建設(shè)單位及評(píng)審機(jī)構(gòu)視角下的基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理

徐秋景 晉城市預(yù)算評(píng)審中心

引言

近年來，國民經(jīng)濟(jì)水平持續(xù)上漲，市級(jí)政府為確保公共服務(wù)職能的順利履行，在基礎(chǔ)設(shè)施及科教文衛(wèi)等關(guān)系民生的基本建設(shè)項(xiàng)目上，注入了大量的財(cái)政資金。動(dòng)輒幾個(gè)億的基本建設(shè)項(xiàng)目，能否做好其財(cái)務(wù)核算、竣工決算、決算評(píng)審等財(cái)務(wù)管理工作關(guān)乎財(cái)政資金是否充分發(fā)揮效益、政府公共資金是否合理有效配置及使用。這需要項(xiàng)目建設(shè)單位、財(cái)政評(píng)審機(jī)構(gòu)、施工方、監(jiān)理方等多方配合協(xié)調(diào)，共同做好基本建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理工作，服務(wù)基本建設(shè)項(xiàng)目，促進(jìn)城市建設(shè)及發(fā)展。

一、基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)概況

（一）基本建設(shè)項(xiàng)目

“基本建設(shè)是指國民經(jīng)濟(jì)各部門為發(fā)展生產(chǎn)而進(jìn)行的固定資產(chǎn)的擴(kuò)大再生產(chǎn)，即國民經(jīng)濟(jì)各部門為增加固定資產(chǎn)而進(jìn)行的建筑、購置和安裝工作的總稱?！?/p>

“基本建設(shè)項(xiàng)目是編制和實(shí)施基本建設(shè)計(jì)劃的基層單位，指在一個(gè)總體設(shè)計(jì)或初步設(shè)計(jì)的范圍內(nèi)，由一個(gè)或幾個(gè)單項(xiàng)工程所組成、經(jīng)濟(jì)上實(shí)行統(tǒng)一核算、行政上實(shí)行統(tǒng)一管理的建設(shè)單位?！?/p>

（二）基于建設(shè)單位的基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理

1.基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算

項(xiàng)目建設(shè)單位應(yīng)按基本建設(shè)項(xiàng)目單獨(dú)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，并按規(guī)定將核算情況納入單位賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表。

一般來說，政府投資的基本建設(shè)項(xiàng)目多為財(cái)政直接撥付資金。財(cái)政資金的管理應(yīng)堅(jiān)持專款專用，其支付應(yīng)按國庫集中支付制規(guī)定、合同約定、資金預(yù)算情況、項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度等執(zhí)行。

而由財(cái)務(wù)支付產(chǎn)生的各項(xiàng)支出，如建安工程、設(shè)備、待攤和其他投資支出等，應(yīng)計(jì)入“在建工程”科目進(jìn)行核算，匯總形成項(xiàng)目建設(shè)成本，即基本建設(shè)項(xiàng)目總投資。各項(xiàng)支出的具體財(cái)務(wù)核算，以其實(shí)際支付數(shù)核定相關(guān)建設(shè)成本。

待項(xiàng)目結(jié)束并竣工驗(yàn)收合格后，應(yīng)將項(xiàng)目所形成的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)，及時(shí)辦理資產(chǎn)交付使用手續(xù)，將其交付或者轉(zhuǎn)交至生產(chǎn)使用單位。交付使用的資產(chǎn)價(jià)值由原計(jì)入在建工程的相關(guān)建設(shè)成本轉(zhuǎn)入，當(dāng)其與批復(fù)的項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算存在差異應(yīng)依據(jù)決算進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。

2.基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算

基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算是指工程全部竣工或某一期工程完工后，建設(shè)單位編報(bào)的反映項(xiàng)目財(cái)務(wù)情況及最終建設(shè)成果的總結(jié)性文件。它以建設(shè)工程為對(duì)象，借竣工決算書計(jì)算整個(gè)項(xiàng)目從立項(xiàng)到交付使用全過程實(shí)際支付的全部建設(shè)費(fèi)用，用貨幣和實(shí)物指標(biāo)反映整個(gè)建設(shè)過程的資金運(yùn)動(dòng)情況和投資效果。

項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的內(nèi)容主要包括：項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表、竣工財(cái)務(wù)決算說明書、竣工財(cái)務(wù)決（結(jié)）算審核情況及相關(guān)資料。其中決算報(bào)表中詳細(xì)編報(bào)了項(xiàng)目從籌集到竣工投產(chǎn)的全部實(shí)際費(fèi)用，具體為建筑工程費(fèi)、安裝工程費(fèi)、設(shè)備工器具購置費(fèi)用直接計(jì)入，待攤投資費(fèi)用則按合理比例分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值、轉(zhuǎn)出投資價(jià)值和待核銷基建支出。

（三）基于評(píng)審機(jī)構(gòu)的基本建設(shè)項(xiàng)目決算審核

基本建設(shè)項(xiàng)目決算審核是財(cái)政評(píng)審機(jī)構(gòu)對(duì)建設(shè)單位編報(bào)的竣工決算通過技術(shù)性的審查，確定合理的財(cái)政投資額，即確定項(xiàng)目最終的決算金額。財(cái)政業(yè)務(wù)科室依據(jù)財(cái)評(píng)結(jié)果下達(dá)決算批復(fù)，撥付或收回相關(guān)財(cái)政資金。對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算和竣工決算是否進(jìn)行科學(xué)合理的決算評(píng)審，關(guān)系能否有效控制項(xiàng)目總投資、科學(xué)核定財(cái)政撥付工程價(jià)款、準(zhǔn)確確認(rèn)交付固定資產(chǎn)價(jià)值等。

決算評(píng)審主要是依據(jù)相關(guān)的法律、法規(guī)及評(píng)審規(guī)范流程等，由評(píng)審人員通過計(jì)算工程量、套用定額、清單計(jì)價(jià)、規(guī)費(fèi)計(jì)取等對(duì)決算送審情況進(jìn)行審核，以確保基本建設(shè)項(xiàng)目結(jié)決算資料完整合規(guī)、建設(shè)程序規(guī)范合理、定額套項(xiàng)和材料設(shè)備單價(jià)及工程量計(jì)算等準(zhǔn)確，最終確定合理投資額并出具決算審核報(bào)告。

二、基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理中存在的問題

（一）從建設(shè)單位看

1.基本建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算情況不太樂觀

項(xiàng)目建設(shè)單位提供的第一手決算評(píng)審資料，是準(zhǔn)確進(jìn)行決算評(píng)審的基礎(chǔ)。

但大多數(shù)項(xiàng)目建設(shè)單位決算財(cái)務(wù)資料不理想，多為直接將基建業(yè)務(wù)并入單位日常業(yè)務(wù)核算，且未按項(xiàng)目單獨(dú)核算，尤其是在項(xiàng)目較多的情況下，可能會(huì)導(dǎo)致成本費(fèi)用歸集混亂、劃分不清，間接影響竣工財(cái)務(wù)決算的編制。加之大部分建設(shè)單位財(cái)務(wù)人員都缺乏專業(yè)基建財(cái)務(wù)知識(shí)，在賬目設(shè)置及具體財(cái)務(wù)核算時(shí)差次不齊，竣工決算財(cái)務(wù)基礎(chǔ)薄弱。

2.項(xiàng)目竣工驗(yàn)收投入使用后遲遲未進(jìn)行竣工決算

《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理暫行辦法》規(guī)定，“基本建設(shè)項(xiàng)目完工可投入使用或者試運(yùn)行合格后，應(yīng)當(dāng)在3個(gè)月內(nèi)編報(bào)竣工財(cái)務(wù)決算，特殊情況確需延長的，中小型項(xiàng)目不得超過2個(gè)月，大型項(xiàng)目不得超過6個(gè)月?！睆氖屑?jí)基建項(xiàng)目現(xiàn)狀來看，大量已完工或投入使用的基建項(xiàng)目多未辦理竣工財(cái)務(wù)決算，長期掛賬于“在建工程”，無法真實(shí)反映已完工項(xiàng)目價(jià)值。

3.基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編報(bào)質(zhì)量普遍不高

基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算的不樂觀，使得形成竣工決算的相關(guān)財(cái)務(wù)資料不合理或不清晰，加之竣工決算的編報(bào)往往甩手給財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)人員多不清楚項(xiàng)目的實(shí)際建設(shè)情況，其編報(bào)出來的竣工決算報(bào)表及說明書等很難全面地、綜合地反映基本建設(shè)項(xiàng)目。

（二）從評(píng)審機(jī)構(gòu)看

1.介入時(shí)間晚被動(dòng)評(píng)審

基本建設(shè)項(xiàng)目多具復(fù)雜性、長期性和動(dòng)態(tài)性，在整個(gè)施工過程中不可避免地會(huì)進(jìn)行調(diào)整發(fā)生變更等。結(jié)合決算評(píng)審工作實(shí)際，大部分決算項(xiàng)目介入時(shí)間維度偏晚，即決算審核多在項(xiàng)目竣工驗(yàn)收、投入使用及竣工決算后才開始介入，相關(guān)隱蔽工程及施工變更等無法第一時(shí)間核實(shí)，后期資料往往不能完全準(zhǔn)確反映現(xiàn)場實(shí)際施工情況，被簽證現(xiàn)象普遍，間接加大了決算審核的難度，多為被動(dòng)性地進(jìn)行評(píng)審。

2.多方協(xié)調(diào)溝通難度大

在決算審核實(shí)際工作中，如評(píng)審資料的接收、現(xiàn)場實(shí)地踏勘、審核進(jìn)程中的溝通、項(xiàng)目征求意見、最終報(bào)告送達(dá)等環(huán)節(jié)，需與財(cái)政業(yè)務(wù)科室、項(xiàng)目單位、施工單位等各方進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)。因決算工程一般較大，涉及的審核內(nèi)容廣難度大，可能存在與業(yè)務(wù)科室溝通不及時(shí)，與項(xiàng)目單位、施工單位聯(lián)系不密切，存在問題沒能及時(shí)反饋至建設(shè)單位，沒有能很好地從對(duì)方角度出發(fā)思考等，間接影響決算工作時(shí)效進(jìn)度、評(píng)審效率等。

3.缺乏高素質(zhì)兼具財(cái)務(wù)工程審核人員

決算評(píng)審的專業(yè)性、技術(shù)性、綜合性，需要過硬的專業(yè)知識(shí)、豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、突出的綜合技能為依托。然而因單位性質(zhì)及工資待遇等難以吸引高素質(zhì)的兼具財(cái)務(wù)及工程類審核人員，現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員多為僅具相關(guān)財(cái)務(wù)知識(shí)人員，在對(duì)竣工決算審核時(shí)僅從財(cái)務(wù)方面出發(fā)進(jìn)行審查，不能很好地綜合項(xiàng)目工程建設(shè)情況。

三、相關(guān)原因分析

（一）建設(shè)單位方面

1.基建會(huì)計(jì)核算體系不完備

一是明細(xì)科目設(shè)置不細(xì)，政府會(huì)計(jì)制度下將基建業(yè)務(wù)直接在單位賬中核算，如原計(jì)入“建筑安裝工程投資”“設(shè)備投資”的工程進(jìn)度款現(xiàn)通過“預(yù)付賬款”歸集，基建與日常業(yè)務(wù)相混，影響日后決算時(shí)成本費(fèi)用歸集；二是待攤費(fèi)用集中歸集，項(xiàng)目成本容易串項(xiàng)，導(dǎo)致各項(xiàng)目具體待攤費(fèi)用劃分不清，不利于后期基建項(xiàng)目待攤費(fèi)用歸集分?jǐn)?；三是往來管理不清，同一?xiàng)目常由多個(gè)單位共同參與，項(xiàng)目支出在多個(gè)參建單位分別核算，且項(xiàng)目較多時(shí)容易產(chǎn)生混亂，增加往來款結(jié)算難度。

2.認(rèn)識(shí)了解不夠、前期工作滯后

一是建設(shè)單位對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算的認(rèn)識(shí)不夠、政策不了解，多認(rèn)為項(xiàng)目竣工交付使用后即結(jié)束，是否辦理項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算對(duì)單位影響不大，沒有認(rèn)識(shí)到竣工財(cái)務(wù)決算對(duì)交付資產(chǎn)、提高資金使用效益等的重要作用；二是結(jié)算驗(yàn)收等工作滯后，部分施工單位提供的結(jié)算資料不及時(shí)、不齊全、不合規(guī)等造成結(jié)算工作滯后，環(huán)保規(guī)劃消防等資料不齊全、整改不到位、工程變更等影響驗(yàn)收，都將間接或直接導(dǎo)致竣工決算編制滯后。

3.竣工財(cái)務(wù)決算非財(cái)務(wù)部門一己為之

一是專門的基建財(cái)務(wù)人員缺乏，大部分建設(shè)單位多為單位既有常規(guī)財(cái)務(wù)人員對(duì)基建項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，對(duì)工程建設(shè)流程內(nèi)容等不了解，相關(guān)財(cái)務(wù)資料不合理或不清晰直接影響竣工財(cái)務(wù)決算編制；二是基建項(xiàng)目往往建設(shè)周期長、人員變動(dòng)較大、資料移交流轉(zhuǎn)過程容易丟失或不完整，最后僅有財(cái)務(wù)人員“包干”項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算很難全面反映整個(gè)基建項(xiàng)目的規(guī)模成果及建設(shè)情況；三是財(cái)務(wù)部門與項(xiàng)目管理部門多缺乏溝通，且實(shí)際項(xiàng)目完工后建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位、設(shè)計(jì)單位等各方很少再溝通聯(lián)系，難以實(shí)現(xiàn)多方協(xié)調(diào)配合聚成基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算合力。

（二）評(píng)審機(jī)構(gòu)方面

1.對(duì)決算評(píng)審定位不清認(rèn)識(shí)不夠

一是對(duì)決算評(píng)審的職責(zé)界定不明確，且決算評(píng)審工作多為被動(dòng)委托而展開，使得評(píng)審參與決算審核的積極性和主動(dòng)性大打折扣；二是決算評(píng)審局限于事后評(píng)價(jià)，多為單純的審核，未參與前期基本建設(shè)項(xiàng)目的管理與監(jiān)督，不能充分發(fā)揮評(píng)審對(duì)竣工決算的監(jiān)督審核作用。

2.決算項(xiàng)目繁多缺乏溝通交流

一是決算評(píng)審相關(guān)知識(shí)推廣力度不大，導(dǎo)致財(cái)政業(yè)務(wù)科室、項(xiàng)目單位、施工單位等對(duì)決算評(píng)審了解有限、決算評(píng)審意識(shí)淡薄，且在實(shí)際評(píng)審工作中與評(píng)審機(jī)構(gòu)溝通交流不夠，影響決算評(píng)審工作順利開展；二是評(píng)審人員時(shí)間精力有限，繁多的決算評(píng)審項(xiàng)目需要不斷地和不同的項(xiàng)目單位、施工單位打交道，而且不同的項(xiàng)目單位、施工單位對(duì)決算評(píng)審業(yè)務(wù)的熟知程度也不同，相互溝通交流效果也不盡相同，各決算評(píng)審工作推動(dòng)進(jìn)程亦不相同，間接影響決算評(píng)審工作的推進(jìn)。

3.人員配備及后期培訓(xùn)不足

一是在評(píng)審機(jī)構(gòu)內(nèi)部，一般多重視工程類的審核工作輕決算財(cái)務(wù)類審核工作，在人員招錄配備上不重視，沒有吸納到工程與財(cái)務(wù)兼?zhèn)淙藛T；二是現(xiàn)有決算評(píng)審人員忙于日常業(yè)務(wù)，沒有能很好地進(jìn)行自我學(xué)習(xí)且到崗后續(xù)培訓(xùn)不足，使決算評(píng)審人員止于現(xiàn)狀未充分挖掘其潛能，使其不能既做好財(cái)務(wù)審核又懂工程造價(jià)審核。

四、改進(jìn)及完善建議

（一）建設(shè)單位改進(jìn)建議

1.完備基建會(huì)計(jì)核算體系

一是“在建工程”科目下設(shè)置“建筑安裝工程投資”“設(shè)備投資”“其他投資”“待攤投資”等二級(jí)明細(xì)科目，根據(jù)具體項(xiàng)目名稱進(jìn)一步設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目；二是“待攤投資”結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際情況，按具體分?jǐn)傤愋突蝽?xiàng)目費(fèi)用類別進(jìn)一步設(shè)置四級(jí)明細(xì)科目，方便后期待攤費(fèi)用的歸集與分?jǐn)?；三是往來款根?jù)項(xiàng)目往來單位、項(xiàng)目名稱、合同及協(xié)議內(nèi)容等設(shè)置明細(xì)科目，對(duì)往來款核算的原始憑證及時(shí)審核歸檔，必要時(shí)建立各個(gè)項(xiàng)目詳盡往來及合同臺(tái)賬，及時(shí)對(duì)賬實(shí)時(shí)更新，確保往來款核算清晰明了。

2.增強(qiáng)決算意識(shí)做好前期工作

一是強(qiáng)化決算管理意識(shí)，建設(shè)單位應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，提高對(duì)項(xiàng)目竣工決算重要性認(rèn)識(shí)，制定相關(guān)計(jì)劃、明確人員分工、細(xì)化任務(wù)要求、壓實(shí)責(zé)任意識(shí)，從源頭上解決決算拖延；二是改變“重建設(shè)輕管理”思想，加強(qiáng)基建項(xiàng)目監(jiān)督管理，強(qiáng)化招投標(biāo)、合同簽訂、資金撥付、項(xiàng)目結(jié)算、竣工驗(yàn)收等各環(huán)節(jié)監(jiān)管，確保各項(xiàng)決算資料收集齊全、各環(huán)節(jié)穩(wěn)步推進(jìn)，提前為竣工財(cái)務(wù)決算做好前期準(zhǔn)備工作。

3.各方通力協(xié)作共同編好竣工決算

一是加強(qiáng)竣工決算相關(guān)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，全過程參與工程建設(shè)，相關(guān)財(cái)務(wù)人員還應(yīng)掌握一定施工及預(yù)算知識(shí)，更好地完成決算編制工作；二是嚴(yán)格落實(shí)“項(xiàng)目竣工決算未經(jīng)審核前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)主管人員、重大項(xiàng)目的相關(guān)工作技術(shù)主管人員、概（預(yù)）算主管人員一般不得調(diào)離”，當(dāng)項(xiàng)目主管人員或技術(shù)人員不得不離崗換崗時(shí)，要做好有關(guān)資料的移交工作，既保證人的分工協(xié)作又做好資料的全面完整；三是加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門和項(xiàng)目管理部門的溝通協(xié)調(diào)，形成各部門合力、各方聚力，共同做好竣工財(cái)務(wù)決算的編制工作。

（二）評(píng)審機(jī)構(gòu)完善建議

1.前移決算評(píng)審關(guān)口

一是充分認(rèn)識(shí)到?jīng)Q算評(píng)審工作對(duì)于資產(chǎn)交付、發(fā)揮財(cái)政資金效益的重要性，在確保基建項(xiàng)目資料齊全、簽證真實(shí)、驗(yàn)收完備等前提下，評(píng)審人員嚴(yán)格按照竣工圖紙、招投標(biāo)文件、合同約定等認(rèn)真計(jì)算工程量和清單計(jì)價(jià)，準(zhǔn)確核定決算評(píng)審金額；二是將決算評(píng)審管理關(guān)口前移至基建項(xiàng)目實(shí)施初期，全方位考慮工程建設(shè)各項(xiàng)因素，在確保工程質(zhì)量的前提下，從單位經(jīng)濟(jì)合理性、節(jié)約財(cái)政資金角度等出發(fā)，并加強(qiáng)同項(xiàng)目、施工及監(jiān)理單位等的溝通協(xié)調(diào)，加強(qiáng)對(duì)隱蔽工程、項(xiàng)目變更等的監(jiān)管，從源頭上減少不必要的變更，避免損失浪費(fèi)。

2.主動(dòng)作為積極溝通協(xié)調(diào)

一是利用報(bào)紙、雜志及網(wǎng)絡(luò)媒體，主動(dòng)公開發(fā)布相關(guān)評(píng)審規(guī)章制度、動(dòng)態(tài)、數(shù)據(jù)等，擴(kuò)大評(píng)審影響力和周知度，并加強(qiáng)與基本建設(shè)項(xiàng)目密切相關(guān)部門的聯(lián)系、主動(dòng)服務(wù)；二是采取基建單位上門走訪、基建項(xiàng)目現(xiàn)場調(diào)研等方式，加強(qiáng)與業(yè)務(wù)科室、項(xiàng)目單位、施工單位等的溝通聯(lián)系，積極協(xié)調(diào)主動(dòng)作為，特別是對(duì)于決算項(xiàng)目評(píng)審工作中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)積極同項(xiàng)目單位進(jìn)行溝通協(xié)商并努力解決相關(guān)問題，盡可能地從評(píng)審角度出發(fā)提供一些合理建議，力爭為項(xiàng)目建設(shè)單位排憂解難。

3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)決算隊(duì)伍建設(shè)

一方面引進(jìn)專業(yè)人才，盡可能招錄業(yè)務(wù)水平高、評(píng)審經(jīng)驗(yàn)豐富、財(cái)務(wù)與工程兼?zhèn)淙藛T，并通過認(rèn)真學(xué)習(xí)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理暫行辦法》等，提高決算評(píng)審人員履職能力；另一方面采取考核與獎(jiǎng)勵(lì)等手段，激勵(lì)財(cái)務(wù)人員在學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)知識(shí)的同時(shí)，積極主動(dòng)學(xué)習(xí)與基建項(xiàng)目相關(guān)的業(yè)務(wù)知識(shí)，或是采取多崗位鍛煉促進(jìn)財(cái)務(wù)人員多方位成長，通過學(xué)習(xí)各種工程造價(jià)知識(shí)，培養(yǎng)一專多能人才，提升人員素質(zhì)，更好地履行基建財(cái)務(wù)決算評(píng)審職能。

結(jié)語

本文通過對(duì)基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的問題、原因及建議分析，為建設(shè)單位做好竣工財(cái)務(wù)決算、評(píng)審機(jī)構(gòu)更好地進(jìn)行決算評(píng)審等提供了一定的參考價(jià)值，確保財(cái)政資金充分發(fā)揮效益、政府公共資源合理有效配置。