新收入準(zhǔn)則對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響分析

趙獻(xiàn)東 濟(jì)南市濟(jì)陽(yáng)區(qū)農(nóng)業(yè)發(fā)展集團(tuán)有限公司

一、新收入準(zhǔn)則的意義

（一）促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)多元化收入整合

當(dāng)前時(shí)代背景下，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展促使企業(yè)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的發(fā)展理念，注重收入渠道優(yōu)化，呈現(xiàn)明顯的多元化特征，由此凸顯新收入準(zhǔn)則的優(yōu)勢(shì)與價(jià)值。對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)來(lái)說(shuō)，其與會(huì)計(jì)屬于不可缺少的工作內(nèi)容，直接關(guān)系著企業(yè)的發(fā)展。因而，收入確認(rèn)直接關(guān)系著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，屬于企業(yè)較為重要的工作內(nèi)容。受傳統(tǒng)準(zhǔn)則的影響，企業(yè)收入確認(rèn)存在一定的不足，如建筑服務(wù)費(fèi)的確認(rèn)界定不清晰，造成企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中難以發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，影響企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)與利益的獲得；收入確認(rèn)整體靈活性較低，未能形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)等。新收入準(zhǔn)則的應(yīng)用促使企業(yè)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的發(fā)展模式，提升企業(yè)數(shù)據(jù)的整體參照性，強(qiáng)化企業(yè)現(xiàn)階段的策略體系，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者提供參考，實(shí)現(xiàn)了多元化收入整合。充分發(fā)揮新收入準(zhǔn)則的優(yōu)勢(shì)與價(jià)值，改善企業(yè)發(fā)展模式，整合原收入準(zhǔn)則與建造合同，改善企業(yè)收入確認(rèn)的不確定性，以幫助企業(yè)規(guī)避財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)全面發(fā)展。

（二）加快金融與建筑業(yè)的融合步伐

經(jīng)濟(jì)的繁榮促進(jìn)建筑行業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，建筑投資比重不斷增大，對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生明顯的促進(jìn)作用。但由于受到傳統(tǒng)收入準(zhǔn)則的影響，建筑行業(yè)發(fā)展中收入準(zhǔn)則的優(yōu)勢(shì)難以充分發(fā)揮，二者呈現(xiàn)出明顯的發(fā)展不同步情況。新收入準(zhǔn)則的實(shí)施有效改善了建筑行業(yè)發(fā)展中存在的問(wèn)題，以當(dāng)下發(fā)展需求為基礎(chǔ)，針對(duì)性開(kāi)展創(chuàng)新，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，保證各項(xiàng)工作有序開(kāi)展，為企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展提供支撐。建筑工程投資較大，需要金融行業(yè)的支持，尤其是基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)工程周期較長(zhǎng)、跨度較大，需要結(jié)合實(shí)際情況尋求融資，以滿(mǎn)足發(fā)展需求。但傳統(tǒng)建造合同中存在明顯的融資成本過(guò)高情況，結(jié)算周期存在一定的滯后性，施工企業(yè)資金壓力較大，不利于各項(xiàng)工作的開(kāi)展。新收入準(zhǔn)則的應(yīng)用能夠轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的發(fā)展理念，強(qiáng)化發(fā)展模式，進(jìn)一步優(yōu)化融資服務(wù)，對(duì)合同義務(wù)進(jìn)行區(qū)分，以有效改善現(xiàn)階段建筑行業(yè)與收入準(zhǔn)則不匹配的情況，實(shí)現(xiàn)整體調(diào)控，充分發(fā)揮新收入準(zhǔn)則的優(yōu)勢(shì)，為金融行業(yè)與建筑行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

二、新收入準(zhǔn)則對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

有別于舊收入準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則將建造合同納入收入中，運(yùn)用“五步法”模型對(duì)企業(yè)收入進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量：對(duì)交易合同進(jìn)行識(shí)別確認(rèn)；就合同中包含的履約義務(wù)達(dá)成共識(shí)；明確合同的交易價(jià)格；將合同價(jià)格分?jǐn)傊粮黜?xiàng)履約義務(wù)上；確認(rèn)履約義務(wù)完成的時(shí)點(diǎn)來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)收入。除上述新增收入確認(rèn)模型外，新收入準(zhǔn)則還主要在以下四個(gè)方面對(duì)收入核算進(jìn)行了明確規(guī)定，具體指導(dǎo)如何進(jìn)行收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷和數(shù)額的認(rèn)定，以及特殊交易事項(xiàng)的實(shí)際操作。

（一）對(duì)舊收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則進(jìn)行合并

新舊準(zhǔn)則的一個(gè)主要區(qū)別是：新收入準(zhǔn)則統(tǒng)一使用五步法模型來(lái)確認(rèn)企業(yè)通過(guò)合同交易產(chǎn)生的收入，以規(guī)避建造合同與收入邊界不明確，從而使得類(lèi)似交易采用不同確認(rèn)方式的情況產(chǎn)生。新準(zhǔn)則對(duì)收入時(shí)點(diǎn)確認(rèn)提供更加具體的指導(dǎo)，能夠更好地幫助企業(yè)解決時(shí)點(diǎn)確認(rèn)的難題，提高企業(yè)決策信息的可比性。

（二）以轉(zhuǎn)移商品或服務(wù)的控制權(quán)作為收入時(shí)點(diǎn)

舊準(zhǔn)則要求企業(yè)對(duì)銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)加以區(qū)別，并且要求以轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬作為收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。新收入準(zhǔn)則更重視企業(yè)執(zhí)行合同規(guī)定的履約義務(wù)，強(qiáng)調(diào)收入的確認(rèn)須在相關(guān)商品或服務(wù)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移后才可以實(shí)現(xiàn)。針對(duì)這一點(diǎn)，在建筑行業(yè)中，新準(zhǔn)則要求采用投入法或產(chǎn)出法衡量合同的完工程度，以此來(lái)確認(rèn)企業(yè)當(dāng)期的合同收入，降低企業(yè)操縱報(bào)表的可能性。

（三）具有多重交易的合同的賬務(wù)處理

對(duì)具有多項(xiàng)交易內(nèi)容的合同，舊收入準(zhǔn)則難以滿(mǎn)足其對(duì)收入確認(rèn)的要求，無(wú)法適應(yīng)目前復(fù)雜的交易事項(xiàng)。對(duì)此，新收入準(zhǔn)則的出臺(tái)為企業(yè)提供了更加具體的指導(dǎo)：自合同簽訂之日起，企業(yè)即對(duì)合同進(jìn)行計(jì)量確認(rèn)，辨析合同中各項(xiàng)履約義務(wù)，并根據(jù)各項(xiàng)履約義務(wù)的單價(jià)占比對(duì)合同價(jià)格進(jìn)行分?jǐn)?，進(jìn)而在相應(yīng)合同履約義務(wù)完成后對(duì)該項(xiàng)收入進(jìn)行認(rèn)定。

（四）針對(duì)特定交易事項(xiàng)的收入核算

舊準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)特定交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算指示并不明確，對(duì)此，財(cái)政部出臺(tái)新準(zhǔn)則加以說(shuō)明，就總額與凈額、附有質(zhì)量保證條款、附有客戶(hù)額外購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的銷(xiāo)售、售后回購(gòu)等收入確認(rèn)進(jìn)行區(qū)分，這些新的規(guī)定有助于更好地指導(dǎo)企業(yè)實(shí)務(wù)操作，提高企業(yè)財(cái)報(bào)信息的相關(guān)性和可理解性，以向社會(huì)公眾提供決策有效的企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)信息，滿(mǎn)足投資者進(jìn)行投資決策的需要。

三、新收入準(zhǔn)則下建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)對(duì)措施

（一）嚴(yán)格實(shí)施“五步法”模型，提升核算工作水平

建筑企業(yè)在運(yùn)用新收入準(zhǔn)則展開(kāi)財(cái)務(wù)核算工作的過(guò)程中，需要根據(jù)新準(zhǔn)則的要求運(yùn)用五步法模型。五步法模型是在企業(yè)原有收入確認(rèn)方式的基礎(chǔ)上運(yùn)用了固定收入確認(rèn)的模型，所以被稱(chēng)為五步法模型。在此過(guò)程中主要包含了收入確認(rèn)和計(jì)量處理，為建筑企業(yè)提供了確認(rèn)收入的核心過(guò)程，能夠?yàn)樨?cái)務(wù)管理部門(mén)的工作人員實(shí)施相應(yīng)的核算工作提供依據(jù)。為此，財(cái)務(wù)管理工作人員首先應(yīng)該向合同管理負(fù)責(zé)部門(mén)抽調(diào)合同，然后認(rèn)真審核分析合同的相應(yīng)條款，將企業(yè)需要承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)全都詳細(xì)地列出來(lái)，讓交易雙方都能夠明確自己的職責(zé)。同時(shí)還應(yīng)該適當(dāng)?shù)貐^(qū)分企業(yè)需要履行合同的義務(wù)，對(duì)需要履行的不同義務(wù)應(yīng)該采用不同的核算方法。其次，應(yīng)該反復(fù)確認(rèn)建筑企業(yè)與供應(yīng)商簽訂合同所需要支付的金額，然后根據(jù)合同的要求對(duì)相應(yīng)的資金進(jìn)行科學(xué)的分配，確保定價(jià)的規(guī)范合理。最后，企業(yè)在履行完約定之后就應(yīng)該明確相應(yīng)的收入，這樣就能夠?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)核算工作帶來(lái)一定的便利，有利于財(cái)務(wù)管理工作的細(xì)化，提升了會(huì)計(jì)人員的工作效率。

（二）重視對(duì)設(shè)計(jì)及施工合同的管理，發(fā)揮財(cái)務(wù)核算的作用

企業(yè)在簽訂合同之后必然會(huì)對(duì)交易雙方的合作造成一定的影響，會(huì)直接涉及交易雙方的切實(shí)利益，相關(guān)工作人員應(yīng)該格外注意合同簽訂過(guò)程中的工作實(shí)施情況，嚴(yán)格控制各項(xiàng)工作的流程，并且根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行合理的調(diào)整，從而提升合同的管理成效。而建筑企業(yè)在這時(shí)應(yīng)該要求各個(gè)部門(mén)的工作人員能夠進(jìn)行及時(shí)的溝通交流，能夠針對(duì)各個(gè)重大問(wèn)題進(jìn)行更加細(xì)致的交流。而會(huì)計(jì)人員在這時(shí)應(yīng)該對(duì)合同內(nèi)容進(jìn)行充分的把控，并且能夠向企業(yè)其他部門(mén)提出具有參考性的財(cái)務(wù)管理意見(jiàn)。在合同進(jìn)入審核階段時(shí)，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理人員就應(yīng)該根據(jù)新收入準(zhǔn)則的要求，嚴(yán)格審核合同的各個(gè)條款，從中獲得能夠利用的數(shù)據(jù)信息。企業(yè)通過(guò)對(duì)合同的審核就能夠?yàn)橄嚓P(guān)部門(mén)各項(xiàng)工作的實(shí)施提供依據(jù)，從而發(fā)揮出審核合同的關(guān)鍵作用。在合同實(shí)施階段中，由于實(shí)施過(guò)程會(huì)存在許多動(dòng)態(tài)因素，引發(fā)相應(yīng)的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，所以企業(yè)在這時(shí)應(yīng)該及時(shí)地對(duì)合同內(nèi)容進(jìn)行更改，但是為了保證合同的有效性，那么就應(yīng)該先建立完善的管理制度，然后在發(fā)現(xiàn)需要更改的條款時(shí)根據(jù)實(shí)際情況適當(dāng)?shù)卣{(diào)整，使其能夠符合實(shí)際的實(shí)施要求。會(huì)計(jì)工作人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算工作時(shí)，需要考慮到項(xiàng)目工程的實(shí)際實(shí)施情況和合同的內(nèi)容，之后再進(jìn)行細(xì)致的分析，從而在保證對(duì)合同全面了解的情況下，提升財(cái)務(wù)核算工作的準(zhǔn)確性。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員合同意識(shí)，不斷提升其團(tuán)隊(duì)專(zhuān)業(yè)能力

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行管理的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)人員要積極摒棄傳統(tǒng)收入確認(rèn)觀(guān)念的影響，積極加強(qiáng)自身通過(guò)建立有效合同來(lái)進(jìn)行控制的收入確認(rèn)意識(shí)。另外，又由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力以及專(zhuān)業(yè)素質(zhì)要求有了更高的標(biāo)準(zhǔn)，比如進(jìn)行收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)、合同成本的結(jié)構(gòu)及組成以及合同中對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的增減值狀況等，此類(lèi)情況的精準(zhǔn)核實(shí)都需要建立在會(huì)計(jì)人員強(qiáng)有力的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)以及專(zhuān)業(yè)技能上，因此，這就需要進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力與合同意識(shí)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在建筑行業(yè)的順利實(shí)施以及完美執(zhí)行都離不開(kāi)相關(guān)行業(yè)以及部門(mén)的通力配合，比如采購(gòu)部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)以及法律部門(mén)等。在進(jìn)行收入確認(rèn)工作過(guò)程中，財(cái)會(huì)部門(mén)主要擔(dān)任的就是對(duì)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)核實(shí)以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的管理工作，除此之外，相關(guān)財(cái)會(huì)人員也要對(duì)法律條文與業(yè)務(wù)知識(shí)進(jìn)行必要了解。因?yàn)樨?cái)會(huì)部門(mén)只靠個(gè)人來(lái)完成始終不可能，這就需要組建一支專(zhuān)業(yè)能力過(guò)硬、收入確認(rèn)意識(shí)強(qiáng)烈的會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)隊(duì)伍。為能夠達(dá)到這種標(biāo)準(zhǔn)，這就需要建筑企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及管理人員對(duì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行定期的崗位培訓(xùn)?？赏ㄟ^(guò)聘請(qǐng)社會(huì)上資深的專(zhuān)業(yè)人士進(jìn)入企業(yè)進(jìn)行演講，并通過(guò)訓(xùn)后總結(jié)以及訓(xùn)后答疑的方式對(duì)財(cái)會(huì)人員的理解進(jìn)行進(jìn)一步深化：為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有效提升，各部門(mén)之間要實(shí)現(xiàn)密切配合，形成以財(cái)會(huì)統(tǒng)計(jì)人員為主力，其他管理部門(mén)在旁進(jìn)行輔助的專(zhuān)業(yè)管理團(tuán)隊(duì)，從而充分應(yīng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則順利實(shí)施下對(duì)建筑行業(yè)的沖擊。

（四）明確收入準(zhǔn)則內(nèi)容，選擇合適的收入確認(rèn)方法

建筑施工企業(yè)在進(jìn)行收入確認(rèn)時(shí)，可以根據(jù)新收入準(zhǔn)則選擇采取投入法或產(chǎn)出法。在具體的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作過(guò)程中，企業(yè)無(wú)論是選擇投入法還是產(chǎn)出法，都會(huì)受到各類(lèi)客觀(guān)因素的影響，導(dǎo)致建筑施工企業(yè)的履約進(jìn)度與實(shí)際進(jìn)度之間存在差異，當(dāng)期的收入確認(rèn)不夠準(zhǔn)確，會(huì)進(jìn)一步影響到經(jīng)營(yíng)成果以及財(cái)務(wù)總結(jié)。但相比投入法而言，施工企業(yè)選擇產(chǎn)出法會(huì)更加穩(wěn)妥，新收入準(zhǔn)則下調(diào)整后的產(chǎn)出法，能在收入確認(rèn)產(chǎn)出值中更加客觀(guān)地反映履約情況，所以其確認(rèn)收入的結(jié)果也會(huì)相對(duì)可靠。若選擇產(chǎn)出法，企業(yè)可以選擇實(shí)際施工進(jìn)度和工程進(jìn)度的結(jié)算資料，將其視為收入確認(rèn)的基礎(chǔ)，同時(shí)依據(jù)工程進(jìn)度和結(jié)算金額的總收入對(duì)當(dāng)期確認(rèn)收入進(jìn)行計(jì)算。所以在工程進(jìn)度結(jié)算以及建造合同約定計(jì)價(jià)等方面，建筑施工企業(yè)選擇產(chǎn)出法會(huì)讓資料更加可靠。

（五）規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算的收入確認(rèn)、計(jì)量與披露

建筑業(yè)企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)信息的披露不能只停留于簡(jiǎn)單羅列文字性?xún)?nèi)容的階段，更要對(duì)于工程項(xiàng)目合同的具體數(shù)據(jù)、確認(rèn)履約程度的方法、不同履約進(jìn)度下收入的分類(lèi)和工程中關(guān)于重大的判斷等內(nèi)容進(jìn)行及時(shí)、完整、合理地披露，并對(duì)可能影響企業(yè)收入的各項(xiàng)原因進(jìn)行更為詳細(xì)的說(shuō)明解釋?zhuān)关?cái)務(wù)報(bào)表使用者更加明確地了解建筑企業(yè)的交易狀況、金額及產(chǎn)生的具體影響，增強(qiáng)對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的理解，從而能夠開(kāi)展更全面和真實(shí)的評(píng)價(jià)。

（六）完善企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

一些大型建筑公司體系龐大，涉及多項(xiàng)業(yè)務(wù)和合同，導(dǎo)致收集會(huì)計(jì)信息時(shí)較為復(fù)雜，如收入確認(rèn)是以時(shí)點(diǎn)還是時(shí)段為標(biāo)準(zhǔn)、合同履約的進(jìn)度確認(rèn)方法以及相關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算人員的業(yè)務(wù)水平等問(wèn)題，可能存在子公司只關(guān)注自身財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)，對(duì)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)計(jì)量方式不相同的情況。因此建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，統(tǒng)一會(huì)計(jì)計(jì)量的方法，以此使總公司與子公司、不同會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)具有可比性，方便企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的檢查和核對(duì)，從而能夠更加方便會(huì)計(jì)人員的工作溝通，提高工作效率。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，建筑行業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)之一，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系中占有重要的戰(zhàn)略地位，不僅占有較大份額，還起到了重要的支撐作用。建筑行業(yè)涉及的業(yè)務(wù)較為廣泛，交易事項(xiàng)眾多，這也是建筑行業(yè)顯現(xiàn)的特征。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在建筑行業(yè)的順利實(shí)施可以幫助企業(yè)樹(shù)立先進(jìn)的合同意識(shí)，并通過(guò)對(duì)合同條款中某些不合適內(nèi)容的調(diào)整，從而幫助企業(yè)能夠更加科學(xué)合理地進(jìn)行管理活動(dòng)。建筑企業(yè)在日常工作中要將合同成本及收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)內(nèi)容在合同中進(jìn)行明確規(guī)定。使企業(yè)的收入確認(rèn)工作順利進(jìn)行。另外，通過(guò)建立合法合同使得合作雙方建立起更加完善、牢固的市場(chǎng)關(guān)系，從根本上保障雙方合作能夠得到更深層次的發(fā)展。并且，企業(yè)要規(guī)范自身關(guān)于收入方面的會(huì)計(jì)核算的處理，使收入計(jì)量能夠更全方位地得到保障，增加財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的穩(wěn)定性，更好的收獲利潤(rùn)。