國有企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及防范

□文/崔 鵬

（青島科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 山東·青島）

［提要］ 近年來，國有企業(yè)的稅務(wù)籌劃成為管理層所關(guān)注的重點(diǎn)。通過梳理稅務(wù)籌劃的定義、重要性以及對國有企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)展開分析，提出相應(yīng)的防范措施。

稅務(wù)籌劃的研究在西方發(fā)達(dá)國家較早得到關(guān)注，其理論較為成熟。近年來，國內(nèi)學(xué)者對稅務(wù)籌劃的研究逐漸升溫，企業(yè)對稅務(wù)籌劃的重視程度也逐步提高。

一、稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃也被稱為節(jié)稅，它的本質(zhì)是在法律許可的范圍之內(nèi)，以對投資理財(cái)、經(jīng)營管理、融資等事項(xiàng)進(jìn)行的科學(xué)規(guī)劃安排為基礎(chǔ)，依法利用國家稅法所提供的各項(xiàng)稅務(wù)優(yōu)惠和便利條件，讓收入最大化，讓稅負(fù)降到最低。稅務(wù)籌劃的主體主要包括個(gè)人、企業(yè)法人等。為降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)而進(jìn)行稅務(wù)籌劃承擔(dān)責(zé)任，使企業(yè)的運(yùn)營價(jià)值達(dá)到最大。企業(yè)稅務(wù)籌劃所采用的方法是合法合規(guī)的，企業(yè)要按照國家有關(guān)的法律和規(guī)定，對企業(yè)的經(jīng)營和財(cái)務(wù)進(jìn)行合理的規(guī)劃和安排，從而可以獲得政府的支持，最大化實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃目標(biāo)。

二、稅務(wù)籌劃的意義

在新時(shí)代背景下，實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展需要我們更加重視國有企業(yè)的內(nèi)部控制，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步強(qiáng)化稅務(wù)籌劃工作的整體安排。近年來，我國稅務(wù)籌劃工作始終存在著“多、重”的問題，必須在新的歷史條件下，繼續(xù)提高稅務(wù)籌劃的層次，按照“合法性”“成本效益”“事先籌劃”等基本原則，用科學(xué)的方法加以實(shí)施。此外，國有企業(yè)應(yīng)提高對稅務(wù)籌劃的重視，認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃對于企業(yè)發(fā)展的重要作用。持續(xù)強(qiáng)化國有企業(yè)的政策制度建設(shè)和人力資源建設(shè)以及財(cái)力、物力等各方面的支持措施，實(shí)現(xiàn)全面構(gòu)建稅務(wù)籌劃工作藍(lán)圖，幫助國有企業(yè)在新時(shí)期實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展。因此，在我國國有企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，對于國有企業(yè)的發(fā)展具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。

（一）加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)改革。在新時(shí)期，我國已經(jīng)針對國有企業(yè)在稅務(wù)有關(guān)文件中做出了相應(yīng)的調(diào)整，一方面對國有企業(yè)展開了供給側(cè)的改革；另一方面也進(jìn)行了稅法、營業(yè)稅轉(zhuǎn)變成增值稅的改革。上述內(nèi)容所進(jìn)行的改革，將會(huì)對國有企業(yè)造成直接的沖擊，給國有企業(yè)的發(fā)展帶來無形的挑戰(zhàn)與壓力。所以，在制訂稅務(wù)籌劃方案時(shí)，不但要關(guān)注企業(yè)是否能夠按照國家要求進(jìn)行納稅，還要遵循國家稅務(wù)制定的優(yōu)化政策，建立完善的資金流，將資金流運(yùn)用在企業(yè)研發(fā)、優(yōu)化管理等促進(jìn)和完善企業(yè)建設(shè)的各個(gè)方面，才能為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供保障。利用多種資金的發(fā)展來幫助企業(yè)中的創(chuàng)新生產(chǎn)的重點(diǎn)，從而使國有企業(yè)能夠得到更快的發(fā)展，以在很短的時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型和升級。

（二）有效維護(hù)企業(yè)權(quán)益。在我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制不斷完善的今天，國企仍是我國國民經(jīng)濟(jì)的主體。對國有企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，可以有效地保護(hù)國有企業(yè)的利益，也可以進(jìn)一步加強(qiáng)國有企業(yè)的合法權(quán)益。目前，我國對很多項(xiàng)目實(shí)行稅務(wù)減免政策，如扶貧項(xiàng)目和創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)項(xiàng)目等，都對國家的發(fā)展有推動(dòng)作用，對國家有直接益處，也是國家重點(diǎn)所關(guān)注的。在發(fā)展過程中，國有企業(yè)也要與實(shí)際經(jīng)營狀況相結(jié)合，對所需的重點(diǎn)項(xiàng)目和優(yōu)化項(xiàng)目實(shí)行差異化的稅務(wù)籌劃，并將其與稅務(wù)優(yōu)惠政策相結(jié)合，使其能夠更好地發(fā)揮出對企業(yè)內(nèi)部資金鏈持續(xù)優(yōu)化的作用。在稅務(wù)基本制度的不斷完善下，最大限度地享有國家為國企所制定的法律權(quán)益，并持續(xù)地鞏固和強(qiáng)化國企在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的地位。

三、稅務(wù)籌劃過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)

（一）政策風(fēng)險(xiǎn)。政策會(huì)隨著時(shí)間的推移而變化改革，引領(lǐng)著國企的發(fā)展與工作，對整體的市場開發(fā)產(chǎn)生了沖擊。所以，在執(zhí)行稅務(wù)籌劃的過程中，要密切注意政策改變所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。及時(shí)掌握政策的變化，努力跟上時(shí)代的步伐，可以在最短的時(shí)間內(nèi)應(yīng)對各種政策變動(dòng)所造成的風(fēng)險(xiǎn)。政策變更帶來的風(fēng)險(xiǎn)有兩個(gè)方面：一方面不能及時(shí)享受到稅務(wù)優(yōu)惠，造成企業(yè)花費(fèi)了更多的資本，導(dǎo)致企業(yè)不能在享受稅務(wù)優(yōu)惠的前提下，繼續(xù)進(jìn)行更多的創(chuàng)新性研究，對企業(yè)的多樣化發(fā)展造成了一定的障礙。另外，因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部的稅務(wù)籌劃人員對國家稅務(wù)政策有一定的認(rèn)知偏差，導(dǎo)致其在實(shí)際運(yùn)用稅務(wù)籌劃方法時(shí)，與國家政策的真實(shí)含義相背離，從而導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作違反了國家的有關(guān)法律法規(guī)，給企業(yè)的經(jīng)營管理帶來了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致企業(yè)的效益受到損害，并影響到企業(yè)在社會(huì)上的良好形象。

（二）操作風(fēng)險(xiǎn)。國有企業(yè)進(jìn)行所有的經(jīng)營活動(dòng)，其終極目標(biāo)是獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。當(dāng)前形勢下，我國國有企業(yè)的稅務(wù)人員缺乏豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的效果沒有達(dá)到預(yù)期，同時(shí)也會(huì)由于對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不熟悉，使得在進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案制訂時(shí)具有滯后性。國有企業(yè)進(jìn)行并購重組，目的是為了獲得業(yè)務(wù)拓展所帶來的經(jīng)濟(jì)收益，但在現(xiàn)實(shí)生活中，有一部分企業(yè)經(jīng)常會(huì)心存僥幸、鋌而走險(xiǎn)，進(jìn)行違法的稅務(wù)籌劃，以虛構(gòu)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，享受國家制定頒布的有關(guān)稅務(wù)優(yōu)惠政策，很可能會(huì)在后續(xù)的稅務(wù)籌劃工作中產(chǎn)生操作風(fēng)險(xiǎn)，一旦暴露就會(huì)對企業(yè)的市場形象造成嚴(yán)重的影響，損害企業(yè)的社會(huì)聲譽(yù)，這對企業(yè)今后的可持續(xù)健康發(fā)展不利。因?yàn)閷λ幮袠I(yè)的市場環(huán)境沒有充分的認(rèn)識(shí)，所以在進(jìn)行具體的規(guī)劃和制訂稅務(wù)籌劃方案的時(shí)候，沒有進(jìn)行充分的考慮，導(dǎo)致籌劃方案缺少很好的科學(xué)性和專業(yè)性，一旦該方案被執(zhí)行，就會(huì)影響后續(xù)的一系列方案。因此，國有企業(yè)需要持續(xù)強(qiáng)化稅務(wù)籌劃工作，提升稅務(wù)籌劃工作人員的專業(yè)能力和素質(zhì)，可以有效地減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，節(jié)約更多的稅金支出，從而保證企業(yè)在最低的經(jīng)營成本下，可以創(chuàng)造出最大的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)與政策風(fēng)險(xiǎn)、資金風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān)，是建立在這兩個(gè)風(fēng)險(xiǎn)之上的。如果一家企業(yè)在進(jìn)行日常經(jīng)營的過程中，由于稅務(wù)減免等政策不能在第一時(shí)間得到更新，就會(huì)造成企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作沒有得到及時(shí)的處理，很有可能會(huì)造成企業(yè)的資金運(yùn)營出現(xiàn)問題，甚至是出現(xiàn)資金鏈斷裂的現(xiàn)象，這對于每一家企業(yè)來說，都是一次致命的打擊，會(huì)對企業(yè)的經(jīng)營造成難以估量的影響。出現(xiàn)這樣的情況，不僅不能保證企業(yè)今后的運(yùn)營，也會(huì)對企業(yè)在市場中的競爭實(shí)力產(chǎn)生直接的影響，還會(huì)影響到企業(yè)的經(jīng)營質(zhì)量。因此，為了確保正常運(yùn)作，企業(yè)必須提高對運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注度。

四、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范措施

（一）增強(qiáng)稅務(wù)籌劃意識(shí)。為了完成稅務(wù)籌劃的目標(biāo)，降低企業(yè)的稅負(fù)，企業(yè)在涉稅業(yè)務(wù)方面需要對其生產(chǎn)經(jīng)營過程進(jìn)行全面了解。在了解生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)以及相應(yīng)的稅種、稅務(wù)優(yōu)惠政策和稅務(wù)籌劃空間的基礎(chǔ)上，企業(yè)需要全面掌握發(fā)展戰(zhàn)略和生產(chǎn)經(jīng)營流程，并將稅務(wù)籌劃范圍擴(kuò)展至前端業(yè)務(wù)，參與前端業(yè)務(wù)的決策，并積極引導(dǎo)前端業(yè)務(wù)人員參與稅務(wù)籌劃工作。這可以幫助企業(yè)在前端業(yè)務(wù)階段預(yù)防潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，制定有針對性的稅務(wù)籌劃方案，降低企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。因此，企業(yè)必須樹立納稅籌劃的超前意識(shí)，以便更好地規(guī)劃和管理其涉稅業(yè)務(wù)。首先，經(jīng)營者應(yīng)充分關(guān)注稅務(wù)籌劃，以提高自己的競爭能力，并在此基礎(chǔ)上有效地防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。管理者要對防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要性有充分的了解，并對自己的發(fā)展情況進(jìn)行總結(jié)，從總體上對行業(yè)發(fā)展趨勢進(jìn)行評價(jià)，從而加強(qiáng)防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的資金投入。其次，應(yīng)加強(qiáng)對資金的控制，對內(nèi)部資金進(jìn)行最優(yōu)配置，規(guī)范各種會(huì)計(jì)工作，并對企業(yè)的各種支出實(shí)行專門的核算，使之達(dá)到新的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。國有企業(yè)應(yīng)提高自身的警覺性，并采取更有針對性的對策，以達(dá)到有效地防范可能出現(xiàn)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的目的。除此之外，國有企業(yè)還要加強(qiáng)自身的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，在整個(gè)稅務(wù)籌劃的過程中都要體現(xiàn)出風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的意識(shí)，同時(shí)還要對財(cái)稅政策進(jìn)行全面的研究，對納稅籌劃的具體方案進(jìn)行全面的評估，正確地處理好各方之間的關(guān)系，從而對財(cái)稅政策有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，達(dá)到有效地規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)的目的。最后，國有企業(yè)要加大稅務(wù)籌劃的宣傳力度，讓所有的員工都能養(yǎng)成守法意識(shí)，增強(qiáng)納稅觀念，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)零風(fēng)險(xiǎn)。

（二）完善稅務(wù)管理制度。制定合理的稅務(wù)管理制度必須以企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況為基礎(chǔ)。首先，企業(yè)需要建立科學(xué)、合理的稅務(wù)管理流程制度，明確稅務(wù)管理工作的程序和責(zé)任人，使企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)形成標(biāo)準(zhǔn)化的管理模式，從而規(guī)范稅務(wù)處理，提高稅務(wù)管理效率。其次，通過實(shí)行物質(zhì)和非物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)員工積極參與企業(yè)稅務(wù)籌劃工作。員工的反饋和建議可以用于制訂更加合理的稅務(wù)籌劃方案，并對提出合理方案的部門和員工進(jìn)行相應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì)，提升員工的責(zé)任感和參與企業(yè)稅務(wù)籌劃的積極性，進(jìn)一步幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，增加利潤。最后，企業(yè)應(yīng)建立共享稅務(wù)籌劃制度，分享有成效的稅務(wù)籌劃方案，通過開展論壇會(huì)議、在線會(huì)議等形式，在母子企業(yè)之間進(jìn)行分享，使科學(xué)、合理的稅務(wù)籌劃方案惠及企業(yè)的各個(gè)參與方。

（三）加強(qiáng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控。企業(yè)在經(jīng)營過程中，凡是與金融有關(guān)的事情必然與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)。這就意味著操作的風(fēng)險(xiǎn)不僅包括了政策風(fēng)險(xiǎn)，也包括了商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)。因此，針對這樣的局面，在國企中建立一套比較完善的制度體系是非常必要的。在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提高稅務(wù)籌劃的有效性和有效性。員工們朝著這個(gè)目標(biāo)努力，并在持續(xù)提高運(yùn)作效率的同時(shí)，在質(zhì)量和品質(zhì)的處理上，應(yīng)在下列幾個(gè)方面加以強(qiáng)化：第一，建立一個(gè)專門的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)。不僅要加強(qiáng)日常監(jiān)督，更不能忽視對重點(diǎn)項(xiàng)目、重點(diǎn)支出的專項(xiàng)監(jiān)管，確保企業(yè)的安全運(yùn)行。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中，應(yīng)采取“管理”“監(jiān)控”和“計(jì)劃”相結(jié)合的管理方法。例如，在開始運(yùn)作的工作進(jìn)程中，財(cái)務(wù)部門所制訂的稅務(wù)籌劃方案要在部門內(nèi)部進(jìn)行，而且還需要企業(yè)高層的批準(zhǔn)。第二，要強(qiáng)化企業(yè)的實(shí)力。加強(qiáng)對員工專業(yè)素質(zhì)的培訓(xùn)，使財(cái)務(wù)人員具備更高的責(zé)任心。只有將自己的工作素質(zhì)提高，才能在接下來的工作中發(fā)揮作用。在工作過程中，要嚴(yán)格遵守規(guī)章制度，完成自己的專項(xiàng)工作。

（四）采用合理的稅務(wù)籌劃方式。國有企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中要遵守相關(guān)法律。應(yīng)該根據(jù)自身所處的行業(yè)特點(diǎn)合理組織員工進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以靈活的方式科學(xué)地制定并有效地執(zhí)行具體的稅務(wù)規(guī)劃，結(jié)合經(jīng)營和管理對具體的稅務(wù)規(guī)劃進(jìn)行全面的審核和科學(xué)的評價(jià)，并根據(jù)稅務(wù)政策的變化，適時(shí)地調(diào)整計(jì)劃，采取相應(yīng)的對策來規(guī)避可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，保證稅務(wù)籌劃的預(yù)期目的得到很好的實(shí)現(xiàn)，從而避免追求短期利潤的風(fēng)險(xiǎn)。納稅規(guī)劃工作者要對稅務(wù)政策進(jìn)行深入的了解和研究，正確掌握其方向，防止濫用稅務(wù)優(yōu)惠的現(xiàn)象發(fā)生。要統(tǒng)一稅務(wù)規(guī)劃和財(cái)政管理的目標(biāo)，注重成本和效益的影響，加強(qiáng)相關(guān)稅務(wù)政策支持，營造有利的稅務(wù)籌劃環(huán)境，并建立稅務(wù)籌劃的質(zhì)量監(jiān)管制度。