會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量影響因素及相關(guān)建議

曹明壯 中審眾環(huán)會計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）遼寧分所

為了保證會計(jì)行業(yè)的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展，我國法律當(dāng)中明確提出了會計(jì)行業(yè)需要遵循相關(guān)規(guī)章制度及規(guī)定進(jìn)行工作，但現(xiàn)如今社會上有許多會計(jì)師事務(wù)所并沒有按照國家所下發(fā)的相關(guān)要求及法律進(jìn)行工作，從而受到了多次行政處罰。比如，利安達(dá)在2009年到2018年期間一共被處罰了8次，沒收收入共計(jì)675萬，這樣被處罰的現(xiàn)象屢見不鮮，從而說明我國社會會計(jì)師事務(wù)所的工作內(nèi)容及工作規(guī)章制度并不完善，也說明會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作沒有到位，而影響會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的相關(guān)因素還有待考察。在會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)被罰事件頻發(fā)的背景之下，對會計(jì)師事務(wù)所相關(guān)工作內(nèi)容及影響因素進(jìn)行分析非常有利的。

一、審計(jì)質(zhì)量的含義

審計(jì)質(zhì)量一詞最早提出的時(shí)間是1981年，在1981年之后，審計(jì)質(zhì)量被廣泛應(yīng)用于各種行業(yè)當(dāng)中，而會計(jì)師事務(wù)所當(dāng)中的錯(cuò)報(bào)及舞弊現(xiàn)象被稱為審計(jì)過程中出現(xiàn)的各種問題，當(dāng)錯(cuò)報(bào)和舞弊現(xiàn)象達(dá)到一定程度的比例之后，就會形成一個(gè)新的數(shù)據(jù)，而這個(gè)數(shù)據(jù)就是審計(jì)質(zhì)量。美國審計(jì)準(zhǔn)則中提到，任何一種審計(jì)形式，不管是民間審計(jì)形式，還是政府審計(jì)形式，都保持相對的獨(dú)立性，我國的審計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中提到了從專業(yè)會計(jì)師角度出發(fā)，對專業(yè)水平進(jìn)行評判，一名審計(jì)師是否具備獨(dú)立性和較高的工作能力關(guān)乎著審計(jì)質(zhì)量?；趯I(yè)素養(yǎng)視角下，可以認(rèn)為審計(jì)師自身的專業(yè)素養(yǎng)是審計(jì)機(jī)構(gòu)開展工作的基礎(chǔ)支持，一名審計(jì)師是否具備審計(jì)資格需要評判審計(jì)師的審計(jì)能力，同時(shí)還需要保持較高的獨(dú)立性，在面對被審計(jì)單位相關(guān)錯(cuò)誤及問題的時(shí)候，審計(jì)師需要根據(jù)自身的工作經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)的工作能力對被審計(jì)單位進(jìn)行分析和評判。所以，審計(jì)質(zhì)量使審計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位錯(cuò)報(bào)并促使其糾正，如果被審計(jì)單位不予理會，甚至拒絕糾正，那么，審計(jì)人員需要針對被審計(jì)單位進(jìn)行處罰。

二、影響審計(jì)質(zhì)量的因素

（一）注冊會計(jì)師方面

1.注冊會計(jì)師自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)

注冊會計(jì)師在考取注冊會計(jì)證的過程中會學(xué)習(xí)大量的基礎(chǔ)知識和專業(yè)技能，所以每一名注冊會計(jì)師在應(yīng)聘上崗之后都會憑借自己的專業(yè)技能進(jìn)行工作，但是，學(xué)習(xí)生活和工作的生活是完全不一樣的，很多注冊會計(jì)師在上崗工作之后會發(fā)現(xiàn)工作內(nèi)容與自己學(xué)習(xí)的內(nèi)容差距較大，需要在工作過程當(dāng)中不斷地學(xué)習(xí)，豐富自身的基礎(chǔ)知識，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，只有不斷地學(xué)習(xí)才可以提高自身的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，與時(shí)俱進(jìn)，保證注冊會計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量?，F(xiàn)如今，部分注冊會計(jì)師進(jìn)行工作期間并沒有進(jìn)行學(xué)習(xí)，所以被時(shí)代落下，很多注冊會計(jì)師無法將自己所學(xué)的內(nèi)容和現(xiàn)實(shí)工作結(jié)合在一起，導(dǎo)致注冊會計(jì)師自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)不斷下降。

2.注冊會計(jì)師自身的道德素質(zhì)

注冊會計(jì)師除了要不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)之外，還需要注重道德素質(zhì)。道德素質(zhì)是每一名注冊會計(jì)師都需要確保的，除了獨(dú)立性和客觀誠信之外，注冊會計(jì)師一定要具備良好的職業(yè)道德素養(yǎng)和保密性質(zhì)，在工作期間需要對任何一項(xiàng)工作進(jìn)行保密，同時(shí)還需要確保自己具備良好的職業(yè)道德，才能真正地提高審計(jì)質(zhì)量。目前，部分注冊會計(jì)師的自身道德素質(zhì)比較低，是因?yàn)楣ぷ髦笥捎诟鞣N各樣的因素，導(dǎo)致自己的心境發(fā)生了變化，所以無法保持初心繼續(xù)進(jìn)行工作，很多時(shí)候都會由于周邊環(huán)境的影響降低自身的標(biāo)準(zhǔn)和工作的能力。

（二）會計(jì)師事務(wù)所方面

1.組織形式

一般來說，會計(jì)師事務(wù)所的人員數(shù)量和規(guī)模呈現(xiàn)出正相關(guān)的關(guān)系，審計(jì)人員越多，則事務(wù)所規(guī)模越大。而且這些審計(jì)人員大部分的學(xué)歷都比較高，工作經(jīng)驗(yàn)和能力也比較高，所以出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和舞弊的概率也會越來越低。對于會計(jì)師事務(wù)所來說，不同性質(zhì)的會計(jì)師事務(wù)所所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)不同，有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所會承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，而這同時(shí)也降低了擔(dān)負(fù)重大債務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。對于合伙會計(jì)師事務(wù)所來說，是一種非常特殊的形式，在工作過程中會面臨多個(gè)合伙人的決策，在職業(yè)活動(dòng)過程中，由于重大事故或故意過失引起的債務(wù)，該合伙人必須將自己全部的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行償還，其他合伙人也需要將會計(jì)師事務(wù)所當(dāng)中的財(cái)產(chǎn)份額作為償還，所以合伙制的會計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)問題之后很容易出現(xiàn)合伙人之間的矛盾和沖突，對于審計(jì)質(zhì)量來說具有較大的影響。

2.審計(jì)任期

審計(jì)任期是審計(jì)質(zhì)量影響比較大的因素，如果審計(jì)任期時(shí)間偏短，可審計(jì)的內(nèi)容偏少，那么審計(jì)質(zhì)量則相對較低。相反，如果審計(jì)任期較長，那么審計(jì)質(zhì)量會隨之提高。但是如果審計(jì)任期超過一定年限，審計(jì)質(zhì)量則會下降，審計(jì)任期的長短對于審計(jì)質(zhì)量的影響非常大，而審計(jì)獨(dú)立性一旦被影響。審計(jì)質(zhì)量也會因此下降。因此，對于審計(jì)質(zhì)量來說，審計(jì)任期的影響力度比較大。

3.審計(jì)收費(fèi)

會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是有一定限制的，如果收取的費(fèi)用比較高，那么不但會影響審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)也不利于會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展。而且也會影響審計(jì)報(bào)告，進(jìn)而影響到審計(jì)質(zhì)量。如果審計(jì)收費(fèi)偏低注冊會計(jì)師很有可能會因?yàn)橘M(fèi)用不足無法盡心盡力的完成工作，所以審計(jì)工作的審計(jì)質(zhì)量也會出現(xiàn)問題。

4.被審計(jì)單位方面

被審計(jì)單位會因?yàn)樽陨韱挝怀霈F(xiàn)的問題或缺陷，出現(xiàn)收買審計(jì)師的現(xiàn)象，也有可能會因?yàn)樽陨韱挝唤?jīng)濟(jì)實(shí)力不足，而招攬生意，為收益均衡，不得不減少審計(jì)收費(fèi)與開支，所以，很有可能會影響審計(jì)質(zhì)量。除此之外，被審計(jì)單位的經(jīng)營質(zhì)量和內(nèi)部控制是否健全，也會影響整個(gè)審計(jì)工作的順利開展。

5.監(jiān)管環(huán)境方面

建立健全完善的注冊會計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管體制有效保證審計(jì)質(zhì)量。就目前來說，對注冊會計(jì)師的民事責(zé)任相關(guān)的法律法規(guī)越來越少，對于注冊會計(jì)師的管控與監(jiān)督的力度也越來越小，很多注冊會計(jì)師會鉆法律的漏洞進(jìn)行違法行為，這對于整個(gè)會計(jì)行業(yè)來說非常不利，同時(shí)也會影響審計(jì)治理。

三、對于會計(jì)師事務(wù)所影響審計(jì)質(zhì)量相關(guān)因素的應(yīng)對措施

（一）確保審計(jì)工作的獨(dú)立性

審計(jì)工作的獨(dú)立性是影響審計(jì)質(zhì)量非常重要的因素之一，在進(jìn)行實(shí)際審計(jì)的過程中，審計(jì)工作的獨(dú)立性很難有一個(gè)明確的界定，也不能使用固定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行衡量，所以很容易出現(xiàn)審計(jì)工作問題。審計(jì)工作是否具備獨(dú)立性，完全取決于審計(jì)工作人員是否能遵從職業(yè)道德和自身道德素養(yǎng)，如果一名審計(jì)工作人員在進(jìn)行工作的過程中，無論是大事還是小事，都遵循職業(yè)道德和自身道德素養(yǎng)，那么可以保證審計(jì)工作的質(zhì)量。對于審計(jì)師來說，需要對審計(jì)工作人員的整體工作過程進(jìn)行全面考核，依靠中注協(xié)每年進(jìn)行抽查，對審計(jì)工作人員的工作進(jìn)行有效監(jiān)督。也可以為注冊會計(jì)師建立個(gè)人職業(yè)檔案，如果注冊會計(jì)師在進(jìn)行工作的過程中出現(xiàn)了刻意違反規(guī)則的現(xiàn)象，那么應(yīng)當(dāng)加大處罰力度，完全可以根據(jù)個(gè)人的執(zhí)業(yè)檔案在網(wǎng)上進(jìn)行公告，對于其喪失信譽(yù)或錯(cuò)誤的現(xiàn)象進(jìn)行曝光，外部的壓力再加上內(nèi)部的壓力會提高審計(jì)質(zhì)量。要保持審計(jì)工作的獨(dú)立性，需要審計(jì)師和被審計(jì)單位之間不存在利益關(guān)聯(lián)，且得到委托人的認(rèn)可。如果在審計(jì)形式上不具備獨(dú)立性，那么第三人很難會相信審計(jì)師和被審計(jì)一方之間存在著不正當(dāng)?shù)年P(guān)系。第三人可以通過將其行為與法律要求進(jìn)行比較來衡量審計(jì)師是否具備形式上的獨(dú)立。所以，在審計(jì)師進(jìn)行工作的過程中，可以充分發(fā)揮法律和政府的監(jiān)督作用，通過法律和政府的規(guī)定來規(guī)范審計(jì)市場的獨(dú)立性，從內(nèi)部和外部雙方面對審計(jì)工作進(jìn)行方面的監(jiān)督和管控。也可以構(gòu)建專門的審計(jì)委員會，賦予其行使職權(quán)的獨(dú)立性，讓審計(jì)工作受到監(jiān)事會或股東會的領(lǐng)導(dǎo)，并予以針對性的考核，在考核過程中從多方面多角度的對審計(jì)工作進(jìn)行分析判定。

（二）小事務(wù)所規(guī)模和審計(jì)質(zhì)量成正相關(guān)

事務(wù)所的規(guī)模大小與審計(jì)質(zhì)量有著密切的關(guān)聯(lián)，主要原因分為兩方面。第一，規(guī)模比較大的會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也比較大，而事務(wù)所的合伙人與其他合伙人之間的監(jiān)督與評判同時(shí)也影響著合伙人的正常工作，每個(gè)合伙人之間的關(guān)系也會變得比較輕松，雙方的監(jiān)督作用有利于提高審計(jì)質(zhì)量。第二，從名譽(yù)方面的角度來考慮，規(guī)模比較大的會計(jì)師事務(wù)所，如果一旦出現(xiàn)了審計(jì)失誤的現(xiàn)象會對會計(jì)師事務(wù)所的名譽(yù)造成危害，很有可能會降低事務(wù)所在社會當(dāng)中的地位，所以事務(wù)所當(dāng)中的工作人員需要將提高審計(jì)質(zhì)量作為自身最主要的工作。目前來說，不過國內(nèi)金融系統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜大規(guī)模的事務(wù)所意味著能夠提高高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，所以大規(guī)模的事務(wù)所所承接的服務(wù)和工作量比較大，尤其是在擴(kuò)張過程中，一定要保持自身形象的完好性，所以擴(kuò)張規(guī)模的時(shí)候不能出現(xiàn)有任何損害事務(wù)所聲譽(yù)極形象的事情。

（三）確保審計(jì)收費(fèi)的公平性

從審計(jì)工作人員面臨的訴訟風(fēng)險(xiǎn)角度來講，審計(jì)工作人員在工作過程中時(shí)時(shí)刻刻都會面臨著被訴訟風(fēng)險(xiǎn)，而審計(jì)工作人員的工作又屬于高危工作，所以審計(jì)工作人員的訴訟壓力對于提高審計(jì)工作質(zhì)量來說具有較高的影響力。從現(xiàn)實(shí)角度上來講，我國注冊會計(jì)師，會計(jì)行業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)比較低，注冊會計(jì)師的工作風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在個(gè)人信息使用者比較少方面，因?yàn)閷徲?jì)失敗所以會去起訴審計(jì)人員。除此之外，審計(jì)工作人員的賠償責(zé)任相關(guān)條文制度非常有限，對于處罰和獎(jiǎng)勵(lì)的條款也并不明確，如果一旦在審計(jì)工作中出現(xiàn)了問題，那么訴訟風(fēng)險(xiǎn)會大幅度提升，很有可能會影響審計(jì)質(zhì)量。因此，我國國內(nèi)應(yīng)當(dāng)不斷完善審計(jì)失敗的賠償條款，減少審計(jì)服務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)問題，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)提高審計(jì)人員的工作責(zé)任心和工作能力，幫助審計(jì)人員保持職業(yè)謹(jǐn)慎的態(tài)度。

（四）確保注冊會計(jì)師的工作能力

從注冊會計(jì)師的角度上來講，對被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)的過程當(dāng)中，注冊會計(jì)師的審計(jì)意見能夠抑制上市公司的盈余管理。注冊會計(jì)師出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，主要從兩方面入手：第一，注冊會計(jì)師的專業(yè)能力和注冊會計(jì)師的個(gè)人修養(yǎng)問題都可以審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生一定的影響，在工作過程中能夠有一絲不茍的精神，而且還需要不斷學(xué)習(xí)先進(jìn)的理論，借鑒國內(nèi)外先進(jìn)的手段和方法，自身的經(jīng)驗(yàn)和工作內(nèi)容是針對性的方式，教會自己的比較優(yōu)勢。第二，審計(jì)師的職業(yè)道德修養(yǎng)和個(gè)人檔案需要建立聯(lián)系，如果注冊會計(jì)師在工作過程中違反了工作原則及工作制度，那么可以將注冊會計(jì)師的個(gè)人檔案在網(wǎng)站上進(jìn)行公告，以此來增加注冊會計(jì)師工作的透明度，提高注冊會計(jì)師工作的能力和信任程度。

（五）加強(qiáng)制度控制

會計(jì)師事務(wù)所需要制定相關(guān)的管理和監(jiān)督制度，管理和監(jiān)督會計(jì)師的一舉一動(dòng)，由于很多會計(jì)師在工作之后并不具備較高的工作能力，所以監(jiān)督和管理會計(jì)師的行為對于提高審計(jì)質(zhì)量具有重大的影響。除了會計(jì)師事務(wù)所需要制定相關(guān)制度之外，審計(jì)部門也需要針對被審計(jì)單位制定相關(guān)制度，審計(jì)師需要根據(jù)相關(guān)制度和法律法規(guī)進(jìn)行工作，隨著審計(jì)時(shí)出現(xiàn)的問題進(jìn)行合理的修改，不能只使用一種審計(jì)方式，對待不同的審計(jì)人員或?qū)徲?jì)單位，需要采取針對性的審計(jì)方式，同時(shí)對審計(jì)計(jì)劃制定嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制，如果發(fā)現(xiàn)審計(jì)計(jì)劃當(dāng)中出現(xiàn)了問題或失誤，一定要及時(shí)提出并進(jìn)行解決，只有這樣才可以做好審計(jì)計(jì)劃，保障有效地提高審計(jì)質(zhì)量。在選擇客戶方面，應(yīng)當(dāng)制定嚴(yán)格的評選程序，充分了解被審計(jì)單位或客戶的相關(guān)內(nèi)容，同時(shí)要了解被審計(jì)單位或被審計(jì)客戶是否出現(xiàn)了財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象，以此來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（六）會計(jì)師事務(wù)所的合并

會計(jì)師事務(wù)所合并是非常常見的，現(xiàn)如今社會上很多會計(jì)師事務(wù)所選擇合并提高經(jīng)濟(jì)收入，很多合并之后的會計(jì)師事務(wù)所的合伙人數(shù)量越來越多，而經(jīng)濟(jì)收益卻得不到充分的公平，所以很多合伙人選擇不恰當(dāng)?shù)姆绞絹硎棺约旱慕?jīng)濟(jì)收益提高，而這種不恰當(dāng)?shù)姆绞剑苡锌赡軙?dǎo)致會計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)許多違法行為。會計(jì)師事務(wù)所的合并會顯著提高審計(jì)質(zhì)量，對于吸收合并的會計(jì)師事務(wù)所需要進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)，吸收合并能更顯著地提高審計(jì)質(zhì)量，是每一個(gè)會計(jì)師事務(wù)所都明白的，但是需要對新加入的合伙人和分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行有效控制，才能保證風(fēng)險(xiǎn)降低，提高會計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)收益，同時(shí)也可以保證審計(jì)質(zhì)量。

（七）加強(qiáng)法律法規(guī)的建設(shè)

對于會計(jì)師事務(wù)所需要進(jìn)行相關(guān)法律法規(guī)的管控與監(jiān)督，社會上部分會計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行工作的時(shí)候，出現(xiàn)了許多違法行為，這對于社會的發(fā)展和會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展是非常不利的，因此，會計(jì)師事務(wù)所一定要遵循法律法規(guī)，按照法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行工作。會計(jì)師也需要在工作過程中不斷提高自身的專業(yè)技能和道德素養(yǎng)，根據(jù)自己的工作經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)技能進(jìn)行工作。除此之外，注冊會計(jì)師的處罰力度和收益不相匹配也成了影響審計(jì)質(zhì)量的原因之一。因此，就需要對審計(jì)質(zhì)量和處罰力度予以兼顧，達(dá)成平衡，要確保二者處于穩(wěn)定的狀態(tài)。具體來說，要對違反職業(yè)道德、違反法律規(guī)定的審計(jì)師大力懲處，同時(shí)還需要徹底檢查會計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)工作內(nèi)容，對于日常工作中觸犯法律法規(guī)或條款的會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行處罰。

四、結(jié)束語

總而言之，會計(jì)師事務(wù)所的工作內(nèi)容比較復(fù)雜，很容易涉及許多財(cái)政方面的問題，因此，很多會計(jì)師事務(wù)所接觸到的金融和財(cái)政業(yè)務(wù)比較多，很容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和錯(cuò)誤，對于會計(jì)師事務(wù)所來說，審計(jì)監(jiān)督工作非常重要，而審計(jì)監(jiān)督工作的質(zhì)量與會計(jì)師事務(wù)所脫不開關(guān)系，會計(jì)師事務(wù)所一定要保證會計(jì)師的工作質(zhì)量和工作能力，確保會計(jì)師事務(wù)所遵循相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)定進(jìn)行工作，同時(shí)還需要配合審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作，確保審計(jì)工作的質(zhì)量，希望在未來的發(fā)展過程中，會計(jì)師事務(wù)所的工作和審計(jì)工作也可以相得益彰。