企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題及完善對(duì)策分析

李青艷 山西北方銅業(yè)有限公司銅礦峪礦

現(xiàn)階段，企業(yè)面臨應(yīng)收賬款規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大、大量賬款難以回收的困境，限制了企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，嚴(yán)重時(shí)還將引發(fā)現(xiàn)金流量不足等風(fēng)險(xiǎn)隱患的出現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)收賬款管理水平低下，無法有效遏制應(yīng)收賬款快速增長(zhǎng)勢(shì)頭。在這一背景下，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款管理水平的提升，有利于企業(yè)顯著改善財(cái)務(wù)狀況，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

一、企業(yè)應(yīng)收賬款管理不善造成的負(fù)面影響

（一）加快現(xiàn)金流出速度

現(xiàn)階段，部分企業(yè)普遍采取賒銷手段，客戶以自身信用為基礎(chǔ)，提前取走商品貨物，再于指定日期向賣方付清貨款，這有利于增加產(chǎn)品銷量、短期內(nèi)獲取更多利潤(rùn)。但從企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理角度來看，對(duì)賒銷手段的采取，并無法及時(shí)增加企業(yè)現(xiàn)金流，還需要額外支出人工、物料等方面成本來生產(chǎn)產(chǎn)品、維持穩(wěn)定存貨水平，最終造成企業(yè)加快現(xiàn)金流出速度的后果，過多資金長(zhǎng)期滯留在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)，沒有創(chuàng)造出應(yīng)有效益。同時(shí)，在產(chǎn)品總體銷量中賒銷比例過高時(shí)，還有可能形成現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)，出現(xiàn)資金鏈斷裂等財(cái)務(wù)危機(jī)。

（二）降低財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性

財(cái)務(wù)報(bào)告是管理者判斷企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、制定決策計(jì)劃與戰(zhàn)略方向的重要依據(jù)，應(yīng)收賬款管理情況對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性造成深遠(yuǎn)影響，嚴(yán)重時(shí)造成決策誤導(dǎo)等一系列后果。目前來看，多數(shù)企業(yè)選擇將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的當(dāng)?shù)刭d銷計(jì)入到期收入中，財(cái)務(wù)報(bào)告中顯示企業(yè)賬上利潤(rùn)增加，但應(yīng)收賬款中有較高可能形成壞賬，賬面利潤(rùn)情況與實(shí)際現(xiàn)金流入情況并不完全一致，由此形成企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。例如，管理者通過財(cái)務(wù)報(bào)告來錯(cuò)誤判斷財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量，后續(xù)盲目開展投資活動(dòng)或是擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題

（一）缺失客戶信用評(píng)價(jià)機(jī)制

賒銷本質(zhì)上屬于信用銷售方式的一種，根據(jù)客戶信用等級(jí)選擇提供賒銷服務(wù)，以及控制賒銷規(guī)模，這有利于降低壞賬率，避免壞賬占比過高而影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常開展。但根據(jù)實(shí)際管理情況來看，當(dāng)前部分企業(yè)都存在缺失客戶信用評(píng)價(jià)機(jī)制的問題，缺乏信用管理意識(shí)，為增加業(yè)務(wù)量、搶占市場(chǎng)份額與維護(hù)客戶關(guān)系，盲目向客戶提供賒銷服務(wù)，并未在產(chǎn)品銷售、應(yīng)收賬款管理流程中設(shè)置客戶信用評(píng)級(jí)環(huán)節(jié)，最終導(dǎo)致部分客戶因缺乏償債能力或還款意愿而形成壞賬。此外，部分企業(yè)雖然建立起客戶信用評(píng)價(jià)機(jī)制，從規(guī)模體量、歷史合作情況、企業(yè)資質(zhì)等多個(gè)維度綜合評(píng)價(jià)客戶的信用等級(jí)與償債能力。但是，卻存在信息來源單一的問題，僅根據(jù)客戶所提供財(cái)務(wù)報(bào)表、企業(yè)將證明材料等少量信息來評(píng)價(jià)客戶信用等級(jí)，既沒有深入調(diào)查各項(xiàng)證明材料的真實(shí)性，也無法根據(jù)少量信息來全面了解客戶情況，最終導(dǎo)致客戶信用評(píng)價(jià)結(jié)果與實(shí)際情況不符。

（二）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

在企業(yè)應(yīng)收賬款管理期間，主要存在賒銷管理風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控缺失風(fēng)險(xiǎn)等隱患。第一，賒銷管理風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)沒有嚴(yán)格執(zhí)行信用標(biāo)準(zhǔn)管理程序，盲目向客戶提供長(zhǎng)賬齡的賒銷項(xiàng)目，因客戶缺乏還款意愿與償債能力、應(yīng)收賬款占用過多企業(yè)資金，導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)成本增加，可能出現(xiàn)現(xiàn)金流量不足等問題，對(duì)于壞賬問題，后續(xù)企業(yè)雖然可采取電話催繳以及法律訴訟等手段來追討部分賬款，但卻會(huì)在賬款追收期間支付額外成本。第二，內(nèi)控缺失風(fēng)險(xiǎn)，由于缺乏科學(xué)合理的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制流程，導(dǎo)致賬款管理期間存在薄弱環(huán)節(jié)，制定的管理計(jì)劃實(shí)施效果不理想，由于內(nèi)控力度薄弱，應(yīng)收賬款管理計(jì)劃執(zhí)行期間存在一定的偏差。與此同時(shí)，部分企業(yè)存在責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄問題，沒有將管理責(zé)任層層落實(shí)到個(gè)人，出現(xiàn)各類管理問題與壞賬情況時(shí)很難追責(zé)至具體人員。此外，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄主要是業(yè)務(wù)部門與管理人員沒有重視各類風(fēng)險(xiǎn)隱患，并未從風(fēng)險(xiǎn)防控角度出發(fā)來制定應(yīng)收賬款管理計(jì)劃與業(yè)務(wù)方案，最終造成各類風(fēng)險(xiǎn)問題反復(fù)出現(xiàn)，企業(yè)因此承擔(dān)嚴(yán)重?fù)p失，實(shí)際壞賬率遠(yuǎn)超過預(yù)期估計(jì)。

（三）關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)缺乏有效管控

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間中，應(yīng)收賬款管理活動(dòng)復(fù)雜，由受理對(duì)賬、財(cái)務(wù)核算與業(yè)務(wù)計(jì)費(fèi)、業(yè)財(cái)核對(duì)等環(huán)節(jié)組成，如果任意環(huán)節(jié)存在管控不嚴(yán)、形成紕漏隱患，都將對(duì)整體管理效果造成直接影響，嚴(yán)重時(shí)出現(xiàn)壞賬等問題，影響企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)。目前，企業(yè)構(gòu)建了完善的應(yīng)收賬款管理體系，但受到管理理念、資源配置等諸多因素影響，部分企業(yè)都存在關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)缺乏有效管控的現(xiàn)象，受理對(duì)賬、源頭管控、賬款催收等節(jié)點(diǎn)的管控力度進(jìn)一步提高。例如，在受理對(duì)賬環(huán)節(jié)，管理人員沒有全程跟進(jìn)業(yè)務(wù)受理與業(yè)務(wù)對(duì)賬工作開展過程，常因?qū)~不及時(shí)、歷史賬簿記錄信息缺失而導(dǎo)致欠費(fèi)客戶對(duì)結(jié)果不認(rèn)可。在源頭管控環(huán)節(jié)，提前沒有嚴(yán)格按照規(guī)定流程對(duì)客戶信用等級(jí)、償債能力進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)價(jià)，或是在未對(duì)客戶開展信用評(píng)級(jí)工作時(shí)便直接采取賒銷方式，例如，少數(shù)客戶企業(yè)的欠費(fèi)總額遠(yuǎn)超過注冊(cè)資金與賬面活動(dòng)資金。而在催收落實(shí)環(huán)節(jié)，企業(yè)未對(duì)追欠程序、時(shí)間、催欠責(zé)任人等要求加以明確規(guī)定，或是沒有委派專人跟蹤監(jiān)督催收過程，時(shí)常因欠款超訴訟失效而導(dǎo)致部分賬款長(zhǎng)賬齡欠費(fèi)，最終形成壞賬。

（四）部門間協(xié)同合作效果不理想

應(yīng)收賬款管理是一項(xiàng)綜合性活動(dòng)，涉及業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門、催欠部門與法律部門等多個(gè)部門，唯有保持各部門高效協(xié)作狀態(tài)，方可保證應(yīng)收賬款管理計(jì)劃得到貫徹實(shí)施，及時(shí)處理客戶欠費(fèi)問題。但根據(jù)實(shí)際管理情況來看，部門間的橫向協(xié)同效果并不理想，如在業(yè)務(wù)部門之間存在應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)分散、欠費(fèi)產(chǎn)生部門和欠費(fèi)管理部門不統(tǒng)一的問題，業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門間存在業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)不融合、未形成追欠合力的問題。

三、企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題的完善對(duì)策

（一）建立信用評(píng)價(jià)機(jī)制

為最大限度降低回款風(fēng)險(xiǎn)，確保賒銷客戶具備償債能力與還款意愿，同時(shí)也為賒銷模式的推廣實(shí)施奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，企業(yè)需要在營(yíng)收賬款管理體系中建立客戶信用評(píng)價(jià)機(jī)制，具體從構(gòu)建信用評(píng)價(jià)組織、明確信用分級(jí)指標(biāo)、關(guān)聯(lián)客戶信用狀況、拓展信息來源四方面著手。

第一，構(gòu)建信用評(píng)價(jià)組織。企業(yè)在內(nèi)部新設(shè)立信用評(píng)價(jià)部門，由該部門專職開展客戶信息收集、信息核實(shí)、信用評(píng)價(jià)分級(jí)等工作，再將評(píng)價(jià)結(jié)果反饋給業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門，作為制定業(yè)務(wù)方案與財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的主要依據(jù)。同時(shí)，信用評(píng)級(jí)部門還需要著手開展信用評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)定與修正、制定信用管理標(biāo)準(zhǔn)、建立客戶信用檔案等基礎(chǔ)性工作。

第二，明確信用分級(jí)指標(biāo)。為減小人為主觀對(duì)客戶信用評(píng)級(jí)結(jié)果造成的影響，企業(yè)需要設(shè)立若干量化指標(biāo)，明確各項(xiàng)指標(biāo)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與權(quán)重分值，并從客戶發(fā)展現(xiàn)狀、財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)能力等維度進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。例如，在發(fā)展現(xiàn)狀方面，設(shè)立客戶是否具備核心競(jìng)爭(zhēng)力、所占據(jù)市場(chǎng)份額兩項(xiàng)指標(biāo)。在財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)方面，設(shè)立資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)負(fù)債比率等指標(biāo)。而在經(jīng)營(yíng)能力方面，則設(shè)立存貨周轉(zhuǎn)速度、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率等指標(biāo)。

第三，關(guān)聯(lián)客戶信用狀況?？紤]到客戶發(fā)展形勢(shì)、經(jīng)營(yíng)狀況并未一成不變，而是隨著時(shí)間推移不斷變化。為保證客戶信用評(píng)價(jià)結(jié)果具備時(shí)效性，企業(yè)應(yīng)持續(xù)收集客戶相關(guān)信息，定期對(duì)現(xiàn)有客戶信用等級(jí)進(jìn)行重新評(píng)定，如果客戶信用等級(jí)降低，則采取加大賬款追收力度、縮減賒銷額度等措施，以此來控制和挽回?fù)p失。

第四，拓展信息來源。為保證所收集信息可以真實(shí)、全面地反映客戶經(jīng)營(yíng)狀況和償債能力，企業(yè)需要持續(xù)拓展信息來源，同時(shí)從財(cái)務(wù)報(bào)表、銀行證明、企業(yè)間證明、第三方機(jī)構(gòu)信用報(bào)告等渠道收集信息，并對(duì)信息真實(shí)性進(jìn)行核實(shí)。

（二）建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與防范機(jī)制

首先，企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)隱患進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)，全面掌握內(nèi)部控制不嚴(yán)、賒銷管理等各類風(fēng)險(xiǎn)隱患的表現(xiàn)征兆、形成原因和造成影響，在其基礎(chǔ)上編制風(fēng)險(xiǎn)清單。隨后，按照風(fēng)險(xiǎn)清單內(nèi)容來提取風(fēng)險(xiǎn)特征量，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，在系統(tǒng)中設(shè)定各類風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別特征，由系統(tǒng)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中持續(xù)采集應(yīng)收賬款管理方面的信息數(shù)據(jù)并加以分析，如果系統(tǒng)檢測(cè)到異常狀況時(shí)，將根據(jù)特征量對(duì)比結(jié)果來判斷風(fēng)險(xiǎn)類型，向管理人員進(jìn)行預(yù)警提醒，并在報(bào)告中標(biāo)記風(fēng)險(xiǎn)事件級(jí)別。例如，在欠款超過合同規(guī)定收款時(shí)間15日內(nèi)發(fā)送B級(jí)預(yù)警，在欠款超過合同規(guī)定收款時(shí)間15日以上時(shí)發(fā)送C級(jí)預(yù)警。

其次，為預(yù)防各類風(fēng)險(xiǎn)問題的出現(xiàn)，避免企業(yè)遭受實(shí)質(zhì)性損失，還應(yīng)建立起一套完善的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)隱患類型、成因來采取相應(yīng)防控措施，具體采取明確內(nèi)部分工、選擇恰當(dāng)貨款結(jié)算方式、規(guī)范管理流程等措施。同時(shí)，在壞賬等風(fēng)險(xiǎn)問題實(shí)質(zhì)性出現(xiàn)后，還應(yīng)采取績(jī)效考核、追收欠款等措施，以此來挽回?fù)p失、杜絕此類問題反復(fù)出現(xiàn)。例如，對(duì)業(yè)務(wù)部門和銷售人員的績(jī)效考核指標(biāo)體系進(jìn)行修正，增設(shè)收現(xiàn)類指標(biāo)。

（三）加強(qiáng)應(yīng)收賬款關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)管控力度

為消除應(yīng)收賬款管理薄弱環(huán)節(jié)，將全部業(yè)務(wù)流程均納入有效管控范圍內(nèi)，企業(yè)需要樹立全過程管理意識(shí)，將應(yīng)收賬款管理流程拆分為事前管控、事中管控和事后管控三個(gè)階段，明確各階段管理重點(diǎn)與內(nèi)容，具體如下。

第一，事前管控。這一階段以規(guī)范合同、價(jià)格審批、數(shù)據(jù)管理作為管控要點(diǎn)。其中，在規(guī)范合同步驟，對(duì)各類型業(yè)務(wù)合同的格式標(biāo)準(zhǔn)、核查方式、未進(jìn)操作系統(tǒng)合同補(bǔ)錄方式進(jìn)行明確規(guī)定，禁止違規(guī)簽署業(yè)務(wù)合同，且在合同提交系統(tǒng)、核查通過前不得投入實(shí)施。在價(jià)格審批步驟，定期對(duì)各類業(yè)務(wù)的產(chǎn)品價(jià)格進(jìn)行對(duì)比審核，如果產(chǎn)品價(jià)格明顯高于或低于價(jià)格基線，則深入分析問題成因，重點(diǎn)檢查是否存在暗補(bǔ)等異?，F(xiàn)象，必要時(shí)督促業(yè)務(wù)部門調(diào)整產(chǎn)品價(jià)格。在數(shù)據(jù)管理步驟，企業(yè)將應(yīng)收賬款管理期間所收集的全部相關(guān)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總整理、提交至系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)中存儲(chǔ)，在數(shù)據(jù)支持下重點(diǎn)檢查客戶信用評(píng)級(jí)、業(yè)務(wù)辦理、合同簽訂等環(huán)節(jié)是否存在異常情況。

第二，事中管控。這一階段以完善營(yíng)收資金管理、營(yíng)收資金稽核為管控優(yōu)點(diǎn)。其中，完善營(yíng)收資金管理是對(duì)客戶預(yù)存款繳費(fèi)、預(yù)存款使用、賬款歸還等方面管理要求與流程步驟進(jìn)行明確規(guī)定，并由財(cái)務(wù)部門實(shí)時(shí)對(duì)各項(xiàng)營(yíng)收資金的時(shí)效性、準(zhǔn)確性開展審查工作，根據(jù)審查結(jié)果來掌握整體應(yīng)收賬款管理情況。營(yíng)收資金稽核是以月度或季度為周期，建立常態(tài)化稽核機(jī)制，定期對(duì)價(jià)格審批、合同管理等環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)進(jìn)行稽核，根據(jù)稽核結(jié)果來生成報(bào)告、發(fā)現(xiàn)問題，根據(jù)問題類型采取相應(yīng)解決措施。

第三，事后管控。當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間出現(xiàn)客戶未在約定交款期內(nèi)還款等問題時(shí)，將問題反饋給催欠部門，委派專人與客戶進(jìn)行溝通協(xié)商，必要時(shí)將相關(guān)信息提供給法律部門，建立欠費(fèi)客戶訴訟時(shí)效臺(tái)賬與收集催繳證據(jù)，采取法律手段向客戶追繳欠款。

（四）建立部門協(xié)同管理機(jī)制

為保證應(yīng)收賬款管理活動(dòng)得以順利開展，在約定時(shí)間內(nèi)妥善處理各類問題，企業(yè)需要建立部門協(xié)同管理機(jī)制，具體從明確部門職責(zé)、召開聯(lián)席會(huì)議、市場(chǎng)占有率協(xié)同管理三方面著手。

第一，明確部門職責(zé)。企業(yè)對(duì)各部門職責(zé)范圍進(jìn)行明確規(guī)定，避免在出現(xiàn)客戶欠費(fèi)、壞賬等問題時(shí)各部門推諉責(zé)任、缺乏有效處理措施。例如，業(yè)務(wù)管理支撐中心負(fù)責(zé)全面開展企業(yè)營(yíng)收資金管理工作，具體包括審核新增收費(fèi)模式、探討營(yíng)收資金稽核流程是否合理、建立長(zhǎng)效化業(yè)務(wù)部門定期檢查機(jī)制。財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)內(nèi)控流程、協(xié)同建立營(yíng)收資金稽核制度、協(xié)調(diào)銀企關(guān)系、監(jiān)督資金歸集過程。

第二，召開聯(lián)席會(huì)議。為增強(qiáng)部門間溝通力度，合力解決應(yīng)收賬款管理期間面臨的各項(xiàng)重難點(diǎn)問題，企業(yè)應(yīng)定期召開聯(lián)席會(huì)議，以各部門負(fù)責(zé)人作為參會(huì)人員，會(huì)上探討各類管理問題的形成原因、造成影響與制定解決方案，從完善管理制度、增加防控手段等方面來解決問題。

第三，市場(chǎng)占有率協(xié)同管理。應(yīng)收賬款管理力度與企業(yè)銷售情況有著緊密聯(lián)系，如果管控力度過大，雖然可以降低壞賬率，但也會(huì)縮減企業(yè)銷售規(guī)模、降低市場(chǎng)占有率。因此，企業(yè)需要從統(tǒng)籌角度來看待應(yīng)收賬款管理問題，禁止單一強(qiáng)調(diào)對(duì)應(yīng)收賬款的管控，致力于找尋應(yīng)收賬款管理和市場(chǎng)占有率二者的平衡。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，為突破發(fā)展瓶頸，顯著改善財(cái)務(wù)狀況，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)，企業(yè)必須提高對(duì)應(yīng)收賬款管理工作的重視，深入剖析管理期間存在的現(xiàn)狀問題，積極落實(shí)建立信用評(píng)價(jià)機(jī)制、建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與防范機(jī)制、加強(qiáng)應(yīng)收賬款關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)管控力度、建立部門協(xié)同管理機(jī)制等完善對(duì)策，為企業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航。