我國預算執(zhí)行審計的研究現狀及熱點分析
——基于CiteSpace可視化圖譜文獻

■/ 李智博 逯 瑤（通訊作者）蘆海燕 王怡婷

一、引言

預算執(zhí)行審計是以審計機關為主體、以本級財政部門和單位為對象、以年度財政預算為依據，對各對象預算執(zhí)行的真實性、合法性及有效性所開展的審計監(jiān)督工作。自我國第一部《預算法》于1995 年1 月1 日開始實行以來，學界從不同視角以預算執(zhí)行審計為主題進行了諸多探討。隨著預算執(zhí)行審計改革的不斷試探與推進，該領域的研究熱點也在不斷變化。在此背景下，本文使用CiteSpace 軟件對2001-2021 年中國知網預算執(zhí)行審計領域相關文獻進行計量分析，梳理了我國預算執(zhí)行審計的研究脈絡和熱點趨勢，以期深化對預算執(zhí)行審計研究的認識，為預算執(zhí)行審計的研究提供參考。

二、研究設計與樣本來源

（一）研究方法和工具

CiteSpace是一款由陳超美博士研發(fā)的基于JAVA 環(huán)境的可視化分析軟件，可以通過對特定文獻數據的計量，繪制出科學知識圖譜，探索并識別某學科研究領域的研究熱點、發(fā)展歷程和前沿趨勢（陳悅等，2015）。本文采用文獻計量的方法，在發(fā)文量年度分布、學科分布的基本統(tǒng)計基礎上，借助CiteSpace5.6.R5 版本軟件，分別從機構分布、高產作者、關鍵詞等幾個方面對我國預算執(zhí)行審計領域的文獻進行可視化分析，探求預算執(zhí)行審計的研究熱點及趨勢。

（二）數據來源

本研究統(tǒng)計的文獻數據來自中國知網（CNKI），CNKI 自1999 年創(chuàng)建以來，在我國學術界產生了深遠的影響，其所收錄的文獻較為權威且專業(yè)期刊范圍較廣，受到學界廣泛認可。

具體檢索步驟如下：第一，打開中國知網的高級檢索頁面，在主題欄輸入主題詞“預算執(zhí)行審計”；第二，設置“2001 年1 月1 日—2021 年12 月31日”為時間范圍，共檢索得到3761篇總庫文獻。需要特別說明的是，本文的發(fā)文量分析和學科分析是剔除會議、報紙類文獻等不相關樣本后，基于CNKI中學術期刊和學位論文兩個數據庫中2424篇學術期刊文獻和102 篇學位論文（共2526 篇文獻）分析所自動生成的數據，結合Excel加總后得出結果；在機構、作者、關鍵詞分析階段，剔除會議、報紙以及學術期刊中政策解讀、傳真、資訊等無效文獻，將篩選出的1858篇學術期刊文獻和102篇學位論文（共1960篇文獻）作為數據來源。

三、基于CiteSpace 的預算執(zhí)行審計研究成果分析

（一）樣本基本情況分析

通過對篩選出的2001—2021年的2424篇學術期刊文獻和102 篇學位論文進行分析可以得出：“預算執(zhí)行審計”“預算執(zhí)行”“部門預算執(zhí)行審計”是學術期刊和學位論文在預算執(zhí)行審計領域的三個主要主題，故發(fā)文量占比較大，如圖1所示。

圖1 各關鍵詞發(fā)文數量統(tǒng)計

（二）發(fā)文量分析

發(fā)文量作為預測某一研究領域發(fā)展趨勢的依據，可以簡要歸納該領域的被關注度和發(fā)展狀況。通過對上述文獻進行發(fā)文量的分年度統(tǒng)計，如圖2所示，可以看到，自2001 年以來，預算執(zhí)行審計領域的文獻年度發(fā)文量呈現先波動上升后穩(wěn)重有落的總體趨勢，2003 年相關發(fā)文量達到最大值（205篇）。其中，2001—2003年和2006—2008年分別是發(fā)文量增長較快的兩個階段，但到第二個小高峰2010 年（發(fā)文量達181 篇）后，自2011 年起的十年間發(fā)文量逐漸減少，由此可在一定程度上反映出學界對預算執(zhí)行審計研究領域的關注度有所減少。導致上述趨勢的原因可能是，隨著研究的不斷深入，預算執(zhí)行審計領域已取得了相當豐碩的研究成果，相關基礎研究正逐漸減少，但這也在一定程度上說明了現階段預算執(zhí)行審計領域理論研究的創(chuàng)新能力亟待提高。

雖然CNKI是國內較為權威且收錄期刊范圍最廣的數據庫，但因為其收錄的期刊數量眾多，導致期刊水平參差不齊，故通過呈現CSSCI和核心期刊的高質量文獻數據，對預算執(zhí)行審計的研究成果質量進行對比分析（如圖2）?？梢缘贸?，我國高質量預算執(zhí)行審計研究成果占比不足。分析原因，一方面，大部分研究存在著追求全面的問題，力求通過一篇文章建立起全面的預算執(zhí)行審計的理論框架，涉獵要素廣泛，深度則不夠，影響了文章的質量；另一方面，由于支撐我國預算執(zhí)行審計研究的公開數據資源較為匱乏且學者的研究思路和自身能力有待拓展和提高，我國預算執(zhí)行審計領域普遍以規(guī)范研究為主流方向，缺乏實證研究，未能迎合核心期刊的主流。

圖2 2001—2021年我國有關預算執(zhí)行審計文獻的發(fā)文量統(tǒng)計

（三）學科分布

將檢索出的2526篇文獻以學科為基礎進行發(fā)文量的描述統(tǒng)計，得出表1所示結果。由此可以看出，審計學科中有關預算執(zhí)行審計的文獻分布最多，共計2242 篇，占比88.76%；比重第二的為財政與稅收類學科，共計352 篇，占比13.94%；人物傳記、憲法等學科占比較少，近二十年來分別有10篇、7篇關于預算執(zhí)行審計領域的文獻。從總體上看，多學科交叉融合是預算執(zhí)行審計研究領域的一個特點，發(fā)文量的學科分布與預算執(zhí)行審計的學科歸屬情況高度一致，這是切合實際的。

表1 2001—2021年中國知網中預算執(zhí)行審計期刊與學位論文發(fā)文學科分布

（四）機構分析

將Node types設置為“Institution”、時間跨度設置為2001—2021 年，時間切片設置為1，Selection Criteria 為默認值top50，運行CiteSpace 進行發(fā)文機構的分析，將Node Labels 標簽中的Threshold 的值設定為4，篩選出預算執(zhí)行審計領域發(fā)表4 篇以上文獻的機構，得到如圖3 所示節(jié)點數N=518，連線數E=47，密度Density=0.0004 的機構間合作知識圖譜。觀察圖譜可以發(fā)現，圖譜上呈現的機構較多，但分布較為分散，機構之間的節(jié)點連線較少，這表明獨立研究是大部分機構的選擇，跨機構合作較少。

機構名稱的字體越大說明該機構在該領域發(fā)表的文獻數量越多。觀察圖譜（圖3）并結合表2可以得出，江西省審計廳、陜西省審計廳、湖北省審計廳等審計機關在預算執(zhí)行審計領域有著較為豐碩的研究成果。除了實務界的研究之外，高校中南京審計大學在該研究領域的發(fā)文量尤為突出。由此可以看出，目前對預算執(zhí)行審計的研究主要集中在政府審計界中的實務方面。

表2 發(fā)文量前10位機構 單位：篇

圖3 發(fā)文機構共現圖譜

（五）作者分析

將Node types 設置為“Author”、將時間跨度設置為2001—2021 年，將時間切片設定為1，Selection Criteria 為默認值top50，運行CiteSpace 進行發(fā)文作者的分析，將Node Labels 標簽中的Threshold的值設定為3，篩選出預算執(zhí)行審計領域發(fā)表3 篇以上文獻的作者，得到如圖4所示節(jié)點數N=581，連線數E=66，密度Density=0.0004的高產作者共現知識圖譜。由圖4可以看出，整張圖譜的結構分布比較零散，作者之間的節(jié)點連線較少，說明預算執(zhí)行審計研究領域的大多數作者都在做獨立研究，作者之間合作關系并不緊密，合作集中度不高，這會在一定程度上影響研究的持續(xù)性和質量。

作者名稱的字體大小表示其在該領域發(fā)表的文獻數量多少；作者之間的連線表示合作關系，連線粗細表示合作的密切程度。觀察圖譜（圖4）和表3可知，南京審計大學的鄭石橋教授為預算執(zhí)行審計研究領域發(fā)文量最多的作者，通過進一步檢索可以得知，其在預算違規(guī)、透明度和行為審計方面的文獻被引次數較多，代表文獻有《預算調整、預算透明度和預算違規(guī)——基于中央各部門預算執(zhí)行審計面板數據的實證研究》（共被引34 次）、《預算執(zhí)行審計力度、預算透明度和預算違規(guī)——基于中央各部門預算支出數據》（共被引12 次）、《行為審計取證模式論：行為主題、取證模式和審計意見類型》（共被引9 次），其部分研究成果影響深遠。發(fā)表文獻數量第二多的作者為審計署部門預算執(zhí)行審計方法體系研究課題組和周德銘，二者發(fā)表文獻數量均為6篇，且其中5篇由雙方合作完成，可見兩者在該研究領域的合作關系較為密切。此外，預算執(zhí)行審計領域的高產作者還有屈方方、藍佛安，馮麗茹等?？梢钥闯觯瑖鴥葘W者對預算執(zhí)行審計的研究較為關注，該領域的核心作者群及合作群體正在形成，但比較分散。

表3 國內預算執(zhí)行審計研究的核心作者及發(fā)文量 單位：篇

圖4 發(fā)文作者共現圖譜

四、預算執(zhí)行審計研究熱點主題及趨勢分析

（一）研究熱點

研究熱點能夠直接反映所研究領域中的研究重點，是深入探究該領域的重要關注點，而關鍵詞又是文章作者對文章主題的歸納。因此，某一研究領域的研究熱點可以由該領域的高頻關鍵詞來確定。本文通過關鍵詞共現分析來得出預算執(zhí)行審計研究領域的高頻關鍵詞，以得到該領域的研究熱點。

將Node types 設置為“Keyword”、時間跨度設置為2001—2021 年，時間切片設置為1，Selection Criteria為默認值top50，在Pruning中設置“Pathfinder（路徑找尋）”和“Pruning sliced networks（修剪sliced 網絡）”，運行CiteSpace 進行關鍵詞共現分析，在“Control Panel”控制面板上的“Keyword”欄中選擇“By Freq”，同時將“Threshold”設置為40，得到以下出現頻次在40次（含40次）以上的關鍵詞共現網絡知識圖譜（見圖5）。

知識圖譜中的圓形節(jié)點大小、關鍵詞字體大小與該關鍵詞出現的頻次呈正相關；節(jié)點之間的連線表示關鍵詞之間的聯(lián)系程度，連線越粗意味著關鍵詞之間的關聯(lián)越緊密。此外，該領域未來的研究方向可以根據關鍵詞出現的頻次來預測。圖5中，關鍵詞“預算執(zhí)行審計”的圓形節(jié)點最大且顯著大于其他節(jié)點，其原因是在樣本選取時將檢索條件設置為篇名中含有“預算執(zhí)行審計”的文獻。為了進一步區(qū)分預算執(zhí)行審計領域的重要研究主題，將排名前23位的關鍵詞及其出現頻次通過表4進行列示。表4 是通過檢索預算執(zhí)行審計研究領域的文獻得到的關鍵詞出現的頻次，由此得出，出現頻次在40次以上的關鍵詞分別是“預算執(zhí)行審計”“預算執(zhí)行”“審計機關”“審計監(jiān)督”等。

表4 2001-2021年我國預算執(zhí)行審計研究高頻關鍵詞及頻次（前23位）

圖5 預算執(zhí)行審計關鍵詞共現網絡知識圖譜

根據出現頻次，選取以下三個共現高頻關鍵詞進行詳述：

1.審計監(jiān)督。首先，學界充分認可預算執(zhí)行審計監(jiān)督的重要性：審計監(jiān)督有利于保障國家財政預算和決算資金合法與合理、提高財政資金的使用效率、完善政府治理機制（王西園，2017）；審計監(jiān)督的發(fā)展趨勢就是規(guī)范政府行為，優(yōu)化公共資源配置（羅婧，2015）。近年來，隨著新《預算法》的頒布，學者們對其新增及主要修訂條款進行了詳細分析，認為其進一步界定了公共預算資金審計監(jiān)督全覆蓋范圍，同時拓寬了預算編制審計監(jiān)督的領域（趙明華，2015）；建議重新定位了預算執(zhí)行審計監(jiān)督的目標，服務于政府及人大常委會（康麗慧，2015）。其次，學界對預算執(zhí)行審計監(jiān)督現存的問題進行了討論：審計監(jiān)督模式固化增加了被審計單位機會主義行為，預算執(zhí)行審計監(jiān)督難以實質上改進財政資金運行效率（何小聰，2009）；不完善的信息公開機制使被審計單位針對審計結果的跟蹤整改過程無法全面體現，從而導致審計監(jiān)督的作用受到影響（薛芬，2012）；審計監(jiān)督關注的只是預算的合規(guī)性與合理性，而忽視了對資金核算及使用效果、績效等深層次事項的關注（段朝暉，2015）。最后，學界針對性地提出強化審計監(jiān)督的對策：要保證我國預算執(zhí)行審計的合規(guī)性就必須進行審計監(jiān)督，審計監(jiān)督應該始終貫穿于政府預算的全過程，預算執(zhí)行審計的戰(zhàn)略轉型應重點著眼于預算績效審計，拓寬審計范圍，提升審計層次，完善信息公開透明機制，促進預算規(guī)范化（薛芬，2012）；為了應對全口徑預算新形式，要建設并完善能夠把控政府財政收支每一環(huán)節(jié)的審計監(jiān)督體系，完善預算執(zhí)行審計的科學性（周淑芹，2014）；基于審計監(jiān)督職責的視角，應該創(chuàng)新績效審計方法，合理有效配置審計資源，拓寬績效審計廣度，強化績效審計的深度，建立動態(tài)、公開透明的審計監(jiān)督機制，加大對全口徑預算的審計力度（張亞亮，2015）；將大數據等創(chuàng)新型審計技術與審計監(jiān)督相結合，以提高審計質量與效率，實現預算執(zhí)行審計全覆蓋（劉夢溪，2018）；部門應通過加大處理處罰力度、分析預算執(zhí)行違規(guī)原因，從制度、體制層面加以整改，從而抑制預算機會主義發(fā)揮作用（宋達等，2014）。

2.績效審計。21世紀以來，我國績效審計的理論與實踐進入深入研究階段。學界關于績效審計的研究成果主要涉及政府績效審計的內涵、審計范圍、審計職能和目標、審計程序和方法、評價標準和評價指標、政府績效審計報告等方面。首先，學界基本認同績效審計是對政府管理活動的“3E”——即效率性、效益性和經濟性這三個要素展開的審計。績效審計的范圍包括部門的財政收支、財政性投資項目、專項資金項目、國外貸款、援助項目（周亞榮，2008）。隨著績效審計的深化發(fā)展，績效審計的職能應從確認或解除受托責任層面逐步轉向決策有用層面（謝志華等，2006）?？冃徲嬍菫榱藢Ω黜椡顿Y的有效性和經濟性進行評價，并進一步尋找控制和提升績效的方法（王會金等，2007）。除了關注資金合規(guī)性之外，開展預算執(zhí)行績效審計并對外公布審計結果，是符合審計完整性理念的，能夠提高部門預算執(zhí)行在審計監(jiān)督下的有效性，因此我國審計機關應加強預算執(zhí)行績效審計的開展，以促進預算績效目標的實現（歐陽華生等，2009）。學界基本一致認同績效審計的程序應依據《審計法》做到準備、實施和終結三個階段（宋常等，2004）；也強調搜集資料、證據與分析評價及后續(xù)審計的重要性。由于績效審計具有復雜多樣性，因此采用的績效審計方法是否適當是至關重要的，它能夠直接決定審計項目最終結果的成敗。選擇績效審計方法要求充分結合我國實際情況，我國政府較注重政策執(zhí)行的效果，因此我國績效審計方法應區(qū)別于以問題作為重點的傳統(tǒng)審計方法，采用以結果為重點的審計方法（吳國萍，2005）。學者們對績效審計的評價指標認識相當，認為構建評價指標需要結合項目具體特征、審計目標、行業(yè)標準等；也有不同學者基于不同的研究視角，提出不同的具體評價指標。當下，預算執(zhí)行審計應將預算績效審計作為戰(zhàn)略轉型的重點，績效審計作為預算績效評價的主體，能有效降低政府代理成本，其結果也能為預算編制決策提供參考，因此我國應積極探索并促成預算執(zhí)行審計向財政收支審計與預算績效審計兩者并重的模式轉變，尋求并掌握兩種審計模式的平衡點（薛芬，2012）。未來，如何抓住重點并有步驟地探索符合管理實際和可行性強的預算執(zhí)行績效審計，已成為預算執(zhí)行審計的發(fā)展方向（張靜，2012）。今后，我國績效審計應創(chuàng)新審計技術、提升審計層次、發(fā)掘出審計結果的潛在價值（戚振東等，2008）。

3.經濟責任審計。經濟責任審計是一種獨特的且具有中國特色的審計模式，在我國發(fā)展時間較短，目前仍處于不斷探索與完善的階段，從現有研究來看，學界目前關于經濟責任審計領域的研究主要涉及經濟責任審計的基本理論、審計評價內容及指標、審計風險的防范、審計實施中遇到的不同問題的對策探討等，而與預算執(zhí)行審計研究相結合的較少。有學者認為，政府預算執(zhí)行情況報告作為預算執(zhí)行審計的依據，能夠反映各級政府及部門的年度預算資金收支具體情況，有必要納入到公共受托經濟責任報告體系當中（蔡春等，2012）。深化預算執(zhí)行審計、強化經費監(jiān)管的力度，離不開經濟責任審計。經濟責任審計應該與預算執(zhí)行審計、財政收支審計充分結合并運用后兩者的審計結果，優(yōu)化審計資源配置（部門黨政領導干部經濟責任審計課題組，2003）；同樣地，為避免審計資源浪費，應進一步加強經濟責任審計與預算執(zhí)行審計相結合的力度，二者間應相互協(xié)作，共同制定審計計劃、共享審計結果，以提升審計效率和質量（駱靜艷，2016）。然而，預算執(zhí)行審計和經濟責任審計兩種審計模式相統(tǒng)籌時存在許多問題，即審計時間存在沖突、審計內容部分重合、審計方式不同、與被審計單位溝通繁瑣、整理審計檔案耗費人力（王振旭等，2020）。要想統(tǒng)籌好預算執(zhí)行審計和經濟責任審計，盡量避免上述這些問題，應制定科學的審計計劃和全面、行之有效的審計實施方案，選擇適當的審計方式，結合審計內容與重點，相互印證審計發(fā)現的問題（王振旭等，2020）；兩者應在年度計劃、具體的審計內容、審計時間和具體實施這四方面相互銜接與協(xié)作（林振勇等，2002）。

（二）研究熱點主題

除了關鍵詞共現分析外，本文還通過關鍵詞聚類來分析預算執(zhí)行審計領域的研究熱點，以進一步得出我國預算執(zhí)行審計的研究熱點主題。

參數設置和操作與上述關鍵詞共現分析相同，運行CiteSpace 進行關鍵詞聚類分析，得到以下關鍵詞聚類知識圖譜。所得出的模塊值Q=0.601＞0.3，平均輪廓值Silhouette=0.7933＞0.5，說明該聚類有可信度。在聚類圖中，聚類序號越小，表示聚類規(guī)模越大、關鍵詞越多。聚類圖具有一定的結構性，色塊之間的重疊表示從以往子領域的研究一直延續(xù)到現在，將繼續(xù)發(fā)展下去。

圖6 的聚類折射出我國預算執(zhí)行審計的研究熱點，可以概括為“審計內容”“財政預算”“收支審計”“國家治理”“預算審計”“人大常委會”“事業(yè)單位”“審前調查”“審計項目計劃”“三大攻堅戰(zhàn)”“事后監(jiān)督”“部門預算執(zhí)行審計”“審計體制”“投資評審”“審計風暴”15個聚類標簽。

圖6 預算執(zhí)行審計關鍵詞聚類知識圖譜

選擇“Clusters”項目欄中的“Cluster Explorer”，得到預算執(zhí)行審計的關鍵詞聚類表（見表5）。

表5 預算執(zhí)行審計關鍵詞聚類表

通過分析各聚類的標識詞并整理聚類信息發(fā)現，其研究內容具有相互交叉的現象，因此可以將我國預算執(zhí)行審計研究歸納為以下三個主題分別進行詳述：

1.審計技術。“審計技術”研究領域包括的關鍵詞有“大數據技術”“數字化審計”“聯(lián)網審計”“電子數據審計”等。隨著信息技術的迅速發(fā)展，大數據時代已成為常態(tài)，傳統(tǒng)審計方法已經不能提供現代審計工作的一切所需。通過分析發(fā)現，目前有關審計技術和方法的研究主要圍繞大數據時代審計全覆蓋背景下預算執(zhí)行審計與計算機審計、大數據技術、聯(lián)網審計等結合應用的研究。一部分學者（張哲，2021；胡三毛，2016）基于大數據技術對預算執(zhí)行審計的方法和審計全覆蓋實現路徑進行了探索，認為通過大數據技術來處理財政預算的海量數據是“智慧審計”和“科技強審”的大勢所趨，要分階段、分重點布局，應遵循“數據先行”的觀念，關注數據采集的方式、范圍和整理，開掘大數據分析深度，完善大數據審計工作機制，培養(yǎng)計算機審計人才。一部分學者（張聰聰，2011）認為，聯(lián)網審計改變了審計方式、方法和組織形式，通過財政聯(lián)網審計系統(tǒng)能夠擴大預算執(zhí)行審計的覆蓋范圍，減少審計成本，提升審計效率。也有學者（張玫，2016）通過構建新的審計分析模型探討數字化審計如何在部門預算執(zhí)行審計之中得以應用。近年來，隨著區(qū)塊鏈技術的發(fā)展，開始有學者（王慧菊，2020）從多方面分析區(qū)塊鏈技術應用于預算執(zhí)行審計的必要性及可行性，討論了可能會帶來的審計風險，根據區(qū)塊鏈核心技術架構設置多層的審計應用平臺，模擬構建基于區(qū)塊鏈技術的預算執(zhí)行審計框架，認為區(qū)塊鏈技術的應用有利于降低預算執(zhí)行審計的成本、提高審計效率及獨立性。目前，學界對區(qū)塊鏈運用于審計監(jiān)督總體持以積極和謹慎的態(tài)度。大數據技術帶來的機遇與挑戰(zhàn)并存，預算執(zhí)行審計應該如何更好地借力于先進的審計技術以達到更深層次、更有效的審計監(jiān)督目的，是未來的探究熱點。

2.審計模式?！皩徲嬆Ｊ健毖芯款I域包含“預算執(zhí)行審計”“收支審計”“事后審計”“績效評價”等關鍵詞。財政財務收支審計是預算執(zhí)行審計的基礎，要在此基礎上對財政資金實行跟蹤審計模式（趙波，2011）。走財政財務收支審計和績效審計相結合的道路是我國預算執(zhí)行審計的鮮明特色，學界也基本達成我國預算執(zhí)行審計將來改革的戰(zhàn)略方向要從財政財務收支審計逐步轉向收支審計與預算績效審計兩種審計模式并重的局面發(fā)展的共識（薛芬，2012）。預算執(zhí)行審計若要發(fā)揮更深層次的作用，將有限的財政資金效益最大化，為政府部門的管理決策提供科學、公正的依據，就要著重深化績效評價審計。預算執(zhí)行績效審計具體包括對預算編制、被審計部門的職能履行情況、財政資金、國有資產管理情況和政府采購管理這幾方面的績效審計（張靜，2012）。傳統(tǒng)的事后審計是一種通過審閱審計對象的會計資料進行的靜態(tài)審計，打破這種靜態(tài)的事后審計模式可以通過信息化等創(chuàng)新型審計方式，從而達成事后審計與事中審計相結合、靜態(tài)審計與動態(tài)審計相結合的模式，提升審計監(jiān)督的效率。根據審計“免疫系統(tǒng)”論，要從源頭防止預算資金的浪費，就要著手于優(yōu)先配置審計，向事前審計模式轉變（陳平澤，2011）。因此，如何創(chuàng)新這些審計模式的實現路徑，使之更好地配合預算執(zhí)行審計工作也是一大研究熱點。

3.審計制度?！皩徲嬛贫取毖芯款I域與“全口徑預算”“人大常委會”“專項轉移支付”“保障性安居工程”“政府投資項目審計”等關鍵詞緊密相連。黨的十八大報告提出要“加強對政府全口徑預算決算的審查和監(jiān)督”，因此不少學者（劉金文等，2015；劉赟，2016）從預算制度、人大、審計的角度對如何推動全口徑預算決算的審查監(jiān)督進行了探討。全口徑預算執(zhí)行審計覆蓋了公共財政資金收入、分配、調控和監(jiān)督四個流程，有助于解決政府大量預算外、制度外收支存在的問題，保障財政資金使用合規(guī)、合理、有效。目前，我國預算體系的建設還不能達到全口徑預算管理的要求，可以以政府審計視角為切入點，規(guī)范預算編制、預算執(zhí)行和會計核算，走完善和健全全口徑預算執(zhí)行改革的路徑。在全口徑預算形勢下，要完善預算執(zhí)行審計的內容和規(guī)劃，重視專項資金績效審計，提高政府財政管理水平（周淑芹，2014）。政府轉移支付審計作為我國財政審計的重要內容之一，可以有效保障資金安全和使用效率。但其工作面臨機遇和挑戰(zhàn)并存的局面（蔡麗，2010），專項轉移支付由于缺乏資金跟蹤監(jiān)督等原因存在諸如支出管理不嚴、預算管理隨意、項目確定標準不科學等問題（錢嘯森等，2008），推進財政專項轉移支付制度改革亟待實行。因此，為統(tǒng)籌有效資源、提升審計工作效率與成果，應構建預算執(zhí)行審計和財政專項資金審計互相結合的立體化審計模式。此外，保障性安居工程作為重點民生資金和項目，對其進行跟蹤審計、評價指標體系等研究也是學界持續(xù)討論的熱點。近年來，對于政府投資項目審計的研究側重于現狀與對策研究、風險控制、大數據下審計方法的創(chuàng)新等方面。政府投資項目審計是預算執(zhí)行審計的重要組成部分，只有通過投資項目審計才能揭示公共資金在投資方面存在的問題。因此要轉變觀念，積極推動政府投資項目審計與預算執(zhí)行審計兩者的有機結合（曾立，2002）。

（三）研究趨勢

突現詞是某一段時間內被引次數驟增的關鍵詞，能夠反映該時間段內該領域的研究趨勢。因此，為了深入探究我國預算執(zhí)行審計研究的發(fā)展趨勢及不同時段的變化，運行CiteSpace，打開控制面板的突變詞“Burstness”，繪制出以下引用次數最多的25 個關鍵詞突現圖（如圖7）。圖中紅色粗線條表示關鍵詞突現時間段，“Begin”列代表突變起始年份，“End”列代表突變終止年份。

圖7 預算執(zhí)行審計關鍵詞突現圖譜

突現時間較早的關鍵詞有“審計機關”“預算執(zhí)行情況審計”“延伸審計”“審計工作”“審計法”“專業(yè)審計”“審計決定”等，可見這些主題在早期是比較受學界關注的?！邦A算執(zhí)行”“問題”“審計全覆蓋”“新預算法”和“大數據”“全覆蓋”是突現時間較近的關鍵詞，突現持續(xù)至今，說明其近年受學界關注，是我國預算執(zhí)行審計目前主要的研究發(fā)展趨勢?！靶б鎸徲嫛薄皩徲嬋采w”是研究階段中間出現過的突現強度較高的詞，突現強度分別為17.08 和14，經過閱讀相關文獻可以判定二者為該對應階段預算執(zhí)行審計研究的轉折點，較有研究意義。突現時間最長的關鍵詞有“審計調查”（2002—2010 年）“預算執(zhí)行”（2014—2021 年）“績效審計”（2008—2015 年）“問題”（2014—2021 年）“審計全覆蓋”（2015—2021 年），這些主題是在相應年份中長期且持續(xù)被學界關注的?！皩徲嫏C關”作為預算執(zhí)行審計的監(jiān)督主體，其突現強度最高，突現率為17.71。

分析關鍵詞突現圖譜，可以將我國預算執(zhí)行審計的研究趨勢從總體上大致分為三個階段。

第一階段為2001—2003年。這一時期的突現關鍵詞以審計機關、預算執(zhí)行情況審計、延伸審計、審計法等為主。預算執(zhí)行審計，也叫預算執(zhí)行情況審計。1994年全國人大常委會頒布《中華人民共和國審計法》，賦予了預算執(zhí)行審計獨立的法律概念，預算執(zhí)行審計迎來了新的發(fā)展階段，學者們主要圍繞各級審計機關如何深化預算執(zhí)行審計進行探討。學界也普遍接受延伸審計這項對策能夠發(fā)揮拓寬審計領域，提高預算執(zhí)行審計質量的作用。

第二階段為2004—2012 年。效益審計、績效審計、科學發(fā)展觀是這一階段的主要突現詞。2003年，胡錦濤總書記提出科學發(fā)展觀這一重要戰(zhàn)略思想。在此背景下，學者們基于科學發(fā)展觀這一新的理論指導下探討預算執(zhí)行審計的創(chuàng)新點，不斷深化對預算執(zhí)行審計本質、特征、根本目標等的認識，以促進預算執(zhí)行審計科學發(fā)展。這一時期，學界也對如何開展預算執(zhí)行審計績效審計、效益審計及其評價指標體系的構建展開了探討。

第三階段為2013年至今。這一階段出現了審計全覆蓋、新預算法、大數據等突現詞。2014 年8月新《預算法》大修完成，國內學者基于此對新形勢下預算執(zhí)行審計的變革展開熱烈討論。大數據背景下對審計全覆蓋的實現路徑及影響、大數據技術對審計方法產生的影響等，也是學界在此階段的焦點話題。

五、結論與展望

在對我國預算執(zhí)行審計的研究現狀進行分析后，可以得出以下可能的結論：

第一，我國預算執(zhí)行審計的研究文獻發(fā)文量大體上呈穩(wěn)中有落的趨勢，且近二十年來的發(fā)文量每年均在65篇以上，說明預算執(zhí)行審計的研究在我國學界持續(xù)受到關注，但近年來其熱度稍有所下降。

第二，在高產機構方面，機構之間連線相對較少，說明機構之間缺乏合作。因此，各機構應該在今后的研究中加強合作，建立緊密的合作關系，分享彼此間的研究經驗，促進我國預算執(zhí)行審計的研究效率和發(fā)展。在高產作者方面，核心作者已出現，但學者之間缺乏合作意識，研究范圍相對單一，因此學者間應該加強互動與交流，使預算執(zhí)行審計的研究有更多的學科共同關注并交叉融合，以促進預算執(zhí)行審計的研究更加多樣化發(fā)展。

第三，在研究熱點方面，一方面，通過高頻關鍵詞共現分析發(fā)現，“預算執(zhí)行審計”“預算執(zhí)行”“審計機關”“審計監(jiān)督”等關鍵詞的頻次最高，說明它們在預算執(zhí)行審計研究領域一直是被持續(xù)關注和熱議的話題；另一方面，通過關鍵詞聚類分析發(fā)現，我國預算執(zhí)行審計的熱點主題聚焦于審計技術、審計模式和審計制度等領域，且各個領域的研究內容也頗為豐富。

第四，在研究趨勢方面，通過分析關鍵詞突現圖譜，將我國預算執(zhí)行審計的研究趨勢分為大致三個研究階段。2001—2003 年主要基于《審計法》的背景，對深化預算執(zhí)行審計展開探索。2004—2012年在科學發(fā)展觀的理論方針指導下，對預算執(zhí)行審計的創(chuàng)新點及效益審計、績效審計等主題進行了探討。2013 年以來，預算執(zhí)行審計的研究領域在新《預算法》實施的背景下開始拓展至“審計全覆蓋”、“大數據”等方面，研究內容進一步深化。

基于以上研究結果，本文對我國預算執(zhí)行審計研究提出以下建議。第一，在學科層面，應當拓寬研究的領域，鼓勵多學科交叉融合、多元化、多維度分析豐富預算執(zhí)行審計的研究。第二，在理論層面上，應結合我國國情，在不斷變化的新形勢下深化預算執(zhí)行審計的理論研究。第三，在實踐層面上，應該結合大數據等信息技術手段，以創(chuàng)新審計方法為重點加強對預算執(zhí)行審計領域的研究。