加強(qiáng)血站內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系建設(shè)的探討

吳旭 樂山市中心血站

引言

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平全面提升的背景下，無論是何種類型的行業(yè)，都普遍存在著財(cái)務(wù)方面的問題，該項(xiàng)問題得到了社會(huì)廣泛重視。而我國血站運(yùn)行期間也面臨著財(cái)務(wù)管理問題，相關(guān)人員認(rèn)為產(chǎn)生各種問題的原因是尚未制定健全的成本核算和會(huì)計(jì)控制體系獲取的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，存在著較大程度的誤差。所以在具體的操作環(huán)節(jié)中，必須積累豐富的經(jīng)驗(yàn)，加大財(cái)務(wù)管理力度，制定相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系以及規(guī)范性的成本核算管理系統(tǒng)。

一、強(qiáng)化血站內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系建設(shè)的必然性

從血站內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作實(shí)際開展情況來看，大部分是以傳統(tǒng)平均分配的方式為主，面臨著十分嚴(yán)峻的問題。部分血站可以積極改變這種現(xiàn)象，明確自身的定位，采取合理的發(fā)展方式，與市場基本需求相一致，從根本上提升內(nèi)部會(huì)計(jì)控制效率。同時(shí)也可以通過強(qiáng)化管理減少資源消耗程度，確保資源得到良好的應(yīng)用，將血站自身的效益發(fā)揮到最大化。其中，血站內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系建設(shè)的必然性表現(xiàn)在以下幾方面。

第一，是滿足持續(xù)性發(fā)展的一項(xiàng)要點(diǎn)。在我國醫(yī)療體系改革工作深入開展的背景下，醫(yī)療技術(shù)水平逐漸提升。醫(yī)療機(jī)構(gòu)和患者加大了對血液方面的需求，這種現(xiàn)象使血站采供血工作面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。科學(xué)合理的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作有利于確保血站各項(xiàng)采供血活動(dòng)良好開展。通過加深部門科室的聯(lián)系性，將資源全面整合到一起，為血站創(chuàng)建激勵(lì)和約束體系提供良好的依據(jù)。在激發(fā)員工積極性和主動(dòng)性的基礎(chǔ)上達(dá)到血站穩(wěn)定運(yùn)行的目的。

第二，強(qiáng)化血站內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系建設(shè)有利于提高財(cái)務(wù)管理水平。從血站財(cái)務(wù)管理工作實(shí)際開展情況來看，還存在著各種各樣的問題，比如制度執(zhí)行力度不足、預(yù)算管理績效評價(jià)處于形式化狀態(tài)、內(nèi)部監(jiān)督力量薄弱。通過開展內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作，成立專門的工作機(jī)構(gòu)以及明確崗位職責(zé)等多項(xiàng)措施，能夠推動(dòng)各項(xiàng)工作良好開展。業(yè)務(wù)層面在整理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上判斷存在的風(fēng)險(xiǎn)性因素，創(chuàng)建完善的內(nèi)部管理體系，監(jiān)督工作人員有效執(zhí)行，構(gòu)建良好的財(cái)務(wù)管理科學(xué)化和規(guī)范化局面，達(dá)到血站良好運(yùn)行的目的。

第三，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的基本需求，可以起到權(quán)力制衡的效果、通過定期輪崗、分崗授權(quán)的方式，識別血站經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展中存在的風(fēng)險(xiǎn)，從根本上預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，控制薄弱環(huán)節(jié)，提升管理效率，實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)。

第四，血站內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的建設(shè)能夠確保國有資產(chǎn)的安全性，提升資金使用效率。在采集、檢測、儲存、運(yùn)輸血液過程中，一般是使用衛(wèi)生材料和血袋等數(shù)量大的物資材料，從而確保采供血工作處于正常運(yùn)行的狀態(tài)。通過創(chuàng)建完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，全面管控資產(chǎn)管理流程，對設(shè)備和物資的使用有效監(jiān)督，從根本上確保血站資產(chǎn)的完善性和安全性，減少了成本輸出。

二、對于血站成本管理流程的落實(shí)

血站屬于一項(xiàng)公益性極強(qiáng)的單位，確保血液供應(yīng)的及時(shí)性是一項(xiàng)要點(diǎn)。資金管理、成本控制、預(yù)算管理則是血站管理中非常重要的一項(xiàng)內(nèi)容，血站呈現(xiàn)出了獨(dú)特性的特征。在內(nèi)部控制過程中應(yīng)當(dāng)制定合理的流程以及完善的內(nèi)部控制體系，從而推動(dòng)血站良好運(yùn)行。為了進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)血站內(nèi)部成本管理和控制的目標(biāo)，應(yīng)做好單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革工作，從根本上符合預(yù)算管理的基本需求，把成本核算和控制當(dāng)成內(nèi)部財(cái)務(wù)管理內(nèi)容的補(bǔ)充說明，加深兩者之間的結(jié)合程度，形成統(tǒng)一完善的會(huì)計(jì)控制體系以及成本核算和控制系統(tǒng)，推動(dòng)血站在內(nèi)部管理控制工作處于良好的運(yùn)行狀態(tài)。

第一，倉庫管理。做好庫管理工作的主要目的是保持血站日常采集血液的量度，檢驗(yàn)血液和收集血液，重點(diǎn)記錄采集的血液樣本，以免產(chǎn)生混亂狀態(tài)記錄采集血液的費(fèi)用，為后期收費(fèi)統(tǒng)計(jì)做好相關(guān)記錄。并且在倉庫管理過程中全面審核日常進(jìn)出的材料，保存貨物領(lǐng)取單和退貨單，為后期審查提供依據(jù)。

第二，核算成本。核算成本表現(xiàn)為血站部門工作期間產(chǎn)生的費(fèi)用加以整理和收集，按照不同類型統(tǒng)計(jì)和核算費(fèi)用，明確具體的核算內(nèi)容，從多方面入手了解到實(shí)際情況，獲取血液產(chǎn)品的有關(guān)費(fèi)用。

第三，依照成本進(jìn)行分析。對血液產(chǎn)品展開核算和管理以后重點(diǎn)統(tǒng)計(jì)，綜合性地比較前期的生產(chǎn)管理費(fèi)用，了解到差別，確定目標(biāo)成本以后禁止隨意更改。

三、對于血站內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系建設(shè)現(xiàn)狀的分析和探究

第一，尚未加大內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系建設(shè)的重視程度，意識薄弱。血站管理人員過于重視事業(yè)方面的發(fā)展，而忽視內(nèi)部會(huì)計(jì)管理工作，沒有正確了解到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必然性，學(xué)習(xí)和宣傳不到位，從思想方面覺得內(nèi)部控制其實(shí)就是財(cái)務(wù)部門的工作，和本身沒有直接的聯(lián)系性，導(dǎo)致血站內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系不完善。部分血站雖然成立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但執(zhí)行力度不足，沒有構(gòu)建全員參與的良好工作環(huán)境。

第二，血站內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系不規(guī)范，流程不清楚，執(zhí)行不到位。結(jié)合內(nèi)部控制要求來看，單位應(yīng)當(dāng)整理標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)流程和規(guī)章制度，創(chuàng)建單位內(nèi)部控制工作手冊，加大執(zhí)行力度。但是從實(shí)際情況來看，部分單位聘用了第三方機(jī)構(gòu)成立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和手冊，而第三方機(jī)構(gòu)顯然對單位業(yè)務(wù)流程和具體情況并不了解，制定的內(nèi)部控制手冊與單位實(shí)際情況不相符，流程過于混亂，適用性不強(qiáng)。

第三，血站內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評價(jià)和監(jiān)督機(jī)制不完善。從大多數(shù)中小型血站具體工作情況來看，人員編制不到位是普遍存在的一種現(xiàn)象。血站并沒有成立專門的監(jiān)督審計(jì)部門，監(jiān)督審計(jì)力量薄弱，雖然成立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評價(jià)和監(jiān)督體系，可是執(zhí)行力度不足，評價(jià)不到位，效果不明顯，難以對工作開展起到良好的指導(dǎo)效果。

第四，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制信息化系統(tǒng)建設(shè)不規(guī)范。在信息化水平全面提升的背景下，血站逐漸朝著采購工作信息化管理趨勢邁進(jìn)。可是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)除了預(yù)算管理和資產(chǎn)管理等環(huán)節(jié)按照具體要求實(shí)施了信息化管理工作之外，其他收支業(yè)務(wù)依舊是采取人工方式進(jìn)行操作。但是人工操作方式出現(xiàn)誤差的概率是非常高的，難以共享信息數(shù)據(jù)，不利于提高血站內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理水平和效率。

第五，預(yù)算控制力度不足。大部分血站對財(cái)務(wù)預(yù)算環(huán)節(jié)缺少一定的重視，預(yù)算管理責(zé)任不清晰，長時(shí)間以來都是采取粗放式的資金預(yù)算管理方式，對資金預(yù)算的科學(xué)性和合理性產(chǎn)生了影響。資金支出過于隨意，預(yù)算范圍較小，影響了預(yù)算約束作用的體現(xiàn)。

四、加強(qiáng)血站內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系建設(shè)

血站會(huì)計(jì)內(nèi)部控制具體指血站為了增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、提升國有資產(chǎn)的安全性與完善性以及全面執(zhí)行法律法規(guī)而制定的控制方式和措施。其中，有關(guān)于強(qiáng)化血站內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的建設(shè)表現(xiàn)在以下幾方面。

（一）正確了解到血站開展會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的必然性

做好會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有利于提升血站會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，血站通過制定規(guī)范性的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理流程，有效地劃分具體職責(zé)。基于相互牽制條件下形成會(huì)計(jì)資料，該項(xiàng)資料有著真實(shí)性和可靠性，能夠避免不良誤差的發(fā)生。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是需要血站管理人員全面了解過去、掌握現(xiàn)在、預(yù)測未來、為決策提供良好依據(jù)的一項(xiàng)基本條件，強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制也能提升血站經(jīng)營效率，滿足基本需求。通過做好人員方面的教育，基于內(nèi)部控制來對人員行為進(jìn)行約束，從而更好實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值的目標(biāo)。對此，就需要正確了解到血站內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系建設(shè)的必然性。在最近幾年中，血站接連爆出了一系列不良事件，這從一定程度上說明了如果不加大血站在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制力度，必定會(huì)產(chǎn)生各種各樣的問題。所以，做好會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作是很有必要的，能夠?yàn)檠靖黜?xiàng)工作提供一定的規(guī)章依據(jù)。

（二）制定健全的血站會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系

對于血站來講，在運(yùn)行過程中必須嚴(yán)格遵守《會(huì)計(jì)法》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)法規(guī)，以及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范等多項(xiàng)制度以及以本項(xiàng)單位的實(shí)際情況為主，創(chuàng)建健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系?；镜膬?nèi)容具體體現(xiàn)在內(nèi)控工作目標(biāo)與原則、設(shè)置會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)流程、收入控制、預(yù)算控制、物質(zhì)控制、固定資產(chǎn)控制、債權(quán)債務(wù)控制，血站應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮出賬務(wù)分離等不相容崗位的實(shí)際作用，并就會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度以及財(cái)務(wù)收支審批制度加以優(yōu)化和完善，凸顯出人員的審批職責(zé)。以血站事業(yè)發(fā)展的基本特征為主，制定各項(xiàng)管理策略，重點(diǎn)控制薄弱階段以及重要崗位細(xì)化責(zé)任，構(gòu)建十分完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系以及相互監(jiān)督的會(huì)計(jì)控制制度。在血站會(huì)計(jì)內(nèi)部控制過程中，財(cái)務(wù)收支控制是非常重要的一方面，這就需要掌握三項(xiàng)要點(diǎn)。第一，授權(quán)審批控制。其是指單位針對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理必須通過授權(quán)審批后再進(jìn)行控制；第二，權(quán)責(zé)統(tǒng)一。在授權(quán)財(cái)務(wù)收支權(quán)限的過程中務(wù)必要體現(xiàn)出統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級負(fù)責(zé)，嚴(yán)禁出現(xiàn)多個(gè)人員同時(shí)享有單一化的財(cái)務(wù)收支審批權(quán)、經(jīng)辦權(quán)的情況，不然的話，必定會(huì)導(dǎo)致控制工作缺乏有效性；第三，職權(quán)分離。要求財(cái)務(wù)收支審批人員與經(jīng)辦人員必須采取職務(wù)相分離的原則開展工作。

（三）提升人員自身技能和素養(yǎng)

血站會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作得以有效落實(shí)的關(guān)鍵是血站人員專業(yè)技能和綜合素質(zhì)的具備。對人員技能和素質(zhì)實(shí)施把控的主要目的在于保證員工擁有較高的職業(yè)操作行為以及端正的學(xué)習(xí)態(tài)度。通過提升工作能力確保血站會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作得到高效率的開展。第一，血站管理人員應(yīng)當(dāng)起到良好的帶頭效果。管理層增強(qiáng)內(nèi)部控制理念，確保行為的規(guī)范性，依照標(biāo)準(zhǔn)要求血站管理者對財(cái)務(wù)部門所提供的信息是否真實(shí)、完整賦予基本的責(zé)任，而相關(guān)管理人員對內(nèi)部控制的重視程度也和最終管理效果的體現(xiàn)有關(guān)。管理人員應(yīng)當(dāng)全面遵循法律法規(guī)，加深財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制知識點(diǎn)的掌握程度，明確履行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，起到良好的帶頭效果。第二，血站管理層為員工構(gòu)建相互競爭、相互制約、相互激勵(lì)的工作條件。同時(shí)還需要?jiǎng)?chuàng)建規(guī)范性的管理系統(tǒng)，利用該項(xiàng)系統(tǒng)加大員工的培養(yǎng)力度，激發(fā)員工在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的作用，體現(xiàn)出人員的優(yōu)勢。第三，對血站財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督過程中，主要包含了內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。通過監(jiān)督血站財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，使其依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的要求來實(shí)施更具規(guī)范化的管理作業(yè)，最大限度地降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)率，有效防止內(nèi)部財(cái)務(wù)產(chǎn)生不良的問題，從根本上推動(dòng)血戰(zhàn)良好運(yùn)行。首先，將內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督效果發(fā)揮到最大化，成立專業(yè)性的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，使其對最高領(lǐng)導(dǎo)層直接負(fù)責(zé)，本身具有較強(qiáng)的獨(dú)立性，相關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作人員不僅要在制定血站會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度中積極參與，同時(shí)還要對血站實(shí)際的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控情況形成全面化了解。利用合理的內(nèi)部審計(jì)工作來查驗(yàn)血站財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，有效地跟進(jìn)審計(jì)監(jiān)督，促使相關(guān)控制部門就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作進(jìn)行不斷強(qiáng)化，保證血站財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制成效的充分發(fā)揮出來。其次，體現(xiàn)出財(cái)政部門在組織、指導(dǎo)、監(jiān)督等方面的作用，財(cái)政部門具有管理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制的職責(zé)，可以在內(nèi)部設(shè)立獨(dú)立的組織機(jī)構(gòu)，加大單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的指導(dǎo)力度，劃撥充足的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，提供足夠的經(jīng)費(fèi)支持，財(cái)政部門要以血站的具體情況為主，對血站管理層和管理內(nèi)部控制人員展開專門的培訓(xùn)工作，使其正確了解到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制必然性。通過完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系提供良好的服務(wù)和指導(dǎo)。最后，體現(xiàn)出審計(jì)部門的監(jiān)督作用，審計(jì)部門必須就血站實(shí)際的財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容進(jìn)行逐項(xiàng)考察，通過審計(jì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表來檢驗(yàn)內(nèi)部控制，明確具體的審計(jì)抽樣范圍及規(guī)模。同時(shí)還需對內(nèi)部控制制度做好專項(xiàng)化審計(jì)，基于審計(jì)的形式立足于微觀與宏觀兩個(gè)角度來為血站管理層經(jīng)營決策提供精準(zhǔn)的信息數(shù)據(jù)。

（四）制定規(guī)范性的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能夠全面了解到血站財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的各項(xiàng)薄弱點(diǎn)，避免血站財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)概率。對此，需要構(gòu)建規(guī)范性的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系以及財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，以血站的實(shí)際情況為主，按照內(nèi)部控制要求設(shè)計(jì)該項(xiàng)體系，把具體的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)落實(shí)到各項(xiàng)崗位中，達(dá)到各項(xiàng)崗位相互制衡的目的。構(gòu)建合理的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，主要涉及了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息收集體系、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息會(huì)計(jì)體系和分析體系以及應(yīng)對體系。另外，健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控措施，比如決策風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)改進(jìn)等，讓血站財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)形成完整的閉環(huán)，全面優(yōu)化，發(fā)揮出良好的風(fēng)險(xiǎn)管理效果，避免風(fēng)險(xiǎn)問題的出現(xiàn)。

結(jié)語

以上所述，無論是何種類型的單位都必須強(qiáng)化管理力度，制定健全的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，這是非常重要的一項(xiàng)要點(diǎn)?？茖W(xué)合理的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是衡量和判斷血站管理的一項(xiàng)基本標(biāo)志，同時(shí)也是展開制度化和規(guī)范化管理的重要手段，能夠獲取準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，推動(dòng)血站穩(wěn)定運(yùn)行。