業(yè)財融合背景下管理會計轉(zhuǎn)型路徑研究
——以內(nèi)蒙古蒙牛乳業(yè)（集團）股份有限公司為例

蘭鏡軒

西藏民族大學，陜西咸陽 712000

0 引言

隨著“大智移云”等信息技術(shù)的快速發(fā)展，企業(yè)的財務會計信息系統(tǒng)日益完善，但是相應的管理會計卻難以及時匹配，使得國內(nèi)企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展受到阻礙。長期以來，“重財務會計，輕管理會計”的現(xiàn)象愈發(fā)普遍，為了解決此類問題，財政部頒發(fā)了一系列相應管理會計應用指引[1]。管理會計應用指引的核心觀點在于將管理會計的業(yè)務方向與財務會計的財務方向進行融合，根據(jù)應用指引業(yè)財融合變成了解決上述問題的主要發(fā)展方向。根據(jù)企業(yè)的價值和目標，將業(yè)務活動和財務活動相互融合，整合現(xiàn)金流和信息流，實現(xiàn)信息共享，促使各部門和員工在企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃下，將企業(yè)的資源合理的分配，提高企業(yè)的價值創(chuàng)造能力[2]。業(yè)財融合作為管理會計的重要內(nèi)容，國內(nèi)相關(guān)學者對管理會計轉(zhuǎn)型已經(jīng)進行了大量的研究。顏美燕[3]從業(yè)財融合角度研究精益管理背景下管理會計數(shù)據(jù)變革，并提出相應的研究對策。朱錦亮等[4]研究發(fā)現(xiàn)在大數(shù)據(jù)時代下，管理會計轉(zhuǎn)型要結(jié)合新時代信息技術(shù)，將管理思想與信息技術(shù)相結(jié)合，才可以實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。張寶賢[5]提出，在新型“互聯(lián)網(wǎng)+”時代下，管理會計轉(zhuǎn)型要具備新型信息系統(tǒng)，業(yè)財一體化，構(gòu)建“三基三層”的管理會計體系[5]。蒙牛集團作為全球8強的乳業(yè)領(lǐng)導者，積極向會計轉(zhuǎn)型靠攏，近年間走出了一套獨具特色的業(yè)財融合之路?；谝陨蠒r代背景和研究現(xiàn)狀，本文以蒙牛集團為例，通過戰(zhàn)略地圖和業(yè)財融合相結(jié)合來研究管理會計轉(zhuǎn)型路徑，分析戰(zhàn)略地圖的四個層面之間的關(guān)系，更深層次探究管理會計轉(zhuǎn)型的方向，幫助實際企業(yè)更好的轉(zhuǎn)型升級，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

1 相關(guān)理論

1.1 業(yè)財融合

業(yè)財融合指的是將業(yè)務和財務融合為一體化，借助現(xiàn)代信息化手段，業(yè)務部門將相關(guān)數(shù)據(jù)信息傳遞給財務部門，財務部門利用信息快速的進行分析，幫助業(yè)務部門做好決策[6]。在這種新型模式下，財務部門要基于企業(yè)整體價值目標，及時與業(yè)務部門深入溝通，使數(shù)據(jù)得到整合與共享。除此之外，業(yè)財融合還要求部門之間合作，找出企業(yè)存在的風險，并針對風險提出相應的優(yōu)化措施[7]。

1.2 戰(zhàn)略地圖

戰(zhàn)略地圖是基于平衡計分卡演變而來的，增加了許多要素和動態(tài)層面。戰(zhàn)略地圖通過財務層面、客戶層面、內(nèi)部層面、學習與增長層面為核心，分析四個層面目標之間的相互關(guān)系從而制作企業(yè)戰(zhàn)略因果圖，幫助分析制定企業(yè)未來的戰(zhàn)略計劃，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標[8]。

2 蒙牛集團管理會計現(xiàn)狀分析

2.1 蒙牛集團簡述

蒙牛集團1999年成立于內(nèi)蒙古自治區(qū)，在2020年躋身于全球八強乳品企業(yè)，主要業(yè)務為液態(tài)奶、冰淇淋、奶粉等產(chǎn)品研發(fā)、銷售。據(jù)2021年底業(yè)績公告顯示，2021年蒙牛集團銷售收入881.41 億元，同比增長15.92%，歸母凈利潤為50.255 億元，同比增長42.6%，實現(xiàn)“再創(chuàng)一個新蒙?！蔽迥陸?zhàn)略強開局。

2.2 蒙牛集團管理會計轉(zhuǎn)型環(huán)境分析

2.2.1 內(nèi)部環(huán)境分析

2009年，蒙牛集團由于企業(yè)發(fā)展需要，為了解決經(jīng)營效率低下，業(yè)務和財務難以融合的困境，提出建立財務共享中心的想法；2013年蒙牛集團開始信息化管理建設(shè)，實現(xiàn)業(yè)務和財務系統(tǒng)，并在2015年正式建設(shè)財務共享中心，至2016年3月，全面實現(xiàn)財務共享。企業(yè)財務共享中心的建設(shè)幫助蒙牛集團的各個分公司搭建了信息化系統(tǒng)平臺，使各公司的ERP系統(tǒng)、SAP系統(tǒng)等綜合報賬系統(tǒng)逐漸完善，不僅實現(xiàn)了集團全部業(yè)務統(tǒng)收統(tǒng)付的結(jié)算，還能實現(xiàn)預算全面化、高效化、成本精細化的管理，提高各組織之間的工作效率，達到了相應的規(guī)模效應，驅(qū)動了管理會計體系的轉(zhuǎn)型，為業(yè)財融合下管理會計轉(zhuǎn)型做了相應鋪墊。

蒙牛集團為了實現(xiàn)企業(yè)的目標，經(jīng)歷了3 次財務組織架構(gòu)調(diào)整。第一次（2004—2010年），蒙牛集團上市后，以核算中心、管理中心與投資中心三大部分，重新劃分蒙牛集團的財務中心，為企業(yè)的運營保駕護航。核算中心主要工作是負責財務核算；財務管理中心主要工作是集團的預算編制，各類成本的管理和集團的財務數(shù)據(jù)分析等；投資中心的主要工作是投資活動，從而使投資收益達到最大化。第二次（2011—2016年），蒙牛集團以向上發(fā)展為前提，經(jīng)過集團總部重新考量又將財務中心依據(jù)不同的職能將其分為戰(zhàn)略財務部、業(yè)務財務部、共享財務部。戰(zhàn)略財務部主要負責將另外兩個部門提供的信息數(shù)據(jù)收集整理，幫助企業(yè)防范風險的發(fā)生，業(yè)務財務部和共享財務部相互配合，通過財務共享中心實現(xiàn)業(yè)財數(shù)據(jù)一體化，降低企業(yè)經(jīng)營成本。第三次（2017年至今），為了重新激發(fā)企業(yè)活力，蒙牛集團調(diào)整組織架構(gòu)，建立生產(chǎn)到銷售一體化系統(tǒng)，同時建立營運財務部、營銷財務部、財務管理部，各部門相互配合，共同對企業(yè)的經(jīng)營活動和財務活動進行管理，實現(xiàn)業(yè)財融合的模式，促進企業(yè)的發(fā)展。

2.2.2 外部環(huán)境分析

大智移云時代為管理會計與財務會計的融合轉(zhuǎn)型提供了可靠背景。從管理會計的職能來看，過去的管理會計大量時間浪費在依靠人力對數(shù)據(jù)處理的工作上，導致管理會計職能的發(fā)揮受限，只能為企業(yè)的管理層決策提供依據(jù)，而大智移云時代的到來釋放了管理會計人員，實現(xiàn)管理會計從信息層面的管理達到戰(zhàn)略層面的管理，更加充分地發(fā)揮了管理會計職能，從而使管理會計的職能發(fā)生了巨大變化。

3 蒙牛集團管理會計轉(zhuǎn)型路徑研究及效果分析

3.1 蒙牛集團管理會計轉(zhuǎn)型路徑研究

蒙牛集團自2017年開始管理會計轉(zhuǎn)型后，營業(yè)收入從601.56 億元上升至2021年881.41 億元，足以見得其管理會計轉(zhuǎn)型非常成功，因此，本文從業(yè)財融合出發(fā)，來研究蒙牛集團管理會計轉(zhuǎn)型的路徑。

3.1.1 財務層面與內(nèi)部運營層面

一是財務管理部和業(yè)務管理部的融合。財務管理部立足于企業(yè)戰(zhàn)略目標，通過預算管理和績效管理，為管理決策者提供有用的信息，使財務人員深入業(yè)務辦理中，了解業(yè)務流程，搜集相關(guān)數(shù)據(jù)建立預測模型，確定企業(yè)預算目標[8]。運用“四位一體”的預算編制系統(tǒng)將總目標分解到各個業(yè)務部門，結(jié)合預算目標與實際情況，根據(jù)績效指標，確保預算目標的執(zhí)行；并根據(jù)關(guān)鍵性績效指標，結(jié)合部門自身特點，建立合適的指標體系。二是營銷財務部與業(yè)務營銷部的融合。營銷財務部負責相關(guān)銷售賬款及費用的管理，對相關(guān)數(shù)據(jù)進行分析，給業(yè)務營銷部提供有用信息。對客戶制定相應信用評價體系，對應收賬款及時的追蹤、收回，降低企業(yè)的壞賬損失。三是營運財務部和業(yè)務供應鏈部門的融合。蒙牛集團建立WCO成本管理模式，對各環(huán)節(jié)的成本進行精細化的管理，根據(jù)預算的指標對研發(fā)投入進行合理的規(guī)劃分析。根據(jù)市場行情的變化，對材料采購制定相關(guān)的解決方案。根據(jù)產(chǎn)品的市場占有率以及投入產(chǎn)出比，制定合理的經(jīng)營結(jié)構(gòu)，確定產(chǎn)品的布局，降低不必要的成本發(fā)生。

3.1.2 客戶層面

一是提高服務質(zhì)量，擴大銷售范圍。與天貓、京東等多家主流電商平臺合作，拓寬溝通渠道，開通微博、服務電話、投訴渠道等，及時的與消費者溝通，處理投訴意見，了解消費者的產(chǎn)品需求，保護消費者權(quán)益。二是提高產(chǎn)品質(zhì)量。加大研發(fā)力度，針對市場消費者的需求，制定合理的研發(fā)新產(chǎn)品方案，不斷推出創(chuàng)新產(chǎn)品。根據(jù)產(chǎn)品的銷量和成本，優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，推出高質(zhì)量產(chǎn)品。針對不同年齡消費群體，推出相應產(chǎn)品，幫助消費者更好的了解產(chǎn)品。

3.1.3 學習與成長層

提高員工的業(yè)財綜合知識，制定合理化培訓體系，提升員工綜合素質(zhì)。培養(yǎng)了后備人才，分層分級培養(yǎng)員工，推出質(zhì)量100、技術(shù)100、奶源100、銷售100等培訓項目，女員工發(fā)展推出木蘭100培訓項目，通過股權(quán)激勵計劃留住業(yè)財融合關(guān)鍵員工，保留高績效、高潛力人員。

3.2 蒙牛集團管理會計轉(zhuǎn)型效果分析

3.2.1 盈利能力提高

由表1中數(shù)據(jù)可以看出，蒙牛集團在2017年實行管理會計轉(zhuǎn)型以后，營業(yè)收入增長率大幅度提升，說明集團的銷售規(guī)模在不斷擴大，市場份額占比越來越重。銷售凈利率和總資產(chǎn)凈利率在2017年前后形成明顯對比，由2015開始下降，2017年之后大幅度上漲，說明企業(yè)的管理會計轉(zhuǎn)型效果明顯，企業(yè)的盈利能力得到大幅度的提高，資產(chǎn)的利用效益也得到提升（表1）。

表1 2015—2019年盈利能力相關(guān)指標

3.2.2 運營效率提高

蒙牛通過CRM的運行，加大與消費者之間的溝通交流，聽取消費者的反饋，深入了解消費者對于產(chǎn)品的需求。除此之外，還運用BI智能分析系統(tǒng)，了解產(chǎn)品生產(chǎn)銷售數(shù)據(jù)，根據(jù)分析數(shù)據(jù)得出結(jié)論，制定有利于企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略計劃。由表2中數(shù)據(jù)可知，管理會計轉(zhuǎn)型之后，企業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)率5.71 次/半年上升至6.54 次/半年，存貨周轉(zhuǎn)的速度變得越來越快，說明企業(yè)對于存貨的管理效率越來越高。乳制品行業(yè)對于產(chǎn)品質(zhì)量要求嚴格，存貨難以長期存放，要求必須有較高的存貨周轉(zhuǎn)率，企業(yè)的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率呈現(xiàn)緩慢上升趨勢，但是上升的幅度偏小，不過企業(yè)的營業(yè)收入近幾年在大幅度上升，說明企業(yè)的資產(chǎn)也在增加，企業(yè)對于資產(chǎn)的利用效率較好，運營效率在逐年提升（表2）。

表2 2015—2019年營運能力相關(guān)指標

4 蒙牛集團管理會計轉(zhuǎn)型的啟示

4.1 完善的信息化系統(tǒng)是業(yè)財融合下管理會計轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)

通過信息化系統(tǒng)的中介作用，幫助企業(yè)在業(yè)財融合下更好的進行管理會計的轉(zhuǎn)型，蒙牛企業(yè)的財務共享中心將各部門的信息數(shù)據(jù)整合在一起，利用網(wǎng)絡數(shù)據(jù)平臺，幫助各部門和管理層及時的了解企業(yè)的經(jīng)營狀況和運行情況通過財務共享中心，運用網(wǎng)絡技術(shù)幫助企業(yè)管理會計更好的轉(zhuǎn)型，加速業(yè)財融合，促進企業(yè)可持續(xù)性發(fā)展。

4.2 打造高素質(zhì)的綜合人才是業(yè)財融合下管理會計轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵

隨著技術(shù)的發(fā)展，傳統(tǒng)的職能型人員在處理業(yè)務時略顯局限，因此，要建立業(yè)財員工相互融合，發(fā)展綜合性優(yōu)勢，建立相應運行機制，調(diào)動員工積極性。設(shè)置業(yè)財融合崗位，培訓管理會計轉(zhuǎn)型人才，協(xié)調(diào)各部門開展工作，業(yè)財融合類人員掌握財務知識和業(yè)務知識，深入業(yè)務之中，調(diào)動各部門融合積極性。高素質(zhì)綜合人員需要具備財務、法律、銷售等多類型知識，促進管理會計合理轉(zhuǎn)型。

5 結(jié)論

在當今數(shù)字信息時代下，經(jīng)濟發(fā)展日益迅速。本文選取蒙牛為案例研究企業(yè)，研究在業(yè)財融合背景下蒙牛集團管理會計轉(zhuǎn)型過程，發(fā)現(xiàn)管理會計轉(zhuǎn)型可以提高企業(yè)的運行效率和盈利能力[4]；本文將管理會計與業(yè)務、財務融合在一起，結(jié)合企業(yè)目標對組織架構(gòu)進行調(diào)整，豐富了管理會計轉(zhuǎn)型的研究文獻，促進了國內(nèi)對管理會計的研究，幫助相關(guān)企業(yè)更好的進行轉(zhuǎn)型升級發(fā)展。