新會計制度下強化基層事業(yè)單位財務內(nèi)部控制研究

孫晴 山東省榮成市財政局

引言

隨著“十四五”規(guī)劃提出要推動實現(xiàn)經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展，基層事業(yè)單位逐漸從“重速度”的觀念轉(zhuǎn)變?yōu)椤爸刭|(zhì)量”，而財務管理作為支撐基層事業(yè)單位實現(xiàn)運營發(fā)展的重要載體和基礎進入了新階段。

一、基層事業(yè)單位完善財務內(nèi)部控制的戰(zhàn)略意義

（一）有利于標定財務工作未來方向

新會計制度下財務管理復雜程度持續(xù)增加，日常財務工作不再僅僅依靠單一部門，而是由多個職能部門協(xié)同配合，對精細化、系統(tǒng)化的要求較高，涵蓋了基層事業(yè)單位運行管理的各個環(huán)節(jié)。因此，在新會計制度的框架體系內(nèi)完善財務內(nèi)部控制，有助于基層事業(yè)單位綜合審視自身發(fā)展現(xiàn)狀，細化組織管理結(jié)構(gòu)，理清財務工作思路，再造內(nèi)控內(nèi)審流程，增強對行業(yè)發(fā)展動向的識別與應對的能力，在日益激烈的市場競爭中明確未來發(fā)展方向。

（二）有利于提升財務管理綜合效率

作為維持基層事業(yè)單位實現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的動力源泉，面對日益復雜的內(nèi)外部發(fā)展環(huán)境和層出不窮的各種風險和危機，財務管理工作開展的綜合效率不僅是事業(yè)單位競爭力的直觀體現(xiàn)，也是其戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃中的重要內(nèi)容，為其他職能工作開展提供著源源不斷的推進力。以完善財務內(nèi)部控制為開端，結(jié)合新會計制度的具體要求對財務管理流程進行重新梳理，形成集中化、標準化的財務內(nèi)控體系，能夠幫助基層事業(yè)單位實現(xiàn)財務內(nèi)部控制效率的穩(wěn)步提升，減少潛在風險點，在最大限度上規(guī)避風險挑戰(zhàn)。同時，借助SWOT分析法，對現(xiàn)階段財務內(nèi)部控制工作開展的內(nèi)外部條件進行全面、系統(tǒng)的研究分析，充分發(fā)揮自身優(yōu)勢、抓住發(fā)展機會，回避劣勢、應對威脅，將風險控制在可以承受容忍的范圍內(nèi)，實現(xiàn)財務管理效率的持續(xù)提升，充分保證財政資金的合理運用。

（三）有利于促進戰(zhàn)略發(fā)展目標實現(xiàn)

戰(zhàn)略目標是基層事業(yè)單位對未來發(fā)展的一個長期規(guī)劃，包含其日常運行的各個方面，而財務管理作為基層事業(yè)單位的一項基礎性、全局性工作，不僅是推動日常運行的重要組成部分，更是實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的重要支撐。在新會計制度框架體系內(nèi)，以充分分析基層事業(yè)單位的運行發(fā)展現(xiàn)狀為基礎，綜合審視財務內(nèi)部控制計劃與資源配置效率，優(yōu)化財務項目清單，有利于加速財務內(nèi)部控制的精細化轉(zhuǎn)變，達到“降本增效”的預期目標，推動基層事業(yè)單位運行與管理體系的優(yōu)化升級，掌握發(fā)展平衡性，充分保護社會公共利益，履行社會職責，提升基層事業(yè)單位的經(jīng)濟效益、社會效益。

二、現(xiàn)階段財務內(nèi)部控制過程中存在的主要問題

（一）基層事業(yè)單位的財務內(nèi)部控制團隊建設進程緩慢

就本質(zhì)而言，財務內(nèi)部控制體系的建立與運行需要較高的專業(yè)性和技術(shù)性，實務工作質(zhì)效與工作團隊的綜合素質(zhì)有著直接的聯(lián)系，但目前在以下幾個方面仍存在缺失：一是基層事業(yè)單位的一把手對財務內(nèi)部控制的重視程度不高。思想上的不重視直接導致了實施效率的低下，應對財務內(nèi)控過程中困難和風險挑戰(zhàn)的能力較差，理論與實踐相脫節(jié)；二是工作團隊戰(zhàn)斗力不強?；鶎邮聵I(yè)單位實現(xiàn)財務內(nèi)部控制完善的基礎是專業(yè)化的工作團隊建設，而現(xiàn)有人員的綜合工作能力有待加強，且大多身兼數(shù)職，崗位職責不明確，業(yè)務機構(gòu)與決策機構(gòu)間的溝通有待加強；三是績效評估難。當前財務內(nèi)部控制的實務工作尚缺乏績效評估標準，對具體推進缺乏制度監(jiān)督機制，整體效率較低，不僅不能發(fā)揮應有的效用，且在一定程度上造成了財務資源浪費，甚至濫用，形成了阻礙基層事業(yè)單位整體發(fā)展的桎梏。

（二）缺乏新會計制度下財務內(nèi)部控制的配套機制建設

現(xiàn)階段，財務內(nèi)部控制的配套機制尚未健全，除常規(guī)財務工作外的其他職能工作開展處于“摸著石頭過河”的狀態(tài)，內(nèi)部控制的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)力度有待提高，且內(nèi)部存有狹隘思想，認為此項工作僅僅是財務管理部門的責任，工作人員在實務工作中缺乏制度依據(jù)和理論指導，導致個人主觀因素占主導地位，整體工作開展效率低下，易出現(xiàn)低級問題。同時，現(xiàn)階段財務管理查詢功能不夠完善，對財務內(nèi)部控制計劃編制、計劃執(zhí)行和結(jié)果評估的全過程推進力度差，不能實現(xiàn)全生命周期監(jiān)控，加劇了國有資源浪費和濫用。基于此，健全的聯(lián)動機制建設，是基層事業(yè)單位推動財務內(nèi)部控制完善的基本保障和根本動力，能夠真正實現(xiàn)“以我為主、為我所用”，在結(jié)合自身運行模式和工作特點的基礎上達到財務資產(chǎn)配置效率的最大化。

（三）現(xiàn)階段財務內(nèi)部控制的綜合工作效率較為低下

現(xiàn)階段，基層事業(yè)單位在財務管理的過程中多是沿用過去的思想，雖偶有創(chuàng)新，但總體理念保守，工作開展常常是照本宣科，對于管理制度和實務方式方法的創(chuàng)新意愿和力度不足，綜合效用達不到既定目標，優(yōu)化內(nèi)部控制的進程緩慢且存在停滯風險。究其原因，是基層事業(yè)單位在實施財務內(nèi)部控制的過程中，滿足于現(xiàn)狀，認為不出事就是最大的功績，對管理環(huán)境和實務工作的新形勢、新風險考慮不全，缺乏制度化、規(guī)范化思想，不能及時地總結(jié)問題、解決問題，長此以往，財務內(nèi)控模式和實務方式方法必將落后于行業(yè)發(fā)展趨勢，工作效率與質(zhì)量隨之降低，最終形成影響基層事業(yè)單位謀求持續(xù)發(fā)展的束縛。

三、新會計制度下強化財務內(nèi)部控制工作的若干策略建議

（一）加強教育培訓，提升財務內(nèi)部控制的專職團隊建設

基層事業(yè)單位應圍繞“十四五”規(guī)劃提出的重大決策部署，做好新會計制度下財務內(nèi)部控制的研究謀劃工作，強化團隊建設：第一，規(guī)劃引領(lǐng)、有序推進?；鶎邮聵I(yè)單位要召開專題管理層會議，分析學習新會計制度關(guān)于財務內(nèi)部控制的新要求、新調(diào)整，制定整體規(guī)劃，結(jié)合實際工作進展，分解和量化戰(zhàn)略目標，階段性推進。通過加強培訓和內(nèi)部交流，促使工作人員廣泛認識到新會計制度下強化財務內(nèi)部控制的戰(zhàn)略意義，形成廣泛共識，并在充分分析財務資產(chǎn)現(xiàn)狀與未來趨勢的基礎上，積極探索出一條符合自身發(fā)展利益、行業(yè)發(fā)展規(guī)律的財務內(nèi)部控制之路。同時，積極通過社會化招聘擴充復合型人才隊伍，始終堅持科學選人、用人標準，做到因事?lián)袢恕⒁蛉巳蚊?、人盡其用，提升團隊工作能力；第二，定制方案、專業(yè)支撐。充分考慮單位自身組織管理與發(fā)展特點，利用電子信息化財務管理平臺，將涉及財務內(nèi)部控制的各個工作環(huán)節(jié)進行高度集成，編制新會計制度下的財務內(nèi)部控制指導手冊，指導日常工作的開展與深化，為財務內(nèi)控注入時代新特色，確保各項工作能夠有效落地、見到實效，同時要時刻對標新會計制度要求指導具體工作，規(guī)范財務資產(chǎn)項目設置，做細做實財務內(nèi)部控制計劃，做好前期謀劃管理、常態(tài)化申報與跨年度管理與財務資產(chǎn)項目滾動管理；第三，權(quán)責明晰、動態(tài)更新。建立財務內(nèi)部控制責任制，成立財務內(nèi)部控制工作督導專班，專班成員分別對流程工作進行分片包管，并明確全流程工作開展的責任人，通過明崗明責、權(quán)責統(tǒng)一提升工作人員的責任心，做到全員有責、全員參與，出現(xiàn)問題第一時間鎖定責任人，采取最優(yōu)策略進行彌補，不僅如此，在日常工作開展的過程中，不僅要遵循財務內(nèi)部控制手冊，還要對其合理性、科學性進行實時檢驗，以實現(xiàn)財務內(nèi)部控制模式的優(yōu)化升級；第四，構(gòu)建考核激勵機制。除了加強對工作人員日常工作履職情況和專業(yè)工作能力的考核，還需要對其工作考核結(jié)果進行激勵，促使財務工作人員通過學習不斷提高綜合能力和專業(yè)技術(shù)水平。

（二）立足現(xiàn)狀，建立健全財務內(nèi)部控制的配套制度建設

就本質(zhì)而言，基層事業(yè)單位的財務內(nèi)部控制完善就是將重復性、基礎性的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，整理出一套符合自身運行發(fā)展特色和實際需求的標準化流程，實現(xiàn)財務內(nèi)部控制模式和實務方式方法的優(yōu)化升級，實現(xiàn)財務資產(chǎn)價值確保和增長。立足現(xiàn)狀，在新會計制度下推動基層事業(yè)單位實現(xiàn)財務內(nèi)控配套制度的完善需要從以下幾個層面入手：第一，推動集中化財務內(nèi)部控制。立足基層事業(yè)單位的實際情況，在戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的指引下，利用財務會計授信模式，打造高效聯(lián)動機制，達到縱向工作流程和橫向工作伙伴之間的密切合作，從而打通雙向數(shù)據(jù)信息共享與傳輸渠道，以規(guī)范化數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)為載體，形成點對點的業(yè)務幫扶架構(gòu)，將內(nèi)控意識、內(nèi)控機制和內(nèi)控能力浸入到各個業(yè)務活動之中，優(yōu)化運轉(zhuǎn)機制，實現(xiàn)“業(yè)務在哪兒，內(nèi)控就在哪兒”的良好效果，構(gòu)建“流程責任+組織責任”的財務內(nèi)控管理體系，出現(xiàn)財務管理問題及相關(guān)風險苗頭時，實時上傳下達，在“全民動員”的基礎上妥善予以應對和解決，穩(wěn)定財務資產(chǎn)價值；第二，提升資產(chǎn)配置效率。基層事業(yè)單位在開展財務內(nèi)部控制的過程中，應充分利用科學分析方法對現(xiàn)有財務項目進行綜合可行性分析，設定日常量化標準，這個標準不僅是對以往工作開展的總結(jié)，更是在充分吸取時代和市場發(fā)展趨勢基礎上總結(jié)得來的，從而在科學角度進行抉擇，為戰(zhàn)略發(fā)展決策提供支撐，提升資源配置產(chǎn)出比，實現(xiàn)經(jīng)濟收益和市場價值的雙重提升。同時，利用信息化財務資產(chǎn)管理工具，通過賦QR碼、圖像留存、設置專職管理員等方式，加強對現(xiàn)有財務資產(chǎn)的日常管理，尤其是做好財務資產(chǎn)的定期盤點工作，防止財務資產(chǎn)流失，規(guī)避財務資源挪用、舞弊問題；第三，提升財務內(nèi)控的科學化程度。一方面，通過神經(jīng)網(wǎng)絡、模擬仿真等數(shù)據(jù)分析方式規(guī)范、統(tǒng)一財務數(shù)據(jù)口徑，對財務項目可行性和內(nèi)部控制科學性進行綜合分析，扭轉(zhuǎn)以往工作中出現(xiàn)的低效率或失誤，加速財務內(nèi)部控制的強化進程；另一方面，利用現(xiàn)代化電子信息技術(shù)，推行財務自動化驗收、核銷體系，提升全流程的作業(yè)質(zhì)量，提升財務綜合質(zhì)效。

（三）常態(tài)反思總結(jié)，構(gòu)建財務內(nèi)部控制總結(jié)與評價機制

基層事業(yè)單位應以構(gòu)建信息化財務內(nèi)部控制平臺為載體，規(guī)范財務內(nèi)部控制流程及數(shù)據(jù)信息備案等工作細節(jié)，結(jié)合新會計制度，推動管理模式與方式方法優(yōu)化升級：一是建立總結(jié)與評價機制。基層事業(yè)單位在開展日常財務內(nèi)控工作的過程中，應充分認識到其反復性和規(guī)律性，適時開展“回頭看”，發(fā)揮總結(jié)與評價機制的功能效用，及時發(fā)現(xiàn)過去一段時間內(nèi)存在的問題和出現(xiàn)的不足之處，并通過制定有針對性的問題解決和彌補策略進行修正和補足，實現(xiàn)科學性、協(xié)調(diào)性增強，為后續(xù)工作的開展點明思路。其中，要重點對賬實，特別是債務是否匹配問題進行著重考察，建立財務管理目標清單機制，明確責任人，杜絕“放手”式監(jiān)控模式，而是建立“全天候”管理模式，實現(xiàn)全天候、不間斷的財務內(nèi)部控制；二是構(gòu)建信息化財務內(nèi)控平臺。基層事業(yè)單位要召開專題管理層會議，加強各職能部門與財務管理之間的協(xié)同配合能力，編制數(shù)據(jù)信息規(guī)范化格式，構(gòu)建電子信息化財務數(shù)據(jù)操作與傳輸平臺，上線現(xiàn)代化數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，優(yōu)化財務數(shù)據(jù)信息治理流程；三是優(yōu)化內(nèi)部職權(quán)分工。立足于基層事業(yè)單位的發(fā)展現(xiàn)狀，妥善處置以往運行過程中存在的權(quán)責不清、權(quán)力重復等問題，明確崗位職責，將財務授權(quán)審批制度規(guī)則嵌入管理框架設置，加快信息傳輸、流程審批的效率，杜絕將營運性開支反映為資本性開支等弄虛作假的現(xiàn)象，強化財務安全；四是做好數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化。財務內(nèi)部控制工作的深化開展，需要多個職能工作協(xié)同配合，其中最為突出的就是財務管理與會計核算的協(xié)調(diào)與聯(lián)系，而二者在數(shù)據(jù)格式、要求等細節(jié)方面存在著差異，是影響財務內(nèi)部控制效率的重要因子。基于此，基層事業(yè)單位應在新會計制度下進行財務內(nèi)部控制數(shù)據(jù)信息格式的統(tǒng)一，實現(xiàn)數(shù)據(jù)無法偽造、全程留痕和公開透明可追溯，在進行工作對接和任務交付前，將涉及業(yè)務工作的專業(yè)語言轉(zhuǎn)化為統(tǒng)一格式，從而在不違反保密原則的前提下實現(xiàn)高效率的數(shù)據(jù)信息共享，幫助基層事業(yè)單位實現(xiàn)更高水平的財務內(nèi)部控制。

結(jié)語

隨著社會主義現(xiàn)代化建設進入新階段和小康社會的全面建成，經(jīng)濟社會發(fā)展不再以速為先，而是追求高質(zhì)量發(fā)展，敦促各基層事業(yè)單位實現(xiàn)現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型升級。財務管理作為驅(qū)動基層事業(yè)單位運營與發(fā)展的“發(fā)動機”，通過結(jié)合新會計制度，合理設置和調(diào)整財務內(nèi)控環(huán)節(jié)，以提升財務內(nèi)部控制效率，對于基層單位的可持續(xù)發(fā)展意義非凡。但不可否認，新體制機制的應用勢必會帶來一段“陣痛期”，財務內(nèi)部控制效率提升不明顯，甚至陷入停滯，但是，堅定發(fā)展信心，根據(jù)新會計制度帶來的新要求、新調(diào)整采取有針對性的發(fā)展策略，必將制定出符合自身發(fā)展特色的、有利于實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的財務內(nèi)部控制新路子，確?；鶎邮聵I(yè)單位充分發(fā)揮職能，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。