基于國家審計公告視角下完善審計整改工作機制研究

宋云玫 青島市黃島區(qū)審計局

審計整改作為審計監(jiān)督的關(guān)鍵因素，能夠督促審計監(jiān)督按照相關(guān)規(guī)范與職責(zé)完成工作，維護審計工作的權(quán)威性。即在國家審計公告視角下，通過審計整改能夠有效發(fā)現(xiàn)審計工作中存在的問題，解決并防范相同的問題再次出現(xiàn)，進而保證審計工作的效率與質(zhì)量。因此，審計整改尤為關(guān)鍵，審計工作必須通過審計整改去強化審計質(zhì)量。鑒于此，本文主要是研究基于國家審計公告視角下審計工作整改機制的完善措施。

一、國家審計公告與審計整改的相關(guān)概述

（一）國家審計公告

我國審計部門最早于2003年開始公布了審計公告，審計公告的內(nèi)容涵蓋眾多方面內(nèi)容，包括國家政策跟蹤審計、中央企業(yè)財務(wù)收支審計等方面，將審計結(jié)果進行有效的公開能夠提高審計監(jiān)督的透明性與公平性，這對社會大眾審計監(jiān)督而言十分有利[1]。實際上，國家審計公告屬于廣義層面上的理念，涉及審計機關(guān)公布的不同審計結(jié)果公告以及要求被審計單位公開審計整改公告等內(nèi)容。不僅如此，隨著我國國民經(jīng)濟與市場經(jīng)濟的快速增長與發(fā)展，廣大人民群眾十分重視政府的一系列行為，審計公告的發(fā)布便能夠有效緩解廣大人民群眾和審計機關(guān)之間信息不對等、信息獲取存在時延的現(xiàn)象。與此同時，政府審計力量在相關(guān)審計工作中介入的越深，審計結(jié)果的準(zhǔn)確性與全面性也會有所提高，同樣的其審計結(jié)果也會被更多的人民群眾所重點觀察到，審計的輿論監(jiān)督力度也會相應(yīng)地加強。總而言之，國家審計單位是國家治理的一種調(diào)控與監(jiān)督經(jīng)濟發(fā)展的手段，該工作自身還擔(dān)負(fù)著國家與社會責(zé)任，需要及時將審計結(jié)果進行信息公開，主動接受廣大人民群眾的監(jiān)督。所以，國家審計公告是匯報審計工作結(jié)果的主要方式，其信息結(jié)果的公開也在一定程度上強化我國的公信力。

（二）審計整改

審計整改是對以往以及現(xiàn)有審計工作的完善措施，借助審計整改可以不斷完善審計工作的規(guī)范、流程以及方式方法，穩(wěn)步提高審計工作的質(zhì)量。目前，因為內(nèi)部審計整改在實際開展過程中，參加審計的各方對審計整改工作的認(rèn)識存在一定的偏差，導(dǎo)致部分審計方將審計整改的責(zé)任全部落實到審計部門的工作職責(zé)上，影響了審計整改的有序開展與質(zhì)量。不僅如此，我國審計整改工作已經(jīng)開展了多年，當(dāng)前審計整改正處于中后期階段，這導(dǎo)致部分工作人員會出現(xiàn)輕視審計整改工作，且傳統(tǒng)審計工作中“重審計、輕整改”的態(tài)度，也進一步加劇了審計整改效果與質(zhì)量不理想的現(xiàn)象[2]。因此，我國近年來大力推廣審計整改工作，進一步明確了審計整改的相關(guān)責(zé)任，這對提高審計質(zhì)量而言十分有利。

二、基于國家審計公告視角下完善審計整改工作機制的意義與必要性

隨著我國信息技術(shù)的不斷發(fā)展與廣泛應(yīng)用，我國逐步進入了數(shù)字經(jīng)濟時代。在數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展背景下，市場經(jīng)濟的相關(guān)信息數(shù)據(jù)大量涌現(xiàn)，增加了數(shù)據(jù)信息之間的復(fù)雜度，且信息數(shù)據(jù)的真實性還需要進一步驗證，此種現(xiàn)象使得審計工作的有序開展較為困難，審計活動的安全風(fēng)險系數(shù)也有所增加[3]。不僅如此，在我國大力推廣深化改革與創(chuàng)新的發(fā)展下，審計工作所使用的工具、方式方法也需要進一步創(chuàng)新，即審計整改工作的深入開展十分必要與迫切。另外，受經(jīng)濟全球化發(fā)展的影響，企業(yè)在經(jīng)濟市場中的活動也逐漸復(fù)雜化，審計工作量與數(shù)據(jù)信息的復(fù)雜性使得審計工作需要以更高的標(biāo)準(zhǔn)開展，因此，強化審計工作效率與質(zhì)量，完善審計整改工作機制尤為重要與關(guān)鍵。除此之外，隨著時代的不斷發(fā)展與進步，審計原則與審計標(biāo)準(zhǔn)也與之前相比有所改變，所以需要相關(guān)審計工作人員盡可能適應(yīng)并熟悉新時代的變化，滿足新時代下審計工作的新需求與新標(biāo)準(zhǔn)，充分融入至新工作環(huán)境中，盡可能在第一時間內(nèi)掌握最新的審計原則與審計標(biāo)準(zhǔn)，以此切實有效的達(dá)成管控審計風(fēng)險的效果，穩(wěn)步提高審計整改效果與質(zhì)量，推動我國經(jīng)濟的良好發(fā)展[4]。

三、基于國家審計公告視角下完善審計整改工作機制的具體措施

（一）明確審計整改工作的法律地位

審計機關(guān)單位是下達(dá)審計整改意見的問責(zé)主要負(fù)責(zé)人，結(jié)合審計機關(guān)單位的工作特點能夠發(fā)現(xiàn)其具有專業(yè)性、經(jīng)常性以及獨立性的優(yōu)勢。因此，審計機關(guān)單位應(yīng)充分發(fā)揮其自身職能與作用，一方面審計機關(guān)單位要將屬于自身職權(quán)內(nèi)的審計工作整改內(nèi)容全面落到實處。為確保審計整改的質(zhì)量與實效性，應(yīng)將審計整改的工作事項融合至單位內(nèi)部的監(jiān)管機制中，切實保證審計整改在各個工作環(huán)節(jié)中的充分落實。另一方面審計單位要做好超出自身職權(quán)外的審計整改工作的移交工作，在合理保留單位自身應(yīng)有的知情權(quán)以及關(guān)注權(quán)的基礎(chǔ)上，與涉及的其他業(yè)務(wù)部門保持信息交流，確保審計機關(guān)單位的法律地位不被忽視。

（二）正確認(rèn)識審計整改的根本目標(biāo)

實際上，被審計單位內(nèi)部審計工作問題的差異性會導(dǎo)致審計機關(guān)單位所下達(dá)的審計整改目標(biāo)有所不同，基于審計整改的根本目標(biāo)分析，審計整改的根本目的是能夠進一步調(diào)節(jié)與平衡審計整改需求與能力之間的關(guān)系。因此，審計整改根本目標(biāo)的制定必須基于均衡性原則，整改目標(biāo)既不能過于苛刻，也不能過于松散。若整改目標(biāo)過于苛刻，審計整改無法完成任務(wù)；而過于松散，會導(dǎo)致審計整改意見不被重視，審計機關(guān)單位的法律地位會被削弱。與此同時，審計整改目標(biāo)的差異性也會使得審計整改工作的側(cè)重點不一樣：對于內(nèi)部管控等制度方面的審計整改重點是維護與完善相關(guān)管理或控制機制。對于信息缺失或信息造假等方面問題的整改則主要以完善與優(yōu)化財政制度、信息報告等。對于財政收支違規(guī)問題的審計整改主要以改正錯誤為主。對于審計效率較差類問題的審計整改主要以提高審計工作效率，如完善與革新審計工作決策程序、強化產(chǎn)出、降低資金投入等。對于審計工作效果不理想的問題，其審計整改工作主要以扶持被審計單位的公共投資為主。而對于經(jīng)濟責(zé)任審計類的問題，其審計整改工作主要以強化監(jiān)察、督促被審計單位管理工作人員明確自身責(zé)任意識為主，使其能夠充分完成相關(guān)的考核目標(biāo)。

（三）健全審計整改工作體系，實現(xiàn)高質(zhì)量的審計整改工作

在整體審計工作中，審計單位負(fù)責(zé)人為審計流程中第一負(fù)責(zé)人，審計單位負(fù)責(zé)人需要結(jié)合現(xiàn)有實際情況對整體審計整改工作進行有效的分析與研究，進而開展有效的審計整改工作，解決審計整改工作中所遇到的困難與問題。首先為責(zé)任落實，制定明確的責(zé)任制度，保證參加審計整改工作的相關(guān)工作人員積極開展審計整改工作。被審計單位需要嚴(yán)格按照審計制度規(guī)范整體審計流程，從而有效發(fā)揮審計整改責(zé)任制。其次便是審計驅(qū)動，強化審計整改工作的內(nèi)生動力。審計單位在執(zhí)行審計工作過程中若發(fā)現(xiàn)被審計單位出現(xiàn)問題，則需要審計相關(guān)工作人員將問題作為核心從而為被審計單位開展專項督察以及工作指導(dǎo)，以此幫助被審計單位建立科學(xué)合理的規(guī)章制度。最后便是需要在開展審計工作時，多方聯(lián)動以此提高審計整改工作中的力量。在實際審計工作中，相關(guān)審計人員需要根據(jù)實際情況充分發(fā)揮各個部門與各個單位之間的聯(lián)動作用，以此形成一股強有力的審計力量，從而最大化提高審計效率。

（四）明確落實整改的責(zé)任主體，強化審計整改追蹤的督察效力

若想切實有效地提高審計整改追蹤的督察效力，則需要審計單位對被審計單位定期回訪審計整改情況。在此項工作中若仍然發(fā)現(xiàn)被審計單位存在相關(guān)問題需要相關(guān)審計人員督促被審計單位解決此問題，而后結(jié)合被審計單位在整改工作中實際情況對整改措施進行有效評價，探查其整改措施是否具備可行性、科學(xué)性以及是否符合整改要求與整改標(biāo)準(zhǔn)。首先便是需要審計單位在實際審計整改工作中將整改工作與評估工作相結(jié)合，以此完善審計整改工作中的監(jiān)督檢查制度。被審計單位需要在實際審計整改工作中切實提高組織保證，在各部門中有效落實審計整改相關(guān)措施。審計部門在開展審計整改工作時需要推廣整改與評估相結(jié)合的審計工作模式，通過提高審計工作質(zhì)量，從而強化審計整改工作的實際效果，將被審計單位的整改效果作為檢驗審計單位中審計整改工作的標(biāo)準(zhǔn)，以此督促審計工作人員重視自身業(yè)務(wù)能力，間接提升審計整改工作的有效性。其次便是需要在審計整改工作中突出工作重點并結(jié)合實際情況創(chuàng)新行之有效的審計手段，以此提高后續(xù)審計工作的質(zhì)量與效率。需要審計單位定期跟蹤并回訪被審計單位的整改情況，結(jié)合實際情況與被審計單位的實際條件科學(xué)合理的開展后續(xù)審計工作，需要相關(guān)審計工作人員定時定期督促被審計單位做好相關(guān)問題的整改工作，并保證整改工作的科學(xué)性、有效性，而后由審計工作人員根據(jù)被審計單位的實際整改措施做出風(fēng)險評估模型，理性評價審計中所發(fā)現(xiàn)問題的剩余風(fēng)險情況，按風(fēng)險權(quán)重確定風(fēng)險值，根據(jù)風(fēng)險值大小確立被審計單位的可接受整改程度。最后便是需要審計工作人員明確責(zé)任，嚴(yán)肅處理問題責(zé)任人，在實際審計工作中推廣審計責(zé)任追查制度。完善審計整改責(zé)任追查制度，保證審計工作人員在審計工作中可以有效發(fā)現(xiàn)相關(guān)問題并明確問題整改的方向。若想切實有效的在審計整改工作中充分體現(xiàn)審計工作的價值，則需要通過結(jié)合實際情況不斷健全審計整改工作制度，有效落實公司治理措施，切實有效的在審計工作中發(fā)揮內(nèi)審的增值服務(wù)功能，以此保證審計單位得到穩(wěn)定的可持續(xù)發(fā)展。

（五）強化信息平臺建設(shè)，提高審計整改工作效率

現(xiàn)階段我國各個監(jiān)察單位之間的信息共享以及信息溝通仍存在諸多問題，多數(shù)時期是處在封閉狀態(tài)下的，不能進行有效的溝通，這種現(xiàn)象無疑極大程度上提高了各個單位之間在進行信息收集過程中的成本。隨著我國科技不斷發(fā)展，建設(shè)信息化的監(jiān)督權(quán)和審計權(quán)的共享平臺已是勢在必行的趨勢。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與大數(shù)據(jù)技術(shù)的不斷發(fā)展與成熟，若想切實有效的協(xié)同發(fā)展監(jiān)察權(quán)和審計權(quán)，則最優(yōu)方式為通過區(qū)塊鏈技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)以及大數(shù)據(jù)技術(shù)構(gòu)建信息平臺，通過該信息平臺的優(yōu)勢，有效整合監(jiān)察權(quán)和審計權(quán)所搜集的互補資源?？茖W(xué)合理且健全的信息共享平臺是實現(xiàn)有效的信息共享的基礎(chǔ)。結(jié)合實際情況利用合理的傳輸模式以及信息數(shù)據(jù)采集渠道，對新時代下的新需求與新標(biāo)準(zhǔn)進行有效的分析與探究，采取有效的技術(shù)方式將監(jiān)察機關(guān)與審計機關(guān)進行聯(lián)網(wǎng)操作，以此實現(xiàn)通過網(wǎng)絡(luò)平臺將監(jiān)察機關(guān)與審計機關(guān)所收集到的數(shù)據(jù)信息進行有效的傳輸以及數(shù)據(jù)采集，同時利用云平臺技術(shù)對有效數(shù)據(jù)開展分析操作并將其存入至云數(shù)據(jù)庫中。在開展信息云平臺的建設(shè)過程中需要充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)和區(qū)塊鏈技術(shù)的優(yōu)勢與特點，以此極大程度上提高信息平臺的信息共享能力，從而有效促進監(jiān)察機關(guān)和審計機關(guān)在實際工作中獲取相關(guān)信息時可以通過統(tǒng)一信息共享平臺進行獲取，有效打破現(xiàn)階段各個監(jiān)督單位之間的信息屏障，切實實現(xiàn)節(jié)約成本、整合資源的目的[5]。另外，審計機關(guān)單位還可以依托于大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)等信息化技術(shù)的支持，除了引用特爾非法與層次分析法（AHP），還能夠引用神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)法等技術(shù)手段，實現(xiàn)對審計整改效果評價指標(biāo)的賦權(quán)，提高審計整改工作效率。

四、結(jié)語

綜上所述，完善審計整改工作機制尤為必要與迫切，且隨著我國經(jīng)濟與審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域的不斷發(fā)展與拓展，國家對審計工作的質(zhì)量要求也越來越嚴(yán)格，強化審計整改工作機制的完善勢在必行。因此，為了緊跟時代發(fā)展與國家審計相關(guān)規(guī)范的需求與要求，應(yīng)重視審計整改工作，革新審計工作理念，以全面的審計目標(biāo)為導(dǎo)向，借助現(xiàn)代化的信息技術(shù)搭建統(tǒng)一的信息平臺，同時進一步完善與優(yōu)化審計工作的分級控制制度，并還合理分配與利用審計資源，逐步實現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任與績效審計的融合，進而有效完善審計整改工作機制，推動我國審計工作的長期可持續(xù)發(fā)展，促進我國宏觀經(jīng)濟與市場經(jīng)濟的平衡與進一步發(fā)展。