企業(yè)會計處理中稅務(wù)籌劃的應(yīng)用研究

張曉云 中國航天建設(shè)集團有限公司

企業(yè)對國家經(jīng)濟發(fā)展具有重要價值，如何提升會計處理能力，不僅是企業(yè)發(fā)展的根本，更是國家發(fā)展的基礎(chǔ)。目前，我國市場競爭愈加激烈，企業(yè)若想提高自身競爭力及利潤水平，應(yīng)結(jié)合自身發(fā)展狀況及未來發(fā)展需求，持續(xù)完善稅收管理制度，以此控制企業(yè)營運成本。借助科學(xué)的稅務(wù)籌劃手段確保稅務(wù)籌劃工作有序開展，全面提升企業(yè)經(jīng)濟效益。

一、稅務(wù)籌劃的意義

首先，企業(yè)會計處理中開展稅務(wù)籌劃工作可幫助企業(yè)評估經(jīng)營方式是否合理，有助于合理安排業(yè)務(wù)資金，提升企業(yè)經(jīng)營管理水平，降低企業(yè)稅費壓力。其次，可輔助企業(yè)制定會計制度，讓稅務(wù)籌劃工作按照制定流程開展，讓各項業(yè)務(wù)具有專業(yè)及規(guī)范性支撐。最后，企業(yè)會計處理中融入稅務(wù)籌劃迎合了國家要求，可對會計處理進行統(tǒng)籌安排，消除財務(wù)風(fēng)險，確保企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。按照稅務(wù)籌劃的作用類型區(qū)分，可分為促進企業(yè)發(fā)展、增強企業(yè)納稅意識、增強國家稅收收入。

（一）促進企業(yè)發(fā)展

稅務(wù)籌劃工作是建立在國家宏觀政策上的，同時融入了企業(yè)營運數(shù)據(jù)，其是對企業(yè)資金統(tǒng)籌管理的有力措施。企業(yè)開展稅務(wù)籌劃工作后，可避免企業(yè)支出超額稅費，在一定程度上降低稅收支出，這是因為稅務(wù)籌劃后可提升業(yè)務(wù)資金的公開性與公平性，一方面可為企業(yè)良好運行奠定基礎(chǔ)，確保企業(yè)經(jīng)濟效益；另一方面可對企業(yè)經(jīng)營狀況做出判斷，有助于規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

（二）增強納稅意識

企業(yè)會計處理中開展稅務(wù)籌劃工作的基礎(chǔ)是會計人員必須熟知稅收制度，同時了解不同類型的稅收政策。在此背景下，企業(yè)內(nèi)部可形成主動納稅、科學(xué)納稅的氛圍，有助于發(fā)展企業(yè)納稅意識及納稅能力，可讓其秉持嚴謹科學(xué)的態(tài)度履行稅費職責(zé)。

（三）增強國家稅收收入

開展稅務(wù)籌劃工作后，企業(yè)經(jīng)營模式及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)將得到優(yōu)化。企業(yè)通過控制稅務(wù)成本的方式，可提升企業(yè)的綜合效益，其納稅的總額順應(yīng)上漲。當(dāng)企業(yè)效益提升后，其發(fā)展規(guī)模會進一步擴張，納稅總額將繼續(xù)增加，以此形成良性循環(huán)。對此，開展稅務(wù)籌劃工作后可促進企業(yè)發(fā)展，同時也增強了國家稅收收入。

二、企業(yè)會計處理中稅務(wù)籌劃的原則

（一）合法原則

企業(yè)稅務(wù)籌劃涉及了控制支出、納稅方案的選擇及稅務(wù)管理等內(nèi)容，國家對此類內(nèi)容做出明確規(guī)定，因此稅務(wù)籌劃工作必須建立在法律允許的基礎(chǔ)上，意味著稅務(wù)籌劃需以合法為原則，讓企業(yè)會計信息具有規(guī)定的合法性及完整性，消除信息不對稱的風(fēng)險。

（二）最大化效益原則

企業(yè)開展稅務(wù)籌劃工作的目的是提升企業(yè)經(jīng)濟效益，在合法合規(guī)的基礎(chǔ)上企業(yè)借助投資項目級經(jīng)營管理活動等，保證企業(yè)利潤最大化。對此，企業(yè)稅務(wù)籌劃工作需以最大化效益為原則，稅務(wù)處理中應(yīng)科學(xué)預(yù)算、有效規(guī)劃，籌劃過程中需將預(yù)算方案投入成本為基礎(chǔ)，對支出與收入占比進行規(guī)劃，擇取最優(yōu)的發(fā)展方案，最大限度降低企業(yè)稅務(wù)成本。

（三）統(tǒng)籌全局原則

稅務(wù)籌劃與企業(yè)發(fā)展有直接關(guān)聯(lián)，這是因為稅務(wù)籌劃工作是以降低企業(yè)支出、確保企業(yè)財務(wù)處理合法合規(guī)為基礎(chǔ)的，所以在稅務(wù)籌劃工作中必須擁有大局觀，從全局上對企業(yè)經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況、稅收狀況等進行管理。

三、企業(yè)會計處理中稅務(wù)籌劃的應(yīng)用方案

（一）注重收入及成本費用管理

其一，當(dāng)企業(yè)采用折扣的方式推銷產(chǎn)品時，應(yīng)在同類發(fā)票下方將銷售錢數(shù)和折扣額度說明清楚，目的是降低增值稅。假定收款方式不同，并且票據(jù)的確認時間不同，可能導(dǎo)致納稅時間不同。如，由銀行收款的產(chǎn)品，納稅時間與手續(xù)辦理時間相同。在當(dāng)前財務(wù)環(huán)境下，企業(yè)需打好籌劃合同的提前量，產(chǎn)品銷售階段簽訂總價合同，若稅率下降，應(yīng)確?？們r不變，并適當(dāng)讓銷售收入提升。其二，對企業(yè)成本費用進行管理時，需籌劃成本費用，對成本費有一定了解，將非必要支出消除，降低營運成本。其三，由于壞賬問題不可避免，因此對固定資產(chǎn)即現(xiàn)金盤盈必須在第一時間入賬，并獲得合法的扣稅憑證，讓納稅額度持續(xù)累加。其四，針對企業(yè)宣傳類支出，以國家標準為前提，對稅費進行扣除處理，目的是對企業(yè)所得稅進行總體性把控。企業(yè)稅務(wù)籌劃中需利用直線折舊及加速折扣的方法，如累計稅率可借助直線折舊的方法讓企業(yè)稅負處于穩(wěn)定狀態(tài)。

（二）合理選擇期投資核算方法

企業(yè)長期投資核算方法分為權(quán)益核算與成本核算兩種，長期投資會計核算需依照企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況合理選擇。比如，需分析投資企業(yè)掌握被投資企業(yè)的股權(quán)占比，如果投資企業(yè)對被投資企業(yè)掌權(quán)大于25%且小于50%，意味著投資企業(yè)具有決策權(quán)，如果投資企業(yè)股權(quán)占比低于25%，此時被投資企業(yè)仍然占據(jù)決策主導(dǎo)權(quán)，上述兩種方式需科學(xué)選擇權(quán)益法，假定投資企業(yè)占投資比例低于25%，并且經(jīng)營決策無法發(fā)揮決策權(quán)，此時需選擇成本核算的方式。如果被投資企業(yè)在運營期間出現(xiàn)短期虧損，利用科學(xué)管理方法后將虧損轉(zhuǎn)化為盈利，此時投資企業(yè)需選擇權(quán)益的方式。當(dāng)投資企業(yè)選擇權(quán)益模式后虧算現(xiàn)象沒有得到轉(zhuǎn)化，此時應(yīng)該選擇成本核算的方式。這是因為被投資企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營虧損后，權(quán)益核算模式會適當(dāng)減少企業(yè)當(dāng)期利潤收入，以此達到遞延的目的。假定投資企業(yè)出現(xiàn)虧損時采用成本核算的模式，不對企業(yè)利潤造成沖減，同時所得稅納稅額會適當(dāng)增加。即便權(quán)益法和成本法納稅額度相同，但核算方式存在差異，并且納稅時間也存在差別，遞延納稅時間后相當(dāng)于無形中提升了企業(yè)貨幣價值，讓其得到無息貸款，為企業(yè)資金周轉(zhuǎn)提供了保障。

（三）科學(xué)選擇攤銷方法

企業(yè)在發(fā)展及日常運營中應(yīng)關(guān)注財務(wù)分析，以企業(yè)自身狀況為基礎(chǔ)，有效選擇攤銷模式。以企業(yè)未規(guī)定資金使用時間的情況為例，在稅務(wù)處理中應(yīng)結(jié)合稅務(wù)籌劃的方式縮短攤銷年限，充分發(fā)揮國家稅務(wù)優(yōu)惠政策的價值，讓企業(yè)可從中獲得良好的經(jīng)濟效率。企業(yè)運營過程中如果出現(xiàn)虧損的問題，可將本期支出的一部分納入下期成本，以此解決營運虧損而帶來的資金供應(yīng)不足問題。當(dāng)企業(yè)營運時存在資金外流風(fēng)險，需總結(jié)問題成因，并將其作為經(jīng)營活動的關(guān)注重點，讓企業(yè)核心競爭力增強。

（四）防控稅務(wù)籌劃風(fēng)險

企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險包括技術(shù)性風(fēng)險與非技術(shù)風(fēng)險兩種。針對技術(shù)性風(fēng)險需加強績效風(fēng)險評估，控制技術(shù)性風(fēng)險。一是以時間為核心，評估企業(yè)稅務(wù)狀況，從而得出稅務(wù)籌劃風(fēng)險類型。不同時間節(jié)點的價值不同，因此企業(yè)核算經(jīng)營收益及成本時應(yīng)結(jié)合市場經(jīng)濟利率進行有效折算，為技術(shù)性風(fēng)險的控制提供保障。針對非技術(shù)性風(fēng)險，企業(yè)會計部門即便了解到企業(yè)的基本經(jīng)營狀況，但是企業(yè)忽視了這項工作，最終結(jié)果也是不良的，所以要讓稅務(wù)處理者在維護企業(yè)效益的基礎(chǔ)上，降低自身誤判的概率，從而消除稅務(wù)籌劃的風(fēng)險。對此，應(yīng)加強會計人員風(fēng)險防范意識，對非技術(shù)性風(fēng)險進行有效把控。

（五）合理選擇結(jié)算方式

企業(yè)結(jié)算日期應(yīng)當(dāng)是規(guī)定注明的銷售貨款與買方提貨的相同日期，如果企業(yè)使用銀行委托的方式銷售貨物，當(dāng)手續(xù)辦理完成后，需將發(fā)貨日期作為收入時間。如果企業(yè)利用分歧收款或賒賬的方式銷售貨物，需依照合同約定，將收到貨款及收入時間同期處理。另一方面，利用分期預(yù)收和訂貨銷售時，應(yīng)當(dāng)將交付貨物的時間看作是收入時間。如此一來，可以依據(jù)不同的銷售方式，得出具體的收入時間，并以此制定合理的稅務(wù)籌劃方案，最終使企業(yè)達到延緩繳稅時間、減輕稅務(wù)負擔(dān)、增加經(jīng)濟收益的目的。

四、企業(yè)會計處理中稅務(wù)籌劃的保障措施

（一）建立責(zé)權(quán)制度，確保稅務(wù)籌劃穩(wěn)定推進

借助法律的方式建立責(zé)權(quán)制度，靈活應(yīng)對法律制度體系。法律制度體系建立時，需要滿足數(shù)字經(jīng)濟包容性需求，還需順應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展趨勢，以數(shù)字經(jīng)濟為主體，明確經(jīng)濟發(fā)展方向與制度建立方向，確定稅務(wù)籌劃工作大體綱領(lǐng)。其次，加強企業(yè)會計處理的數(shù)字化能力。在大數(shù)據(jù)技術(shù)、物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、5G通信技術(shù)等發(fā)展下，需高度重視虛擬現(xiàn)實技術(shù)、量子計算技術(shù)等，在完善現(xiàn)有技術(shù)的基礎(chǔ)上，還應(yīng)將重點放在新技術(shù)的研發(fā)，引領(lǐng)新的數(shù)字技術(shù)，為稅務(wù)籌劃提供數(shù)字化分析軟件。最后，注重數(shù)字技術(shù)供給。數(shù)字經(jīng)濟時代，需以市場需求為導(dǎo)向，依照共性優(yōu)化與急用先立的原則，加速數(shù)據(jù)研制與采集，同時關(guān)注數(shù)據(jù)共享與交易。以國家為引領(lǐng)，助推數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展。在此基礎(chǔ)上，對各類稅務(wù)資源進行標準化掌控，借助物聯(lián)網(wǎng)、云計算等技術(shù)，設(shè)立標準化的稅務(wù)籌劃應(yīng)用體系，鼓勵該領(lǐng)域龍頭企業(yè)進行標準稅務(wù)制度的籌建，為同類企業(yè)提供參考。

（二）增強會計人員意識及能力

企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的開展與會計人員的意識及能力有直接關(guān)聯(lián)，會計人員做好成本和風(fēng)險管理工作，才能讓高層管理者注重稅務(wù)籌劃工作的重要性，以此才能讓稅務(wù)籌劃工作更加規(guī)范且科學(xué)。因此，在新稅法的推進下，會計從業(yè)者需不斷汲取新的知識，對新稅法及新政策有充分了解，讓自身專業(yè)能力得到持續(xù)增強。了解新時代征稅方式與征稅范圍，依照新稅法對企業(yè)稅務(wù)進行籌劃，全面提升企業(yè)稅務(wù)處理水平。

（三）以政策為基礎(chǔ)，堅實企業(yè)稅務(wù)籌劃的頂層設(shè)計

目前，最具爭議的稅收制度就是疫情防控期間國家推行的減稅降費政策，因此對頂層設(shè)計的闡述以減稅降費政策為基礎(chǔ)。我國財政支出過程中，逆周期是相對顯著的特征，在經(jīng)濟增速下行的影響下，國家進一步擴大財政支出促進社會經(jīng)濟發(fā)展及經(jīng)濟。對此，企業(yè)需迎合國家財政政策，在會計處理中參照國家新稅法，合理把控企業(yè)支出。對于日常經(jīng)費等支出，應(yīng)進一步增強會計處理的治理能力，持續(xù)縮減營運成本，簡化行政程序，為資金的合理調(diào)配提供保障。針對公共服務(wù)支出，需制定科學(xué)的支出方案，結(jié)合經(jīng)濟發(fā)展水平及價格指數(shù)變動情況，需確保社企業(yè)該項目經(jīng)濟增長的同時，還可發(fā)揮對企業(yè)創(chuàng)新的資金引導(dǎo)作用，讓其發(fā)揮帶動企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的作用。此外，我國雖然推行減稅降費政策，但是間接稅占比過高，意味著減稅降費政策結(jié)構(gòu)上仍然存在一定問題，因此企業(yè)會計處理中稅務(wù)籌劃需減少國家財政收入對間接稅的依賴性，將間接稅作為主導(dǎo)元素實現(xiàn)直接稅轉(zhuǎn)化。目前，國內(nèi)企業(yè)作為核心的稅費繳納單位，國家提出了豐富稅種，彌補了減稅降費政策引發(fā)的財政收入不足的問題，企業(yè)會計處理中必須從多個維度分析財政部門頒布的稅法，建立現(xiàn)代化稅收制度，結(jié)合國家發(fā)展需求，將稅種政策向國家經(jīng)濟發(fā)展層面靠攏。

（四）正確處理會計工作與稅務(wù)籌劃的關(guān)系

企業(yè)會計處理應(yīng)科學(xué)利用稅務(wù)籌劃。企業(yè)需給予相關(guān)性原則，優(yōu)化企業(yè)會計處理流程，為會計工作的順利開展提供保障。企業(yè)需從不同角度強化對稅務(wù)法規(guī)的認識，把握稅務(wù)籌劃相關(guān)的政策要求，為企業(yè)會計處理中落實稅務(wù)籌劃工作奠定基礎(chǔ)。另一方面，企業(yè)稅務(wù)籌劃時，需比對企業(yè)的預(yù)期收入，明確二者差異，對企業(yè)實際會計的處理情況進行統(tǒng)籌規(guī)劃，合理控制企業(yè)稅收成本。企業(yè)需從實際角度入手，合理處理會計與稅務(wù)籌劃的關(guān)系，讓二者有效配合，發(fā)揮稅務(wù)籌劃的指導(dǎo)作用，進一步增強企業(yè)會計處理的質(zhì)量，達到預(yù)防企業(yè)營運風(fēng)險的目的。

五、結(jié)語

稅務(wù)籌劃作為重要的前期工作，會計從業(yè)者必須掌握好政策尺度，了解法律法規(guī)，同時堅守心中底線，不可觸碰法律紅線。開展稅務(wù)籌劃工作時應(yīng)審慎選擇稅務(wù)籌劃方案，充分考慮企業(yè)戰(zhàn)略目標，根據(jù)當(dāng)前階段經(jīng)濟業(yè)務(wù)及企業(yè)實際情況，科學(xué)選擇會計核算模式，全面提高企業(yè)經(jīng)營效益。