數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下完善高凈值人群跨境稅收征管問題研究

張馨元，田 婷，莊婷婷

（1.吉林財(cái)經(jīng)大學(xué) 稅務(wù)學(xué)院，吉林 長(zhǎng)春 130117；2.廈門大學(xué)嘉庚學(xué)院 會(huì)計(jì)與金融學(xué)院，福建 漳州 363105）

一、數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下高凈值人群跨境避稅新動(dòng)向

招商銀行、胡潤(rùn)研究院以及貝恩公司等機(jī)構(gòu)一般將家庭總資產(chǎn)或可投資資產(chǎn)超1000 萬元人民幣以上的個(gè)人定義為高凈值個(gè)人（HNWI）。根據(jù)招商銀行發(fā)布的《2021 中國(guó)私人財(cái)富報(bào)告》，2020 年我國(guó)高凈值人群數(shù)量高達(dá)262 萬人。①招商銀行，貝恩公司.2021中國(guó)私人財(cái)富報(bào)告［EB／OL］.［2022-11-01］. http：／ ／bain.com.cn／news＿info.php？id ＝1386.相比于高收入群體，高凈值人群存在以下顯著的特點(diǎn)：財(cái)產(chǎn)規(guī)模增速更快、資產(chǎn)具備高度流動(dòng)性和隱秘性、有更強(qiáng)的財(cái)產(chǎn)隱瞞動(dòng)機(jī)和更多的資源用于個(gè)人財(cái)富的稅務(wù)籌劃。在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，高凈值人群大多利用直接投資移民、關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)讓定價(jià)、在國(guó)際避稅地建立離岸架構(gòu)、間接轉(zhuǎn)讓境內(nèi)股權(quán)等跨境避稅手段進(jìn)行避稅。根據(jù)2016 年二十國(guó)集團(tuán)（G20）杭州峰會(huì)達(dá)成的《二十國(guó)集團(tuán)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展與合作倡議》，數(shù)字經(jīng)濟(jì)是以使用數(shù)字化的知識(shí)和信息作為關(guān)鍵生產(chǎn)要素、以現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)作為重要載體、以信息通信技術(shù)的有效使用作為效率提升和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的重要推動(dòng)力的一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。據(jù)此定義，網(wǎng)絡(luò)直播、互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)以及以數(shù)據(jù)資產(chǎn)和虛擬貨幣為代表的數(shù)字資產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都可以列入數(shù)字經(jīng)濟(jì)的范疇。數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下的所得呈現(xiàn)多樣性、虛擬性、高流動(dòng)性以及難以估值等特征，為高凈值人群提供了避稅便利。

（一）利用數(shù)字經(jīng)濟(jì)下跨境業(yè)務(wù)新模式隱匿收入

數(shù)字經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)催生了一批新的高凈值人群。以網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)為例，目前國(guó)內(nèi)外電商直播均處于擴(kuò)張階段，2020 年亞馬遜、阿里國(guó)際站、Meta均向中國(guó)賣家開放直播，中國(guó)跨境電商企業(yè)更是把握契機(jī)搶占了東南亞地區(qū)的直播風(fēng)口。直播帶貨的高額回報(bào)催生了一批新高凈值人群。此外，原有的高凈值人群也進(jìn)一步經(jīng)由數(shù)字經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)財(cái)富增值，以明星藝人為代表的高凈值人群通過和跨境經(jīng)紀(jì)公司或直播平臺(tái)合作，借助網(wǎng)絡(luò)信息和通訊技術(shù)，無需出境即可獲取高額演出費(fèi)。相比于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以更快的速度提高了高凈值人群的規(guī)模以及所持有的財(cái)富量。

現(xiàn)有的國(guó)際稅收規(guī)則所得來源地和消費(fèi)目的地是跨境課稅的主要依據(jù)。［1］在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，跨國(guó)公司新型業(yè)務(wù)模式大多在網(wǎng)上進(jìn)行，這類數(shù)字經(jīng)濟(jì)可以脫離任何物理實(shí)體而存在，模糊了所得來源地和消費(fèi)目的地的物理位置。高凈值人群可以通過數(shù)字化的商品和服務(wù)跨境獲取收入，或者利用網(wǎng)絡(luò)直播等新型商業(yè)模式跨境獲得報(bào)酬。隨著大型直播平臺(tái)將國(guó)內(nèi)直播移植到跨境電商中，主播取得的收入更加容易隱藏。由于直播行業(yè)對(duì)于物理交易場(chǎng)所的依賴性降低，直播平臺(tái)的服務(wù)器和網(wǎng)絡(luò)的高度移動(dòng)性使傳統(tǒng)常設(shè)機(jī)構(gòu)規(guī)則失效，特別在直播平臺(tái)海外架構(gòu)的加持下，主播從平臺(tái)取得的海外市場(chǎng)收入難以被有稅收管轄權(quán)的國(guó)家追蹤和識(shí)別。［2］數(shù)字經(jīng)濟(jì)模式中商品和服務(wù)的數(shù)字化使得其下的收入具備虛擬化和隱匿性的特征，這種隱匿性可以基于數(shù)字經(jīng)濟(jì)手段跨境存在。［3］

（二）交易數(shù)字貨幣逃避有效征管

高凈值人群相比高收入群體其可投資資產(chǎn)數(shù)值更大，對(duì)投資產(chǎn)品的多元性和全球財(cái)富配置要求更高。海外資產(chǎn)配置從傳統(tǒng)類別逐漸向數(shù)字資產(chǎn)等多元資產(chǎn)類別轉(zhuǎn)變。高凈值人群的財(cái)富管理的資產(chǎn)組合多，財(cái)產(chǎn)隱匿的動(dòng)機(jī)強(qiáng)，抗風(fēng)險(xiǎn)的能力高，因此，相比于其他經(jīng)濟(jì)主體有更強(qiáng)的數(shù)字資產(chǎn)接受度和持有動(dòng)機(jī)，對(duì)于數(shù)字理財(cái)?shù)榷嘣Y產(chǎn)需求更加旺盛，持有數(shù)字證券、數(shù)字信托等數(shù)字理財(cái)和數(shù)字貨幣成為他們新的資產(chǎn)配置方向。

現(xiàn)階段，對(duì)于數(shù)字貨幣的征管仍舊是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)。我國(guó)雖然在數(shù)字資產(chǎn)征管領(lǐng)域有部分規(guī)定，但整體配套性和協(xié)調(diào)性較差，幾乎沒有有效的征管規(guī)范。數(shù)字貨幣點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的去中心化交易導(dǎo)致了大量“一對(duì)一”的匿名交易，加大了納稅主體的確定難度。此外，比特幣等通過數(shù)字化形式儲(chǔ)存在網(wǎng)絡(luò)設(shè)備中的加密貨幣的出現(xiàn)，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)難以準(zhǔn)確確定稅基。由于數(shù)字資產(chǎn)的復(fù)雜性、海外交易賬戶信息獲取難度大和稅收制度上的欠缺，目前對(duì)高凈值人群通過交易數(shù)字貨幣取得的收益不能達(dá)到有效征管。

（三）利用數(shù)字資產(chǎn)區(qū)域流動(dòng)快、估值難進(jìn)行避稅

數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下的高凈值人群主要利用資產(chǎn)快速跨區(qū)域流動(dòng)和數(shù)字資產(chǎn)難以估值進(jìn)行避稅。一是數(shù)字資產(chǎn)的虛擬性和匿名性特征使資產(chǎn)在擁有不同管轄權(quán)甚至無任何管轄權(quán)的區(qū)域間流動(dòng)成為可能。數(shù)字資產(chǎn)是經(jīng)濟(jì)價(jià)值的數(shù)字化，它并非中央銀行等權(quán)威機(jī)構(gòu)發(fā)行，但是在市場(chǎng)上仍舊具有很高的流通性。以數(shù)字貨幣為例，交易時(shí)間上為365 天全年無休，24 小時(shí)可交易，所有交易均在數(shù)字貨幣虛擬交易平臺(tái)完成。數(shù)字經(jīng)濟(jì)下管理模式的一體化，使得高凈值人群可以通過廣泛持有數(shù)字資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)財(cái)富在全球范圍內(nèi)的快速流動(dòng)和變現(xiàn)?；ヂ?lián)網(wǎng)技術(shù)能夠?yàn)槿蚍秶鷥?nèi)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移提供底層基礎(chǔ)服務(wù)，高凈值人群可以通過信息通信技術(shù)統(tǒng)一管理和經(jīng)營(yíng)全球資產(chǎn)。二是利用數(shù)據(jù)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅。數(shù)據(jù)資產(chǎn)的難以估值使得轉(zhuǎn)讓定價(jià)更容易成為關(guān)聯(lián)交易避稅的方式。目前數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易大多發(fā)生在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，高凈值人群可以像購買難以估值的藝術(shù)品一樣，通過購買數(shù)據(jù)資產(chǎn)降低企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值和利潤(rùn)，最終達(dá)到避稅目的。［4］

（四）通過投資VIE架構(gòu)數(shù)字企業(yè)進(jìn)行避稅

出于規(guī)避外資投資限制和避稅等目的，我國(guó)數(shù)字企業(yè)大多采用協(xié)議控股模式，即VIE 架構(gòu)。［4］這類數(shù)字企業(yè)通過在國(guó)際避稅地建立離岸架構(gòu)，長(zhǎng)期不作分配而將利潤(rùn)累積于海外避稅地進(jìn)行避稅。［5］創(chuàng)設(shè)人、投資人以及個(gè)人股東持有境外上市公司股票取得的股息紅利所得，或轉(zhuǎn)讓境外上市公司股票所得，以及參與股票期權(quán)計(jì)劃的員工行權(quán)時(shí)，都可以依托VIE架構(gòu)有效避稅，而數(shù)字企業(yè)創(chuàng)設(shè)人、投資人以及持股員工中不乏大量高收入高凈值人群。

在一個(gè)典型的VIE架構(gòu)中，除了位于中國(guó)境內(nèi)的運(yùn)營(yíng)實(shí)體和WOFE 之外，往往會(huì)在英屬維爾京群島（BVI）或其他避稅地設(shè)立殼公司，在開曼群島或其他避稅地或低稅率地區(qū)設(shè)立一個(gè)境外上市主體，并在香港設(shè)立一個(gè)或多個(gè)子公司。如果創(chuàng)始人和投資人是非居民個(gè)人，則僅需就來自中國(guó)境內(nèi)所得納稅。VIE的架構(gòu)模式可以使股息分紅從形式上體現(xiàn)為來自離岸地的所得，非居民個(gè)人的投資人無需就這部分所得在中國(guó)納稅。對(duì)于具有稅收居民身份的BVI創(chuàng)始人減持開曼公司股份，表面上體現(xiàn)為非居民企業(yè)間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，實(shí)質(zhì)上屬于殼公司BVI轉(zhuǎn)讓上市公司股份，應(yīng)屬于稅收居民間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)，而我國(guó)個(gè)人所得稅缺乏將實(shí)際的權(quán)益主體聯(lián)系起來的政策支撐，無法對(duì)轉(zhuǎn)讓股權(quán)行為征稅。同時(shí)，當(dāng)BVI 主體將境外股份轉(zhuǎn)讓或者香港主體將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，如果沒有追蹤性的調(diào)查，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難充分掌握境外轉(zhuǎn)讓方和受讓方的交易活動(dòng)，也很難進(jìn)行征管。

二、數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下高凈值人群跨境稅收征管存在的問題

數(shù)字經(jīng)濟(jì)顛覆了傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)模式，從隱匿收入、避稅類數(shù)字工具、跨區(qū)域流動(dòng)以及數(shù)字企業(yè)架構(gòu)等角度為高凈值人群提供了更多的跨境避稅可能，這要求各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)該類人群展開更多的跨境稅務(wù)監(jiān)管。但稅務(wù)機(jī)關(guān)在面臨越來越多基于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的跨境避稅行為時(shí)，卻難以實(shí)現(xiàn)有效的管理和控制。具體而言，數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，高凈值人群跨境稅收征管存在以下四大問題。

（一）跨境信息不對(duì)稱、涉稅數(shù)據(jù)收集困難

依托互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，自然人足不出戶便能在全世界范圍內(nèi)完成交易和投資。交易時(shí)間和空間的限制被技術(shù)手段打破，屬地征管模式的自然物理基礎(chǔ)喪失，放大了涉稅信息的甄別和獲取難度，進(jìn)一步凸顯了跨境稅收征管信息不對(duì)稱的問題。在原有的跨境信息不對(duì)稱基礎(chǔ)上，高凈值人群在避稅過程中進(jìn)一步疊加數(shù)字經(jīng)濟(jì)技術(shù)手段，使其涉稅收入具有更強(qiáng)的隱蔽性和復(fù)雜性。具體而言，數(shù)字經(jīng)濟(jì)從以下三個(gè)方面強(qiáng)化了高凈值人群跨境涉稅數(shù)據(jù)的收集難度：一是高凈值人群往往基于離岸架構(gòu)，輔以數(shù)字技術(shù)手段，最大程度對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行全球分散化配置，使其涉稅信息具有高度隱蔽性；二是遍及全球的資產(chǎn)配置為涉稅信息傳遞制造了跨境流動(dòng)障礙，信息自境外向境內(nèi)傳遞的時(shí)間差，掩蓋了真實(shí)涉稅信息；三是數(shù)字經(jīng)濟(jì)尚未建立全球統(tǒng)一平臺(tái)，導(dǎo)致相關(guān)交易數(shù)據(jù)在保存形式與傳輸渠道上存在較大跨境差異，數(shù)據(jù)的收集者、使用者、傳輸者在時(shí)空上相互分離，阻礙了高凈值人群跨境數(shù)據(jù)的有效收集與更新。

（二）共同申報(bào)準(zhǔn)則（CRS）作用有限，國(guó)際合作水平有待提高

共同申報(bào)準(zhǔn)則（Common Reporting Standard，CRS）是針對(duì)跨境金融機(jī)構(gòu)收集和報(bào)送非居民個(gè)人和企業(yè)賬戶信息所規(guī)定的相關(guān)程序及要求。該準(zhǔn)則由經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）于2014 年制定并發(fā)布，旨在解決跨境投資涉稅信息的獲取和共享問題。我國(guó)已經(jīng)成為了CRS 跨境信息交換成員國(guó)。但在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，現(xiàn)有CRS對(duì)實(shí)現(xiàn)涉稅信息跨境共享作用有限，實(shí)際的國(guó)際合作水平往往表現(xiàn)出較低的運(yùn)作效率。一是CRS規(guī)定的信息上報(bào)主體滯后于數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程。CRS 規(guī)定的信息上報(bào)主體主要是各地金融機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致上報(bào)信息主要聚焦在金融資產(chǎn)領(lǐng)域。CRS 對(duì)其他獲取和估值不易的資產(chǎn)尚無信息共享強(qiáng)制要求，使得數(shù)字資產(chǎn)相關(guān)涉稅信息難以在CRS架構(gòu)內(nèi)被有效提取。二是數(shù)字經(jīng)濟(jì)阻礙了CRS框架下全球涉稅信息實(shí)現(xiàn)高度共享的進(jìn)程。數(shù)據(jù)信息通過現(xiàn)有技術(shù)手段被內(nèi)化為各國(guó)所擁有的戰(zhàn)略資源，對(duì)不少國(guó)家或地區(qū)加入稅收情報(bào)交換協(xié)議形成了制約。高凈值人群可能選擇未參與CRS 的國(guó)家或地區(qū)進(jìn)行跨境避稅。三是CRS未對(duì)跨境信息共享的對(duì)象與方式進(jìn)行有效界定，降低了高凈值人群跨境涉稅信息共享的國(guó)際合作水平?，F(xiàn)有的稅收情報(bào)跨境交換主要針對(duì)法人展開，并且往往由稅收居民所屬國(guó)發(fā)起。以高凈值人群為主的自然人納稅人涉稅數(shù)據(jù)交換缺失，被要求交換數(shù)據(jù)的國(guó)家往往積極性不強(qiáng)、配合度不高，愿意主動(dòng)交換高凈值人群涉稅數(shù)據(jù)的國(guó)家更是少之又少。

（三）交易行為難以定性、稅收管轄權(quán)劃分困難

數(shù)字經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致的交易人和地物理分離，形成了對(duì)于納稅人居民身份判定的挑戰(zhàn)，并且阻礙了對(duì)所得來源地的認(rèn)定。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》，居民個(gè)人負(fù)有無限納稅義務(wù)，需就境內(nèi)外所得全額繳納個(gè)人所得稅，非居民個(gè)人只需要就來自于中國(guó)境內(nèi)的所得在我國(guó)繳納個(gè)人所得稅。我國(guó)對(duì)于勞務(wù)所得采用勞務(wù)提供地標(biāo)準(zhǔn)。但是在數(shù)字經(jīng)濟(jì)下，服務(wù)的數(shù)字化使其可以跨越時(shí)間和空間的限制，即使跨越國(guó)境也可以有效地向另外的國(guó)家或地區(qū)提供勞務(wù)，勞務(wù)提供地變得模糊和不具有參考性。交易行為的參與人與發(fā)生地在數(shù)字經(jīng)濟(jì)手段下存在雙向認(rèn)定障礙，行為定性的模糊不清又放大了稅收管轄權(quán)的界定難度。此外，在納稅主體上，過去跨境流動(dòng)的高凈值人群以運(yùn)動(dòng)員、擁有高技術(shù)的專業(yè)技術(shù)人員、演員等職業(yè)居多。這類人員從境外取得勞務(wù)報(bào)酬，使得跨國(guó)勞務(wù)成本如何在各國(guó)間有效分擔(dān)成為了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。而數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，使得高凈值人群突破了上述職業(yè)限制，導(dǎo)致該類問題的涉及對(duì)象更為廣泛和普遍。

（四）數(shù)字資產(chǎn)征管規(guī)范配套性和協(xié)調(diào)性差

數(shù)字資產(chǎn)作為新興的發(fā)展事物，不同國(guó)家和地區(qū)存在不同的認(rèn)知水平，導(dǎo)致數(shù)字資產(chǎn)的涉稅規(guī)則與課稅水平因地而異。課稅程度低甚至不課稅的國(guó)家和地區(qū)必然成為數(shù)字資產(chǎn)持有者的避稅圣地。根據(jù)我國(guó)的相關(guān)司法解釋，一項(xiàng)所得未被司法判定“非法”之前應(yīng)當(dāng)對(duì)其課稅。但在稅收管理上，數(shù)字資產(chǎn)存在著屬性難以確定、納稅主體不明確和計(jì)稅依據(jù)難以衡量等問題，使得我國(guó)目前難以有效對(duì)數(shù)字資產(chǎn)課稅。并且我國(guó)目前對(duì)于數(shù)字資產(chǎn)課稅的相關(guān)規(guī)范多是以部門規(guī)章或規(guī)范性文件的形式發(fā)布，立法層級(jí)和法律約束力較低。制定相關(guān)規(guī)范的有關(guān)部門多以自身主管領(lǐng)域?yàn)閭?cè)重點(diǎn)，關(guān)于對(duì)網(wǎng)絡(luò)虛擬交易的管轄權(quán)問題，相關(guān)部門的監(jiān)管職能也還未有明確的分工和協(xié)調(diào)，導(dǎo)致已有的制度整體配套性和協(xié)調(diào)性不足，有效征管規(guī)范幾乎空白。法律法規(guī)的缺失導(dǎo)致境內(nèi)外高凈值人群在我國(guó)持有的數(shù)字資產(chǎn)往往享受“雙重不征稅”的優(yōu)待，激勵(lì)了高凈值人群以數(shù)字資產(chǎn)為媒介進(jìn)行跨境避稅。

三、完善高凈值人群跨境稅收征管的幾點(diǎn)建議

我國(guó)作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)大國(guó)，一直積極參與數(shù)字經(jīng)濟(jì)全球稅收治理。面對(duì)高凈值人群借數(shù)字經(jīng)濟(jì)東風(fēng)而愈演愈烈的跨境避稅行為，我國(guó)理應(yīng)完善新的監(jiān)管手段，解決跨境稅收征管難題，從經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀出發(fā)，強(qiáng)化對(duì)于該類行為的監(jiān)管和治理。

（一）推進(jìn)“以數(shù)治稅”，有效識(shí)別和管控高凈值人群跨境涉稅行為

“以數(shù)治稅”是當(dāng)下應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)下高凈值人群不易識(shí)別和涉稅信息難以獲取的有效手段。OECD中超過三分之一的成員國(guó)都不同程度地嘗試?yán)么髷?shù)據(jù)技術(shù)對(duì)高凈值人群進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控。［6］例如西班牙稅務(wù)機(jī)構(gòu)（AEAT）一直將識(shí)別高凈值人群作為關(guān)鍵任務(wù)，通過部署社交網(wǎng)絡(luò)分析（SNA）來有效識(shí)別和管控高凈值人群。AEAT借助稅務(wù)稽查人員和數(shù)據(jù)挖掘?qū)＜业膶I(yè)知識(shí)，通過構(gòu)建神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)多途徑抓取高凈值人群資產(chǎn)和收入信息，有效識(shí)別高凈值人群凈資產(chǎn)。

我國(guó)對(duì)于跨國(guó)自然人的稅務(wù)監(jiān)管應(yīng)積極采用區(qū)塊鏈、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能等技術(shù)手段。［7］首先，應(yīng)注重通過區(qū)塊鏈技術(shù)追溯高凈值人群的涉稅行為，在數(shù)據(jù)層收集高凈值人群的資產(chǎn)和收入等身份識(shí)別信息和涉稅交易數(shù)據(jù)，在資源層分類和清洗相應(yīng)資料，在應(yīng)用層設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)控制體系，在訪問層實(shí)現(xiàn)國(guó)與國(guó)之間信息共享，從而有效反制高凈值人群借由數(shù)字經(jīng)濟(jì)隱匿收入的行為。其次，以大數(shù)據(jù)手段精準(zhǔn)識(shí)別避稅工具，捕捉跨國(guó)納稅人的不正當(dāng)交易行為，便于全面、有效地對(duì)跨國(guó)涉稅行為進(jìn)行征管。再次，可借助云計(jì)算方式分析跨境稅收缺口，要求高風(fēng)險(xiǎn)人群主動(dòng)上報(bào)涉稅信息或者責(zé)令整改，對(duì)于涉及重大涉稅問題且拒絕整改的高凈值人群，可將其計(jì)入個(gè)人信用檔案或進(jìn)入處罰程序。最后，將人工智能技術(shù)作為輔助工具，實(shí)現(xiàn)對(duì)高凈值人群的精準(zhǔn)捕捉、畫像和管控，設(shè)立專門的跨國(guó)自然人稅收征管預(yù)警體系，在對(duì)重點(diǎn)人群進(jìn)行歸類劃分的基礎(chǔ)上，動(dòng)態(tài)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)提示指標(biāo)，由人工稽查改為技術(shù)識(shí)別，提高稅務(wù)監(jiān)管效率，精準(zhǔn)識(shí)別高凈值人群身份和監(jiān)控跨境交易信息。

（二）建立專管模式，加強(qiáng)信息主動(dòng)披露

目前，全球三分之一左右的國(guó)家設(shè)立了針對(duì)高收入、高凈值個(gè)人專職管理機(jī)構(gòu)。［8］西班牙等沒有專門設(shè)置管理機(jī)構(gòu)的國(guó)家也將高凈值人群征管納入了大企業(yè)稅收管理部門的重點(diǎn)工作。我國(guó)應(yīng)設(shè)立相應(yīng)的管理部門來強(qiáng)化對(duì)于高凈值人群的稅務(wù)監(jiān)管工作。通過設(shè)置專管機(jī)構(gòu)，可以和高凈值人群在稅收征管、納稅服務(wù)、稅收遵從等方面進(jìn)行持續(xù)的互動(dòng)，保證稅務(wù)機(jī)關(guān)所取得的涉稅信息的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促高凈值群體主動(dòng)積極申報(bào)跨境數(shù)字資產(chǎn)交易情況，同時(shí)對(duì)隱瞞不報(bào)或刻意避稅的行為給予相應(yīng)的處罰。

（三）完善反避稅制度，加強(qiáng)國(guó)際反避稅合作

我國(guó)針對(duì)跨國(guó)自然人的反避稅制度設(shè)計(jì)還在探索過程中，反避稅的效力需要進(jìn)一步提升。例如《個(gè)人所得稅法》為限制高凈值納稅人用移民改變居民納稅人身份的方式避稅設(shè)置了“離境清稅”的規(guī)定，但規(guī)定中并未對(duì)需要進(jìn)行清稅的主體作出明確規(guī)定，也未對(duì)清稅的財(cái)產(chǎn)和收益范圍加以明確說明，不能有效遏止避稅行為。同時(shí)，應(yīng)該進(jìn)一步完善反避稅管理機(jī)制，建立跨境稅收籌劃方案披露機(jī)制，加強(qiáng)高收入高凈值人群跨境避稅典型案例剖析，打擊協(xié)助實(shí)施逃避稅的“專業(yè)推手”。此外，還應(yīng)加強(qiáng)國(guó)際反避稅合作，在CRS框架下增加涉稅信息共享協(xié)議國(guó)。在信息搜集主體方面，除原有各國(guó)金融機(jī)構(gòu)外，還應(yīng)加入第三方機(jī)構(gòu)，廣泛搜集涉稅信息，以適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)涉稅信息共享帶來的新挑戰(zhàn)。［9］同時(shí)，我國(guó)還應(yīng)強(qiáng)化國(guó)內(nèi)稅法與國(guó)際稅收協(xié)定之間的協(xié)同配合，對(duì)高凈值人群的跨境財(cái)富配置既不重復(fù)征稅，也要竭力避免無稅可征的稅收洼地大量存在。

（四）積極應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)國(guó)際稅收規(guī)則的挑戰(zhàn)，填補(bǔ)避稅漏洞

數(shù)字經(jīng)濟(jì)所具有的去實(shí)體化、數(shù)據(jù)依賴化、高流動(dòng)性、交易虛擬性等特點(diǎn)都對(duì)現(xiàn)行的國(guó)際稅收規(guī)則提出了挑戰(zhàn)。我國(guó)應(yīng)當(dāng)積極推動(dòng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的國(guó)際稅收治理體系構(gòu)建，深入?yún)⑴c數(shù)字經(jīng)濟(jì)國(guó)際稅收規(guī)則制定，爭(zhēng)取更多的話語權(quán)和影響力。例如，對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播催生的高凈值人群，對(duì)其直播收入來源地可考慮采用聯(lián)結(jié)度規(guī)則來判斷。對(duì)高凈值人群大量持有和交易數(shù)字資產(chǎn)的現(xiàn)狀，應(yīng)正視數(shù)字資產(chǎn)的估值和計(jì)量困難問題，探索適合確定數(shù)字資產(chǎn)計(jì)稅依據(jù)的新計(jì)量方法，摸索并設(shè)計(jì)針對(duì)不同類型數(shù)字資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)和計(jì)量規(guī)則。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步深入運(yùn)用現(xiàn)代技術(shù)手段，提高對(duì)納稅主體的追蹤準(zhǔn)確度，實(shí)時(shí)監(jiān)控平臺(tái)資金流動(dòng)情況和數(shù)字資產(chǎn)的跨境交易情況，抑制高凈值人群借助交易數(shù)字資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)跨境避稅。在稅制設(shè)計(jì)和國(guó)際稅收規(guī)則協(xié)商過程中既要保護(hù)本國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，構(gòu)建和數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展相匹配的稅收制度，更要防止高凈值人群利用數(shù)字經(jīng)濟(jì)衍生出的避稅新渠道侵蝕本國(guó)稅基和轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。