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    淺談會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制與防范

    2023-02-23 18:30:28李尚蕓中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所特殊普通合伙遼寧分所
    環(huán)球市場 2023年3期

    李尚蕓 中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)遼寧分所

    目前,社會(huì)上財(cái)務(wù)造假的形象層出不窮,導(dǎo)致相關(guān)人員的基本利益受到損害?;谖覈鴮徲?jì)環(huán)境比較復(fù)雜化,流程過于繁瑣,導(dǎo)致審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也在增加。為規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)工作,應(yīng)該從多個(gè)方面保證審計(jì)質(zhì)量,合理控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而在具體實(shí)踐的過程中,應(yīng)該結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)的基本特征進(jìn)行合理分析,控制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),保證工作質(zhì)量,實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長遠(yuǎn)發(fā)展。

    一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類別

    針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作開展來講,在工作實(shí)踐中面臨著一些風(fēng)險(xiǎn),這需要形成認(rèn)識(shí)。

    (一)過失風(fēng)險(xiǎn)

    過失風(fēng)險(xiǎn)是由于會(huì)計(jì)師個(gè)人能力不夠,導(dǎo)致操作上的問題,以及和審計(jì)單位交流不密切所導(dǎo)致的問題。從目前會(huì)計(jì)事務(wù)的審計(jì)工作而言,過失風(fēng)險(xiǎn)占據(jù)的比重較大,也是應(yīng)該防范的重點(diǎn)內(nèi)容,需要構(gòu)建一定的規(guī)章制度,加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員的綜合培訓(xùn)活動(dòng),規(guī)避其過失問題。例如XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的過失審計(jì)案例分析,主要是審計(jì)人員的專業(yè)能力不夠。首先,一名專業(yè)的審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問題時(shí),應(yīng)該選擇采用更多的審計(jì)程序,盡量規(guī)避其中的問題,例如發(fā)現(xiàn)有異常情況的電子銀行回單,如若沒有進(jìn)一步優(yōu)化審計(jì)程序,會(huì)導(dǎo)致后續(xù)的工作受到影響,這就是審計(jì)人員缺乏專業(yè)的勝任能力。

    (二)道德風(fēng)險(xiǎn)

    道德風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該從主觀的角度分析,要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所基于某種特殊的利益,沒有按照財(cái)務(wù)活動(dòng)的相關(guān)要求展開審計(jì)工作,導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)失真。部分企業(yè)為向外界營造出一種良好的發(fā)展景象,憑借刻意隱瞞、虛假交易等形式,為上級(jí)呈現(xiàn)“美好”的財(cái)務(wù)報(bào)告。并和會(huì)計(jì)事務(wù)合作,給出虛假的審計(jì)報(bào)告,這是非常不道德的行為。目前,我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中,審計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)問題頻繁發(fā)生,不利于社會(huì)和諧穩(wěn)定發(fā)展。

    (三)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)

    系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)作為內(nèi)部存在的一種固定風(fēng)險(xiǎn),具有長期性的特點(diǎn),而且無法完全排除,這是客觀存在的事物,其中包含審計(jì)政策、目標(biāo)和方法等落后,難以跟上時(shí)代的發(fā)展趨勢,導(dǎo)致審計(jì)內(nèi)部的工作過于滯后,對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展也會(huì)造成負(fù)面影響。實(shí)際上,從以往的審計(jì)流程而言,相關(guān)人員將重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)方面,及時(shí)對(duì)企業(yè)各類財(cái)務(wù)的支出情況進(jìn)行合理分析。當(dāng)現(xiàn)階段我國經(jīng)營活動(dòng)愈加復(fù)雜的時(shí)候,意味著審計(jì)的方式也應(yīng)該有所變化,審計(jì)人員則是應(yīng)該將重點(diǎn)放在企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)管理中,有效預(yù)防其中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。再者,審計(jì)活動(dòng)只是體現(xiàn)在企業(yè)活動(dòng)的某個(gè)部分,并沒有對(duì)企業(yè)所有的活動(dòng)流程進(jìn)行合理分析和梳理,這本身也是系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的一部分。

    二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

    (一)審計(jì)客體

    “客體”則是審計(jì)對(duì)象,包含了審計(jì)單位和經(jīng)營單位兩個(gè)方面。當(dāng)企業(yè)規(guī)模逐漸擴(kuò)大時(shí),各種業(yè)務(wù)的范圍也在延伸,如會(huì)計(jì)核算的信息化發(fā)展,表外融資業(yè)務(wù)不符合規(guī)定等,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性不強(qiáng),為謀取經(jīng)濟(jì)利益,一味包庇審計(jì)單位,不披露虛假的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),甚至是給出不合理的審計(jì)報(bào)告,從而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的形成。

    再者,從審計(jì)內(nèi)容而言,審計(jì)活動(dòng)不僅是對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì),還應(yīng)該將其延伸到管理領(lǐng)域,其中包含了財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)的預(yù)測。但是,由于審計(jì)單位所面臨的風(fēng)險(xiǎn)不斷增加,導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息的不確定因素不斷擴(kuò)大,這些預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)的參考性增強(qiáng),無形中也提高了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

    (二)審計(jì)主體

    審計(jì)主體以審計(jì)人員為重點(diǎn),如審計(jì)人員的專業(yè)能力不強(qiáng),獨(dú)立性差等問題。當(dāng)經(jīng)濟(jì)在發(fā)展的時(shí)候,審計(jì)環(huán)境也在變化,審計(jì)人員需要承擔(dān)的責(zé)任不斷增加,要求審計(jì)人員有足夠強(qiáng)的工作經(jīng)驗(yàn)和判斷能力,主動(dòng)對(duì)其中各項(xiàng)規(guī)定進(jìn)行合理說明。尤其是在一個(gè)團(tuán)隊(duì)內(nèi),要求有經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師,這對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的發(fā)展具有非常重要的作用。但是從目前的發(fā)展情況而言,會(huì)計(jì)師事務(wù)所中審計(jì)人員的工作量多,進(jìn)而對(duì)政府所出臺(tái)的政策理解不夠深入,缺乏專業(yè)的判斷能力。同時(shí),會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作良多,但是卻和工作報(bào)酬不成正比,這樣很難留住優(yōu)秀人才,于是開始招聘大量的高校畢業(yè)生,剛畢業(yè)的學(xué)生雖然理論知識(shí)豐富,但是缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),無形中也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。

    審計(jì)行業(yè)不斷發(fā)展的當(dāng)下,會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的問題也多種多樣,按照各個(gè)地區(qū)審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),需要趨于統(tǒng)一。但是部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了個(gè)人利益,私下向客戶提供服務(wù),導(dǎo)致最終的設(shè)計(jì)意見會(huì)受到特殊服務(wù)的影響,進(jìn)而影響司法的公平、公正。

    (三)審計(jì)環(huán)境

    外部監(jiān)管環(huán)境對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作而言具有非常重要的作用。如若外部行業(yè)的監(jiān)管工作不到位,風(fēng)險(xiǎn)也更容易發(fā)生。目前,監(jiān)管部門并未進(jìn)行詳細(xì)劃分,而且各個(gè)部門之間缺乏有效溝通,事務(wù)所的審計(jì)結(jié)論短期內(nèi)難以得到有效判斷。再者,從社會(huì)公眾的角度分析,如果對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的把控工作不夠嚴(yán)格,導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所的能力不斷下降。目前事務(wù)所一般是以企業(yè)的形式存在,并與市場經(jīng)濟(jì)緊密相關(guān),但是針對(duì)一些小型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,專業(yè)能力弱,缺乏完善的管理制度,市場處于被動(dòng)發(fā)展的地步,于是為了生存而選擇妥協(xié),發(fā)布虛假的審計(jì)報(bào)告,容易降低審計(jì)的質(zhì)量,自然無法確保其公正性。

    不健全的法律法規(guī),也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加,監(jiān)管機(jī)構(gòu)一般是選擇采用隨機(jī)抽查的形式查看審計(jì)報(bào)告,所以一些虛假審計(jì)報(bào)告被發(fā)現(xiàn)的概率降低,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨之增加。

    三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范措施

    (一)從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角度有效控制和防范

    從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角度分析,應(yīng)該做好內(nèi)部的質(zhì)量工作,確保審計(jì)工作的獨(dú)立性,并綜合多方面的因素進(jìn)行分析,構(gòu)建合理化的約束機(jī)制,完善內(nèi)部控制政策。

    第一,謹(jǐn)慎選擇客戶。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低首先則是要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所謹(jǐn)慎選擇客戶,清楚認(rèn)識(shí)已經(jīng)上市和準(zhǔn)備上市企業(yè)在營利和管理方面的情況,如若存在著明顯的管理壓力,代表他們?cè)谪?cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面也存在著問題。但是出于一些客觀因素,導(dǎo)致審計(jì)單位不會(huì)受到懲罰。會(huì)計(jì)師事務(wù)所則是應(yīng)該從整體角度分析,做好提前調(diào)查工作,謹(jǐn)慎選擇客戶,避免出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)比較高的審計(jì)項(xiàng)目。

    第二,構(gòu)建完善的審計(jì)業(yè)務(wù)制度。按照審計(jì)準(zhǔn)則,需要對(duì)個(gè)項(xiàng)目的流程和進(jìn)展進(jìn)行及時(shí)匯報(bào),并對(duì)其中的隱藏風(fēng)險(xiǎn)做綜合分析,接受項(xiàng)目組的意見,確定風(fēng)險(xiǎn)可接受的范圍,作出合理決定。針對(duì)一些風(fēng)險(xiǎn)比較高的項(xiàng)目,應(yīng)該及時(shí)向合伙人提及,或者是讓更高階層的領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào),做好有效溝通,確保審計(jì)的公開和透明,規(guī)避其風(fēng)險(xiǎn)。

    第三,審計(jì)雙向承諾制度。雙向承諾制度的實(shí)施,要求審計(jì)人員每年安按照基本情況簽訂責(zé)任書,嚴(yán)格按照相關(guān)要求執(zhí)行方案,確定活動(dòng)的大致范圍。再者,應(yīng)該按照審計(jì)準(zhǔn)則的需求,按照審計(jì)管理單位的實(shí)情簽訂承諾書,保證管理者能提供科學(xué)的資料,對(duì)設(shè)計(jì)、維護(hù)和內(nèi)控工作的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理規(guī)避。

    第四,質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)追究制度的實(shí)施。為改變現(xiàn)階段審計(jì)中的問題,需要盡快構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度,會(huì)計(jì)師事務(wù)所則是按照相關(guān)的法律要求,對(duì)于虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的行為進(jìn)行嚴(yán)厲處罰,構(gòu)建多層次的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度。采用獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰協(xié)調(diào)兼并的方式,確保審計(jì)項(xiàng)目能順利實(shí)施,綜合反映出事物的發(fā)展情況,讓其沿著正確的方向前進(jìn),從而起到良好的約束效果。

    (二)從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度有效控制和防范

    1.打造高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍

    會(huì)計(jì)師事務(wù)所的建立,應(yīng)該做好相關(guān)人員的專業(yè)培訓(xùn)工作,確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師擁有極強(qiáng)的勝任能力,并加強(qiáng)對(duì)其的思想道德教育,規(guī)避道德風(fēng)險(xiǎn)。專業(yè)能力是指應(yīng)該達(dá)到CPA,掌握專業(yè)的理論知識(shí),還有擁有極強(qiáng)的臨場反應(yīng)能力、判斷能力,現(xiàn)實(shí)審計(jì)的時(shí)候,必須時(shí)常保持高度的責(zé)任意識(shí)。對(duì)會(huì)計(jì)師勝任能力的培養(yǎng)可以通過合理培訓(xùn)的方式完成,針對(duì)審計(jì)過程中容易存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合分析,不斷提高會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力,由此打造一批高素質(zhì)、專業(yè)能力強(qiáng)的審計(jì)人才。此外,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德培訓(xùn)也是非常重要的內(nèi)容,要實(shí)現(xiàn)整個(gè)行業(yè)的健康發(fā)展,需要將誠信放在重要位置,做好道德教育工作。尤其是現(xiàn)階段審計(jì)工作面臨失信的情況下,加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的誠信教育是重點(diǎn)內(nèi)容,這也意味著最終的審計(jì)質(zhì)量能得到保障,從而控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

    2.構(gòu)建科學(xué)的審計(jì)程序

    基于獨(dú)立性的發(fā)展原則,應(yīng)該按照相應(yīng)的審計(jì)程序做好信息的收集和整理工作,如若審計(jì)程序存在問題,會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在諸多問題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該選擇合理的審計(jì)程序,而且實(shí)際操作的時(shí)候,嚴(yán)格按照相關(guān)的流程進(jìn)行工作,根據(jù)規(guī)定初步展開業(yè)務(wù)活動(dòng),確保其獨(dú)立性和專業(yè)性,避免出現(xiàn)誠信方面的問題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定制定完善的審計(jì)方案,分批次進(jìn)行匯報(bào),盡量從整體上保證審計(jì)的大致方向,合理控制風(fēng)險(xiǎn)。為控制最終的風(fēng)險(xiǎn),需要在審計(jì)工作進(jìn)行的時(shí)候按照審計(jì)方案,通過測試程序進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的檢查和控制。審計(jì)人員則是選擇采用科學(xué)合理的抽樣方法做好檢查工作,及時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防控的效果進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)測和評(píng)價(jià),并對(duì)其中的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理評(píng)估,嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定完善審計(jì)方案。

    (三)從審計(jì)內(nèi)容的角度有效控制和防范

    審計(jì)單位作為審計(jì)對(duì)象,對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的把控具有重要作用,所以需要從以下兩個(gè)方面進(jìn)行防范和控制。

    一方面,選擇先進(jìn)的內(nèi)部控制方式。內(nèi)部控制以保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)報(bào)告的合理性、可靠性為重點(diǎn),嚴(yán)格按照法律的相關(guān)規(guī)定,從管理層、基層人員和其他人員的設(shè)計(jì)和執(zhí)行程序入手。如COSO報(bào)告的目的是通過良好的企業(yè)道德,以及有效的內(nèi)部控制方式,做好企業(yè)各項(xiàng)工作的治理,及時(shí)改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。隨著COSO報(bào)告的日趨完善,要求審計(jì)單位按照自身的基本情況進(jìn)行合理分析,做好風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估工作,以及信息的溝通,并重新分類控制活動(dòng)、監(jiān)督活動(dòng)的重點(diǎn),用于完善內(nèi)控制度。

    另一方面,加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度。內(nèi)部審計(jì)中包含了單位內(nèi)部的人員,所以需要確保內(nèi)控的穩(wěn)定性和有效性,確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)、可靠,為企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的實(shí)施提供合理依據(jù)。基于內(nèi)部審計(jì)的基本特點(diǎn),要求審計(jì)人員熟悉行業(yè)的發(fā)展環(huán)境,主動(dòng)發(fā)現(xiàn)其中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),而且審計(jì)單位應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審工作的重視程度,賦予其獨(dú)立性的特點(diǎn),如若發(fā)現(xiàn)內(nèi)審部門存在問題,需要及時(shí)采取有效的解決措施。盡量從源頭分析,尤其是面對(duì)一些大型企業(yè),內(nèi)審工作的實(shí)施從簽訂合同開始,無論是從工程款的預(yù)算,或者是竣工、考核等多個(gè)部分都應(yīng)該包含在內(nèi)。通過有效內(nèi)審工作,為會(huì)計(jì)事務(wù)審計(jì)工作的進(jìn)行提供科學(xué)依據(jù),既能規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),又能提高工作效率。

    (四)從審計(jì)環(huán)境的角度有效控制和防范

    為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的健康發(fā)展,不僅需要從微觀角度分析,還應(yīng)該從整體的角度分析,盡量為該行業(yè)的發(fā)展?fàn)I造良好的環(huán)境,減少審計(jì)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

    首先,應(yīng)該協(xié)調(diào)行業(yè)的監(jiān)管制度。行業(yè)監(jiān)督的目的是確保審計(jì)工作的獨(dú)立性,擁有獨(dú)立的人事招聘和人才培養(yǎng)制度,并在條件允許的情況,聘請(qǐng)高級(jí)人才,不用受到財(cái)務(wù)部門的限制。所以實(shí)際應(yīng)用的過程中,盡量選擇協(xié)調(diào)發(fā)展的模式運(yùn)轉(zhuǎn),及時(shí)對(duì)事務(wù)所管理的各項(xiàng)工作進(jìn)行合理分析,真正為事務(wù)所的發(fā)展所考慮。財(cái)務(wù)部門作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要監(jiān)管部門,通過在財(cái)政部門內(nèi)部設(shè)置專門的會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理機(jī)構(gòu),下屬設(shè)置多個(gè)專業(yè)的委員會(huì),實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)劃分。由此做好對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的檢查工作,按照定期的檢查計(jì)劃進(jìn)行工作,明確各個(gè)層級(jí)的關(guān)系,為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的健康發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

    其次,完善相關(guān)的法律規(guī)定。我國應(yīng)該結(jié)合不斷變化的審計(jì)工作,制定相應(yīng)的法律規(guī)定,用于控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律責(zé)任,大多以行政處罰為主,鮮少涉及刑事方面。但是財(cái)務(wù)作假的事情頻繁出現(xiàn),其中有的是企業(yè)問題,有的是事務(wù)所問題,部分事務(wù)所為獲取經(jīng)濟(jì)利益,不惜違背職業(yè)道德。所以,從宏觀的角度而言,應(yīng)該做好對(duì)審計(jì)人員的監(jiān)督和出發(fā)工作。既要制定完善的法律固定,為其提供良好的法律環(huán)境,規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。又要對(duì)現(xiàn)有的法律規(guī)定進(jìn)行完善和修正,確保投資者的基本權(quán)益得到保障。

    最后,優(yōu)化現(xiàn)階段的執(zhí)業(yè)環(huán)境。通過新聞媒體的廣泛宣傳,及時(shí)向社會(huì)大眾發(fā)布真實(shí)的信息,并對(duì)違法事件進(jìn)行多途徑曝光,確保監(jiān)管的權(quán)威性、公開性。這樣也能在社會(huì)大眾心中樹立良好的形象,保證人們對(duì)該行業(yè)的支持和信任。

    四、結(jié)束語

    從上述的分析而言,會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的,所以在實(shí)際工作的時(shí)候,應(yīng)該確保其獨(dú)立性,重視對(duì)會(huì)計(jì)師專業(yè)能力和職業(yè)道德素養(yǎng)的培訓(xùn),保證審計(jì)質(zhì)量,規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),用于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的可持續(xù)發(fā)展。此外,還應(yīng)該構(gòu)建完善的內(nèi)審制度,完善外部的審計(jì)環(huán)境,各方共同努力,構(gòu)建良好的審計(jì)環(huán)境,實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制和防范的作用。

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