淺談會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制與防范

李尚蕓 中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）遼寧分所

目前，社會(huì)上財(cái)務(wù)造假的形象層出不窮，導(dǎo)致相關(guān)人員的基本利益受到損害?；谖覈?guó)審計(jì)環(huán)境比較復(fù)雜化，流程過于繁瑣，導(dǎo)致審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也在增加。為規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)工作，應(yīng)該從多個(gè)方面保證審計(jì)質(zhì)量，合理控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而在具體實(shí)踐的過程中，應(yīng)該結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)的基本特征進(jìn)行合理分析，控制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證工作質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類別

針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作開展來(lái)講，在工作實(shí)踐中面臨著一些風(fēng)險(xiǎn)，這需要形成認(rèn)識(shí)。

（一）過失風(fēng)險(xiǎn)

過失風(fēng)險(xiǎn)是由于會(huì)計(jì)師個(gè)人能力不夠，導(dǎo)致操作上的問題，以及和審計(jì)單位交流不密切所導(dǎo)致的問題。從目前會(huì)計(jì)事務(wù)的審計(jì)工作而言，過失風(fēng)險(xiǎn)占據(jù)的比重較大，也是應(yīng)該防范的重點(diǎn)內(nèi)容，需要構(gòu)建一定的規(guī)章制度，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員的綜合培訓(xùn)活動(dòng)，規(guī)避其過失問題。例如XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的過失審計(jì)案例分析，主要是審計(jì)人員的專業(yè)能力不夠。首先，一名專業(yè)的審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問題時(shí)，應(yīng)該選擇采用更多的審計(jì)程序，盡量規(guī)避其中的問題，例如發(fā)現(xiàn)有異常情況的電子銀行回單，如若沒有進(jìn)一步優(yōu)化審計(jì)程序，會(huì)導(dǎo)致后續(xù)的工作受到影響，這就是審計(jì)人員缺乏專業(yè)的勝任能力。

（二）道德風(fēng)險(xiǎn)

道德風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該從主觀的角度分析，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所基于某種特殊的利益，沒有按照財(cái)務(wù)活動(dòng)的相關(guān)要求展開審計(jì)工作，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)失真。部分企業(yè)為向外界營(yíng)造出一種良好的發(fā)展景象，憑借刻意隱瞞、虛假交易等形式，為上級(jí)呈現(xiàn)“美好”的財(cái)務(wù)報(bào)告。并和會(huì)計(jì)事務(wù)合作，給出虛假的審計(jì)報(bào)告，這是非常不道德的行為。目前，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，審計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)問題頻繁發(fā)生，不利于社會(huì)和諧穩(wěn)定發(fā)展。

（三）系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)

系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)作為內(nèi)部存在的一種固定風(fēng)險(xiǎn)，具有長(zhǎng)期性的特點(diǎn)，而且無(wú)法完全排除，這是客觀存在的事物，其中包含審計(jì)政策、目標(biāo)和方法等落后，難以跟上時(shí)代的發(fā)展趨勢(shì)，導(dǎo)致審計(jì)內(nèi)部的工作過于滯后，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展也會(huì)造成負(fù)面影響。實(shí)際上，從以往的審計(jì)流程而言，相關(guān)人員將重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)方面，及時(shí)對(duì)企業(yè)各類財(cái)務(wù)的支出情況進(jìn)行合理分析。當(dāng)現(xiàn)階段我國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)愈加復(fù)雜的時(shí)候，意味著審計(jì)的方式也應(yīng)該有所變化，審計(jì)人員則是應(yīng)該將重點(diǎn)放在企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)管理中，有效預(yù)防其中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。再者，審計(jì)活動(dòng)只是體現(xiàn)在企業(yè)活動(dòng)的某個(gè)部分，并沒有對(duì)企業(yè)所有的活動(dòng)流程進(jìn)行合理分析和梳理，這本身也是系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的一部分。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）審計(jì)客體

“客體”則是審計(jì)對(duì)象，包含了審計(jì)單位和經(jīng)營(yíng)單位兩個(gè)方面。當(dāng)企業(yè)規(guī)模逐漸擴(kuò)大時(shí)，各種業(yè)務(wù)的范圍也在延伸，如會(huì)計(jì)核算的信息化發(fā)展，表外融資業(yè)務(wù)不符合規(guī)定等，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性不強(qiáng)，為謀取經(jīng)濟(jì)利益，一味包庇審計(jì)單位，不披露虛假的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，甚至是給出不合理的審計(jì)報(bào)告，從而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的形成。

再者，從審計(jì)內(nèi)容而言，審計(jì)活動(dòng)不僅是對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，還應(yīng)該將其延伸到管理領(lǐng)域，其中包含了財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)的預(yù)測(cè)。但是，由于審計(jì)單位所面臨的風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息的不確定因素不斷擴(kuò)大，這些預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)的參考性增強(qiáng)，無(wú)形中也提高了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)主體

審計(jì)主體以審計(jì)人員為重點(diǎn)，如審計(jì)人員的專業(yè)能力不強(qiáng)，獨(dú)立性差等問題。當(dāng)經(jīng)濟(jì)在發(fā)展的時(shí)候，審計(jì)環(huán)境也在變化，審計(jì)人員需要承擔(dān)的責(zé)任不斷增加，要求審計(jì)人員有足夠強(qiáng)的工作經(jīng)驗(yàn)和判斷能力，主動(dòng)對(duì)其中各項(xiàng)規(guī)定進(jìn)行合理說明。尤其是在一個(gè)團(tuán)隊(duì)內(nèi)，要求有經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，這對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的發(fā)展具有非常重要的作用。但是從目前的發(fā)展情況而言，會(huì)計(jì)師事務(wù)所中審計(jì)人員的工作量多，進(jìn)而對(duì)政府所出臺(tái)的政策理解不夠深入，缺乏專業(yè)的判斷能力。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作良多，但是卻和工作報(bào)酬不成正比，這樣很難留住優(yōu)秀人才，于是開始招聘大量的高校畢業(yè)生，剛畢業(yè)的學(xué)生雖然理論知識(shí)豐富，但是缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，無(wú)形中也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。

審計(jì)行業(yè)不斷發(fā)展的當(dāng)下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的問題也多種多樣，按照各個(gè)地區(qū)審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，需要趨于統(tǒng)一。但是部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了個(gè)人利益，私下向客戶提供服務(wù)，導(dǎo)致最終的設(shè)計(jì)意見會(huì)受到特殊服務(wù)的影響，進(jìn)而影響司法的公平、公正。

（三）審計(jì)環(huán)境

外部監(jiān)管環(huán)境對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作而言具有非常重要的作用。如若外部行業(yè)的監(jiān)管工作不到位，風(fēng)險(xiǎn)也更容易發(fā)生。目前，監(jiān)管部門并未進(jìn)行詳細(xì)劃分，而且各個(gè)部門之間缺乏有效溝通，事務(wù)所的審計(jì)結(jié)論短期內(nèi)難以得到有效判斷。再者，從社會(huì)公眾的角度分析，如果對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的把控工作不夠嚴(yán)格，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所的能力不斷下降。目前事務(wù)所一般是以企業(yè)的形式存在，并與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)緊密相關(guān)，但是針對(duì)一些小型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，專業(yè)能力弱，缺乏完善的管理制度，市場(chǎng)處于被動(dòng)發(fā)展的地步，于是為了生存而選擇妥協(xié)，發(fā)布虛假的審計(jì)報(bào)告，容易降低審計(jì)的質(zhì)量，自然無(wú)法確保其公正性。

不健全的法律法規(guī)，也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加，監(jiān)管機(jī)構(gòu)一般是選擇采用隨機(jī)抽查的形式查看審計(jì)報(bào)告，所以一些虛假審計(jì)報(bào)告被發(fā)現(xiàn)的概率降低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨之增加。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范措施

（一）從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角度有效控制和防范

從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角度分析，應(yīng)該做好內(nèi)部的質(zhì)量工作，確保審計(jì)工作的獨(dú)立性，并綜合多方面的因素進(jìn)行分析，構(gòu)建合理化的約束機(jī)制，完善內(nèi)部控制政策。

第一，謹(jǐn)慎選擇客戶。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低首先則是要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所謹(jǐn)慎選擇客戶，清楚認(rèn)識(shí)已經(jīng)上市和準(zhǔn)備上市企業(yè)在營(yíng)利和管理方面的情況，如若存在著明顯的管理壓力，代表他們?cè)谪?cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面也存在著問題。但是出于一些客觀因素，導(dǎo)致審計(jì)單位不會(huì)受到懲罰。會(huì)計(jì)師事務(wù)所則是應(yīng)該從整體角度分析，做好提前調(diào)查工作，謹(jǐn)慎選擇客戶，避免出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)比較高的審計(jì)項(xiàng)目。

第二，構(gòu)建完善的審計(jì)業(yè)務(wù)制度。按照審計(jì)準(zhǔn)則，需要對(duì)個(gè)項(xiàng)目的流程和進(jìn)展進(jìn)行及時(shí)匯報(bào)，并對(duì)其中的隱藏風(fēng)險(xiǎn)做綜合分析，接受項(xiàng)目組的意見，確定風(fēng)險(xiǎn)可接受的范圍，作出合理決定。針對(duì)一些風(fēng)險(xiǎn)比較高的項(xiàng)目，應(yīng)該及時(shí)向合伙人提及，或者是讓更高階層的領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，做好有效溝通，確保審計(jì)的公開和透明，規(guī)避其風(fēng)險(xiǎn)。

第三，審計(jì)雙向承諾制度。雙向承諾制度的實(shí)施，要求審計(jì)人員每年安按照基本情況簽訂責(zé)任書，嚴(yán)格按照相關(guān)要求執(zhí)行方案，確定活動(dòng)的大致范圍。再者，應(yīng)該按照審計(jì)準(zhǔn)則的需求，按照審計(jì)管理單位的實(shí)情簽訂承諾書，保證管理者能提供科學(xué)的資料，對(duì)設(shè)計(jì)、維護(hù)和內(nèi)控工作的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理規(guī)避。

第四，質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)追究制度的實(shí)施。為改變現(xiàn)階段審計(jì)中的問題，需要盡快構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度，會(huì)計(jì)師事務(wù)所則是按照相關(guān)的法律要求，對(duì)于虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的行為進(jìn)行嚴(yán)厲處罰，構(gòu)建多層次的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度。采用獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰協(xié)調(diào)兼并的方式，確保審計(jì)項(xiàng)目能順利實(shí)施，綜合反映出事物的發(fā)展情況，讓其沿著正確的方向前進(jìn)，從而起到良好的約束效果。

（二）從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度有效控制和防范

1.打造高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的建立，應(yīng)該做好相關(guān)人員的專業(yè)培訓(xùn)工作，確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師擁有極強(qiáng)的勝任能力，并加強(qiáng)對(duì)其的思想道德教育，規(guī)避道德風(fēng)險(xiǎn)。專業(yè)能力是指應(yīng)該達(dá)到CPA，掌握專業(yè)的理論知識(shí)，還有擁有極強(qiáng)的臨場(chǎng)反應(yīng)能力、判斷能力，現(xiàn)實(shí)審計(jì)的時(shí)候，必須時(shí)常保持高度的責(zé)任意識(shí)。對(duì)會(huì)計(jì)師勝任能力的培養(yǎng)可以通過合理培訓(xùn)的方式完成，針對(duì)審計(jì)過程中容易存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合分析，不斷提高會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力，由此打造一批高素質(zhì)、專業(yè)能力強(qiáng)的審計(jì)人才。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德培訓(xùn)也是非常重要的內(nèi)容，要實(shí)現(xiàn)整個(gè)行業(yè)的健康發(fā)展，需要將誠(chéng)信放在重要位置，做好道德教育工作。尤其是現(xiàn)階段審計(jì)工作面臨失信的情況下，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的誠(chéng)信教育是重點(diǎn)內(nèi)容，這也意味著最終的審計(jì)質(zhì)量能得到保障，從而控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.構(gòu)建科學(xué)的審計(jì)程序

基于獨(dú)立性的發(fā)展原則，應(yīng)該按照相應(yīng)的審計(jì)程序做好信息的收集和整理工作，如若審計(jì)程序存在問題，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在諸多問題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該選擇合理的審計(jì)程序，而且實(shí)際操作的時(shí)候，嚴(yán)格按照相關(guān)的流程進(jìn)行工作，根據(jù)規(guī)定初步展開業(yè)務(wù)活動(dòng)，確保其獨(dú)立性和專業(yè)性，避免出現(xiàn)誠(chéng)信方面的問題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定制定完善的審計(jì)方案，分批次進(jìn)行匯報(bào)，盡量從整體上保證審計(jì)的大致方向，合理控制風(fēng)險(xiǎn)。為控制最終的風(fēng)險(xiǎn)，需要在審計(jì)工作進(jìn)行的時(shí)候按照審計(jì)方案，通過測(cè)試程序進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的檢查和控制。審計(jì)人員則是選擇采用科學(xué)合理的抽樣方法做好檢查工作，及時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防控的效果進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)和評(píng)價(jià)，并對(duì)其中的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理評(píng)估，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定完善審計(jì)方案。

（三）從審計(jì)內(nèi)容的角度有效控制和防范

審計(jì)單位作為審計(jì)對(duì)象，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的把控具有重要作用，所以需要從以下兩個(gè)方面進(jìn)行防范和控制。

一方面，選擇先進(jìn)的內(nèi)部控制方式。內(nèi)部控制以保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)報(bào)告的合理性、可靠性為重點(diǎn)，嚴(yán)格按照法律的相關(guān)規(guī)定，從管理層、基層人員和其他人員的設(shè)計(jì)和執(zhí)行程序入手。如COSO報(bào)告的目的是通過良好的企業(yè)道德，以及有效的內(nèi)部控制方式，做好企業(yè)各項(xiàng)工作的治理，及時(shí)改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。隨著COSO報(bào)告的日趨完善，要求審計(jì)單位按照自身的基本情況進(jìn)行合理分析，做好風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估工作，以及信息的溝通，并重新分類控制活動(dòng)、監(jiān)督活動(dòng)的重點(diǎn)，用于完善內(nèi)控制度。

另一方面，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度。內(nèi)部審計(jì)中包含了單位內(nèi)部的人員，所以需要確保內(nèi)控的穩(wěn)定性和有效性，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)、可靠，為企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)施提供合理依據(jù)?；趦?nèi)部審計(jì)的基本特點(diǎn)，要求審計(jì)人員熟悉行業(yè)的發(fā)展環(huán)境，主動(dòng)發(fā)現(xiàn)其中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且審計(jì)單位應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審工作的重視程度，賦予其獨(dú)立性的特點(diǎn)，如若發(fā)現(xiàn)內(nèi)審部門存在問題，需要及時(shí)采取有效的解決措施。盡量從源頭分析，尤其是面對(duì)一些大型企業(yè)，內(nèi)審工作的實(shí)施從簽訂合同開始，無(wú)論是從工程款的預(yù)算，或者是竣工、考核等多個(gè)部分都應(yīng)該包含在內(nèi)。通過有效內(nèi)審工作，為會(huì)計(jì)事務(wù)審計(jì)工作的進(jìn)行提供科學(xué)依據(jù)，既能規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，又能提高工作效率。

（四）從審計(jì)環(huán)境的角度有效控制和防范

為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的健康發(fā)展，不僅需要從微觀角度分析，還應(yīng)該從整體的角度分析，盡量為該行業(yè)的發(fā)展?fàn)I造良好的環(huán)境，減少審計(jì)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

首先，應(yīng)該協(xié)調(diào)行業(yè)的監(jiān)管制度。行業(yè)監(jiān)督的目的是確保審計(jì)工作的獨(dú)立性，擁有獨(dú)立的人事招聘和人才培養(yǎng)制度，并在條件允許的情況，聘請(qǐng)高級(jí)人才，不用受到財(cái)務(wù)部門的限制。所以實(shí)際應(yīng)用的過程中，盡量選擇協(xié)調(diào)發(fā)展的模式運(yùn)轉(zhuǎn)，及時(shí)對(duì)事務(wù)所管理的各項(xiàng)工作進(jìn)行合理分析，真正為事務(wù)所的發(fā)展所考慮。財(cái)務(wù)部門作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要監(jiān)管部門，通過在財(cái)政部門內(nèi)部設(shè)置專門的會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理機(jī)構(gòu)，下屬設(shè)置多個(gè)專業(yè)的委員會(huì)，實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)劃分。由此做好對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的檢查工作，按照定期的檢查計(jì)劃進(jìn)行工作，明確各個(gè)層級(jí)的關(guān)系，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的健康發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

其次，完善相關(guān)的法律規(guī)定。我國(guó)應(yīng)該結(jié)合不斷變化的審計(jì)工作，制定相應(yīng)的法律規(guī)定，用于控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律責(zé)任，大多以行政處罰為主，鮮少涉及刑事方面。但是財(cái)務(wù)作假的事情頻繁出現(xiàn)，其中有的是企業(yè)問題，有的是事務(wù)所問題，部分事務(wù)所為獲取經(jīng)濟(jì)利益，不惜違背職業(yè)道德。所以，從宏觀的角度而言，應(yīng)該做好對(duì)審計(jì)人員的監(jiān)督和出發(fā)工作。既要制定完善的法律固定，為其提供良好的法律環(huán)境，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。又要對(duì)現(xiàn)有的法律規(guī)定進(jìn)行完善和修正，確保投資者的基本權(quán)益得到保障。

最后，優(yōu)化現(xiàn)階段的執(zhí)業(yè)環(huán)境。通過新聞媒體的廣泛宣傳，及時(shí)向社會(huì)大眾發(fā)布真實(shí)的信息，并對(duì)違法事件進(jìn)行多途徑曝光，確保監(jiān)管的權(quán)威性、公開性。這樣也能在社會(huì)大眾心中樹立良好的形象，保證人們對(duì)該行業(yè)的支持和信任。

四、結(jié)束語(yǔ)

從上述的分析而言，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，所以在實(shí)際工作的時(shí)候，應(yīng)該確保其獨(dú)立性，重視對(duì)會(huì)計(jì)師專業(yè)能力和職業(yè)道德素養(yǎng)的培訓(xùn)，保證審計(jì)質(zhì)量，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，用于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的可持續(xù)發(fā)展。此外，還應(yīng)該構(gòu)建完善的內(nèi)審制度，完善外部的審計(jì)環(huán)境，各方共同努力，構(gòu)建良好的審計(jì)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制和防范的作用。