨幣資金的處理時(shí)點(diǎn)的不同，在日常賬務(wù)處理中會(huì)使預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的貨幣資金產(chǎn)生一些必然性的差異，如一些暫收暫付款在收到或支出時(shí)資金的性質(zhì)不適合直接確認(rèn)收入或費(fèi)用，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中做了往來款掛賬處理，同時(shí)這部分款項(xiàng)又無法納入預(yù)算管理在預(yù)算會(huì)計(jì)中體現(xiàn)，這就導(dǎo)致了兩種核算下的貨幣資金科目必然產(chǎn)生差異，所以各行政事業(yè)單位首先要對(duì)目前已經(jīng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)貨幣資金科目與預(yù)算會(huì)計(jì)資金結(jié)存科目的差異情況進(jìn)行分析，厘清產(chǎn)生差異的原因，找出產(chǎn)生差異的相關(guān)憑證，并對(duì)差異原因進(jìn)行歸類匯總后分類研究。在此基礎(chǔ)上對(duì)應(yīng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)進(jìn)行分析梳理，制定統(tǒng)一的核算原則，針對(duì)容易產(chǎn)生貨幣資金核算差異的會(huì)計(jì)事項(xiàng)制定統(tǒng)一的核算方法，確保核算規(guī)范統(tǒng)一；同時(shí)開發(fā)核算軟件糾錯(cuò)預(yù)警功能，在出現(xiàn)兩個(gè)核算模式下對(duì)應(yīng)科目金額不一致的時(shí)候進(jìn)行提示預(yù)警，提高賬務(wù)處理準(zhǔn)確率；加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)、審核工作，合理設(shè)置崗位，健全會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制，提高會(huì)計(jì)入賬人員及審核人員的工作能力和水平；定期進(jìn)行貨幣資金對(duì)賬工作，建議各單位參照銀行余額調(diào)節(jié)表的編制，定期對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中貨幣資金與預(yù)算會(huì)計(jì)資金結(jié)存進(jìn)行對(duì)比分析找出差異并進(jìn)行分析處理并記錄，這樣既可以輔助檢查每月預(yù)算會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理是否正確，也能對(duì)差異原因進(jìn)行后續(xù)跟蹤處理。

（三）加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位財(cái)會(huì)人員的綜合業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)

建議各行政事業(yè)單位一方面定期對(duì)財(cái)會(huì)人員組織培訓(xùn)學(xué)習(xí)活動(dòng)，為單位關(guān)鍵崗位財(cái)務(wù)人員提供更多學(xué)習(xí)、交流、實(shí)踐的機(jī)會(huì)，提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力，保證本單位新舊制度銜接工作的順利完成及新制度實(shí)施后各類問題的解決；另一方面建議經(jīng)常性的舉辦行政事業(yè)單位系統(tǒng)內(nèi)專業(yè)知識(shí)技能比賽等活動(dòng)，并將其作為績(jī)效考核的重要部分，營(yíng)造行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員主動(dòng)學(xué)習(xí)的氛圍，這對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作水平和效率將起到十分重要的作用，從而為更好開展財(cái)務(wù)管理工作提供保障。

（四）更加重視事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展

首先需要根據(jù)新的記賬模式的特點(diǎn)和要求，加大對(duì)計(jì)算機(jī)、財(cái)務(wù)軟件等軟硬件設(shè)備的資金投入，建設(shè)適應(yīng)新制度的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，完善加強(qiáng)數(shù)據(jù)保護(hù)功能確保數(shù)據(jù)的安全性，同時(shí)定期收集財(cái)務(wù)人員在財(cái)務(wù)軟件的日常使用中的意見和建議，針對(duì)那些對(duì)工作有幫助的建議同軟件開發(fā)商進(jìn)行溝通了解能否進(jìn)一步升級(jí)以滿足該需求；其次，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作人員要避免因循守舊的思想，積極主動(dòng)的學(xué)習(xí)新知識(shí)、新軟件，對(duì)工作中使用新的財(cái)務(wù)軟件過程出現(xiàn)的各類問題認(rèn)真研究解決；最后，單位層面也要重視并積極組織會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)和考核，提高會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)信息化水平和工作能力，避免因?yàn)閭€(gè)人對(duì)財(cái)務(wù)軟件使用的不熟練等情況影響日常工作。

綜上所述，新《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施通過將事業(yè)單位的收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)升級(jí)成為權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合的核算基礎(chǔ)，能夠提升事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、提高事業(yè)單位的績(jī)效管理水平以及實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的有效配置等，不僅是新時(shí)代中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境發(fā)展的新要求，也是同我國(guó)當(dāng)前的財(cái)政政策相匹配的，在當(dāng)前階段具有重要的意義。但同時(shí)我們也應(yīng)該看到新制度的實(shí)施過程總是伴隨著新的挑戰(zhàn)，這就要求事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員在面對(duì)新問題、新挑戰(zhàn)時(shí)，要擺正好心態(tài)，不斷提升自身財(cái)務(wù)水平，做好新舊制度的有效過渡，并在以后的工作中積極應(yīng)對(duì)并不斷推動(dòng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)事業(yè)穩(wěn)步向前發(fā)展。