企業(yè)成本管理風(fēng)險(xiǎn)的困境與防范措施研究

孟 娜

(中復(fù)神鷹碳纖維股份有限公司，江蘇 連云港 222000)

1 引言

工業(yè)企業(yè)作為我國(guó)國(guó)民基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)，其產(chǎn)品涉及醫(yī)藥行業(yè)、農(nóng)業(yè)、建筑業(yè)、能源、國(guó)防、冶金等各個(gè)產(chǎn)業(yè)，產(chǎn)業(yè)之間關(guān)聯(lián)度極高，經(jīng)濟(jì)總量也很大。目前我國(guó)已經(jīng)是世界第一大化工產(chǎn)品生產(chǎn)國(guó)。隨著我國(guó)工業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整和升級(jí)優(yōu)化，企業(yè)綜合實(shí)力在不斷增強(qiáng)，盈利能力也在持續(xù)升高，但是與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，仍然有一定的差距。尤其是新冠肺炎疫情的突然暴發(fā)，使得全球經(jīng)濟(jì)遭受重創(chuàng)，社會(huì)矛盾也進(jìn)一步加劇，各種不確定性因素也在增多。企業(yè)要實(shí)現(xiàn)盈利，一是增加收入，二是降低成本。文章把企業(yè)成本管理風(fēng)險(xiǎn)作為研究點(diǎn)開(kāi)展詳細(xì)分析。

2 企業(yè)成本管理過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)

2.1 成本預(yù)算過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)

2.1.1 成本預(yù)算編制不合理、不科學(xué)

工業(yè)企業(yè)編制成本預(yù)算一般只依靠財(cái)務(wù)部門，其他部門都只是稍有參與。由于財(cái)務(wù)部門對(duì)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、技術(shù)、市場(chǎng)環(huán)境等方面并不熟悉，所以，多數(shù)預(yù)算都是參照上一年度成本進(jìn)行簡(jiǎn)單增量預(yù)算編制。這樣的預(yù)算編制太過(guò)依賴過(guò)去成本數(shù)據(jù)，對(duì)一些不必要的成本沒(méi)有認(rèn)真甄別并剔除，會(huì)造成成本預(yù)算浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。也可能導(dǎo)致預(yù)算在生產(chǎn)過(guò)程中嚴(yán)重脫離實(shí)際。比如某企業(yè)在2018年年底采購(gòu)原料苯和丙烯的價(jià)格分別為4600、7950元，到2019年年底，價(jià)格依次為5700、6600元，這些材料價(jià)格的變化僅僅依靠財(cái)務(wù)部門是無(wú)法準(zhǔn)確獲取的。最終導(dǎo)致成本預(yù)算對(duì)企業(yè)成本管理沒(méi)有起到一定的引導(dǎo)和約束作用，給企業(yè)帶來(lái)極大的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以要各部門共同參與預(yù)算編制，才有利于預(yù)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確和真實(shí)。

2.1.2 成本預(yù)算執(zhí)行不到位

成本預(yù)算的編制不僅僅體現(xiàn)在預(yù)算編制表中，更多的是要求企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中做出參考。但是由于成本預(yù)算目標(biāo)制定不詳細(xì)、對(duì)各事項(xiàng)成本沒(méi)有細(xì)分，業(yè)務(wù)層面在執(zhí)行成本預(yù)算時(shí)也更多的是敷衍了事，并不會(huì)嚴(yán)格遵循成本預(yù)算。只有在實(shí)際成本與預(yù)算有較大差異時(shí)，相關(guān)部門才會(huì)簡(jiǎn)單了解下原因，也提不出有針對(duì)性、系統(tǒng)性的解決方案，最終導(dǎo)致成本預(yù)算執(zhí)行嚴(yán)重脫離預(yù)期目標(biāo)，也無(wú)法對(duì)成本進(jìn)行有效管理，增加了企業(yè)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也加大了成本管理難度。

2.1.3 成本預(yù)算監(jiān)督、反饋機(jī)制缺乏

部分企業(yè)并沒(méi)有設(shè)置獨(dú)立的成本管理部門，在成本預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中也沒(méi)有相應(yīng)的人員負(fù)責(zé)成本預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督和反饋，各部門各自為政，整體對(duì)企業(yè)成本預(yù)算執(zhí)行、反饋積極性不高[1]。

2.2 成本核算過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)

其一，成本核算過(guò)程中分類標(biāo)準(zhǔn)有問(wèn)題。企業(yè)采用了實(shí)際成本法進(jìn)行核算，對(duì)直接材料、輔助材料、直接人工、燃料動(dòng)力、制作費(fèi)等，每月進(jìn)行成本核算。這種方法操作較為簡(jiǎn)單，核算工作量也不大，但是忽略了生產(chǎn)工藝、產(chǎn)品之間的關(guān)聯(lián)，對(duì)成本歸集和結(jié)轉(zhuǎn)缺乏一定的細(xì)化管理，與企業(yè)成本精細(xì)化管理存在一定的差異。

其二，成本核算信息化系統(tǒng)管理水平低。成本管理涉及企業(yè)生產(chǎn)的眾多環(huán)節(jié)，但是很多企業(yè)目前為止，僅僅在財(cái)務(wù)管理部門設(shè)置了信息化平臺(tái)，對(duì)于其他部門的管理依舊依靠傳統(tǒng)人工進(jìn)行數(shù)據(jù)整理、分析、核算、校對(duì)等，這樣會(huì)增加數(shù)據(jù)信息錄入的人工錯(cuò)誤，也會(huì)因信息傳遞時(shí)間不及時(shí)，導(dǎo)致各部門無(wú)法第一時(shí)間獲取生產(chǎn)成本動(dòng)態(tài)，在一定程度上影響著企業(yè)成本管理效率和質(zhì)量。

2.3 成本控制過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)

原輔料采購(gòu)價(jià)格遠(yuǎn)高于市場(chǎng)均價(jià)。對(duì)于工業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，一般直接材料成本占比較大，占總成本比例可達(dá)84%以上，而制造費(fèi)和人工費(fèi)相對(duì)占比小，所以直接材料成本在很大程度上影響著企業(yè)的利潤(rùn)情況。原輔料需要量比較大，而且價(jià)格也時(shí)常在波動(dòng)，如果沒(méi)有安排固定的人員收集和分析價(jià)格趨勢(shì)，就很難以最佳價(jià)格采購(gòu)原輔料。有時(shí)也會(huì)因?yàn)榫o急采購(gòu)，造成供應(yīng)商臨時(shí)抬價(jià)的情況發(fā)生，最終都會(huì)使企業(yè)原輔料采購(gòu)成本價(jià)格偏高；庫(kù)存管理水平低。對(duì)原輔料采購(gòu)沒(méi)有準(zhǔn)確的預(yù)判，導(dǎo)致原輔料不合理的積壓，占用了企業(yè)大量流動(dòng)資金；工業(yè)企業(yè)現(xiàn)場(chǎng)生產(chǎn)控制不嚴(yán)謹(jǐn)，對(duì)一些重要設(shè)備儀器沒(méi)有定期進(jìn)行檢修、巡檢，導(dǎo)致大型設(shè)備儀器出現(xiàn)故障，給企業(yè)帶來(lái)的損失和影響是無(wú)法估量的；企業(yè)采用不合理的成本控制手段也可能給企業(yè)帶來(lái)極大的負(fù)面影響，例如，企業(yè)通過(guò)降低核心競(jìng)爭(zhēng)力產(chǎn)品的成本來(lái)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的增加，這種方式在短期內(nèi)可以幫助企業(yè)獲得一定的利益，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度看，并不利于企業(yè)核心產(chǎn)品質(zhì)量的提高和后期其他產(chǎn)品的研發(fā)升級(jí)，會(huì)讓企業(yè)止步于此，忽略市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，久而久之就會(huì)降低企業(yè)在市場(chǎng)中的核心競(jìng)爭(zhēng)力，品牌效應(yīng)也會(huì)有所下降。

2.4 成本考核過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)

一方面，考核體系不合理，只關(guān)注預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，對(duì)于預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等環(huán)節(jié)都沒(méi)有納入考核范圍，所以無(wú)法對(duì)成本進(jìn)行全面、系統(tǒng)的考核；另一方面，考核效果不佳，考核結(jié)果主要是無(wú)懲罰、獎(jiǎng)勵(lì)輕，所以很多員工并不會(huì)重視成本管理工作，獎(jiǎng)罰不分明也無(wú)法激起員工對(duì)成本管理工作的熱情和經(jīng)濟(jì)性，以致對(duì)成本管理水平?jīng)]有明顯幫助。[2]

3 防范企業(yè)成本管理風(fēng)險(xiǎn)的有效對(duì)策

3.1 健全成本預(yù)算，防范成本預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)

3.1.1 加強(qiáng)成本預(yù)算編制的準(zhǔn)確度

成本預(yù)算編制要綜合考慮企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)能力、管理水平、業(yè)務(wù)需求等情況，選擇合適的編制方法，確保成本預(yù)算與實(shí)際幾乎一致。預(yù)算編制在執(zhí)行過(guò)程中也要進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，以適應(yīng)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和內(nèi)外部環(huán)境變化[3]。

3.1.2 強(qiáng)化成本預(yù)算執(zhí)行力度

成本預(yù)算目標(biāo)要盡可能細(xì)化，劃分到每個(gè)崗位、每個(gè)員工，確保成本預(yù)算目標(biāo)能夠順利實(shí)現(xiàn)。

3.1.3 完善成本預(yù)算監(jiān)督管理、反饋機(jī)制

企業(yè)需成立獨(dú)立的成本預(yù)算管理部門，并安排專門的人員進(jìn)行成本預(yù)算監(jiān)督、反饋，對(duì)實(shí)際生產(chǎn)中成本與預(yù)算存在差異的情況要進(jìn)行及時(shí)調(diào)查，確認(rèn)其差異是否在合理范圍內(nèi)，如果是人為因素造成，要對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)肅處理，責(zé)令相關(guān)部門限期改進(jìn)，并提出改進(jìn)建議，盡可能保證最終成本與預(yù)期基本保持一致。

3.2 改善成本核算，防范成本核算風(fēng)險(xiǎn)

3.2.1 優(yōu)化成本核算模式

首先，對(duì)于工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行成本核算時(shí)，要采用簡(jiǎn)化核算方式，對(duì)于副產(chǎn)品這種價(jià)格低、在產(chǎn)品和聯(lián)產(chǎn)品(共同加工并同時(shí)產(chǎn)生的產(chǎn)品)中生產(chǎn)比重較小的部分可以按照預(yù)先規(guī)定的固定單價(jià)進(jìn)行核算。利用產(chǎn)值系數(shù)法進(jìn)行核算公式：

某產(chǎn)品成本=(某產(chǎn)品產(chǎn)量×本月銷售價(jià))÷總產(chǎn)值×本月產(chǎn)品總成本-[(產(chǎn)值增加額-銷售價(jià)增加額)×某產(chǎn)品產(chǎn)值占總產(chǎn)值的比率÷2]

其次，為了進(jìn)一步提高企業(yè)成本管理水平，防范成本核算風(fēng)險(xiǎn)，還要建立成本精細(xì)化管理模式，核心理念是保證管理資源占比最小。對(duì)于工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)要把產(chǎn)品成本作為核心考慮要素，并把每一項(xiàng)成本劃分至各崗位、各員工。

最后，企業(yè)要?jiǎng)?chuàng)造精細(xì)化成本管理氛圍，讓員工加強(qiáng)對(duì)成本管理的重視，并調(diào)動(dòng)員工主動(dòng)參與成本管理的意識(shí)，也有利于企業(yè)進(jìn)行精細(xì)化、量化的核算成本。

3.2.2 打破成本核算信息孤島現(xiàn)象

企業(yè)要實(shí)現(xiàn)成本核算信息及時(shí)傳遞，就要升級(jí)現(xiàn)有信息化管理板塊，并增加生產(chǎn)制造板塊，把生產(chǎn)過(guò)程中需要的數(shù)據(jù)信息及時(shí)錄入系統(tǒng)，也便于財(cái)務(wù)部門和生產(chǎn)使用部門隨時(shí)查詢相關(guān)信息，并利用大數(shù)據(jù)、人工智能、云計(jì)算的新型技術(shù)，把企業(yè)各部門成本相關(guān)信息進(jìn)行整合和共享，在此基礎(chǔ)上還要搭建產(chǎn)品成本管理共享、監(jiān)測(cè)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品成本可視化管理[4]。

3.3 加強(qiáng)成本控制，防范成本控制風(fēng)險(xiǎn)

(1)規(guī)范材料采購(gòu)方式，對(duì)于不同的采購(gòu)物資可以選擇不同的采購(gòu)方式。表1為采購(gòu)方式一覽表。

表1 采購(gòu)方式一覽

在采購(gòu)過(guò)程中也要嚴(yán)格遵循職責(zé)劃分、授權(quán)審批、票據(jù)管理等制度體系，這些制度體系的落實(shí)可以為企業(yè)成本管理部門提供基礎(chǔ)的、完整的、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息。例如，劃分權(quán)責(zé)：不相容崗位職責(zé)相分離的具體實(shí)施，款項(xiàng)審批和執(zhí)行分開(kāi)；款項(xiàng)記錄和保管分開(kāi)；會(huì)計(jì)檔案保管和稽核分開(kāi)；印鑒分開(kāi)等。授權(quán)審批：款項(xiàng)報(bào)銷嚴(yán)格按照流程執(zhí)行；款項(xiàng)審批必須要通過(guò)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)部門的審批。票據(jù)管理：批注票據(jù)，寫明票據(jù)購(gòu)買、保管、領(lǐng)用、背書(shū)轉(zhuǎn)讓；如果要對(duì)票據(jù)進(jìn)行銷毀處理，要嚴(yán)格按照單位流程執(zhí)行；印鑒和財(cái)務(wù)印章管理要安排專門的人員，領(lǐng)用都要有詳細(xì)的記錄，便于追究相關(guān)責(zé)任人。

(2)制定經(jīng)濟(jì)訂貨機(jī)制，工業(yè)型生產(chǎn)企業(yè)有些原輔料的使用量很大，庫(kù)存量一般只能維持四天，所以可以建立經(jīng)濟(jì)訂貨機(jī)制，預(yù)估日常采購(gòu)批量，確保產(chǎn)品生產(chǎn)的穩(wěn)定性和連續(xù)性，也可以進(jìn)一步減少成本，提高收益。還要建立完善的供應(yīng)商應(yīng)付賬款制度體系，加強(qiáng)企業(yè)成本管理效率和質(zhì)量。應(yīng)付賬款管理制度體系的完善有三個(gè)方面：其一，制定完善的內(nèi)部采購(gòu)制度，在實(shí)施采購(gòu)過(guò)程中要嚴(yán)格遵循采購(gòu)制度體系。采購(gòu)計(jì)劃、審批、執(zhí)行、驗(yàn)收、入庫(kù)等的環(huán)節(jié)都要遵循制度文件，確保采購(gòu)工作的規(guī)范、合理，而且要對(duì)不同崗位人員進(jìn)行職權(quán)分配，出現(xiàn)問(wèn)題可以落實(shí)到個(gè)人。其二，對(duì)財(cái)務(wù)部門的應(yīng)付賬款要嚴(yán)格管理。財(cái)務(wù)部門要與采購(gòu)部門時(shí)刻保持溝通聯(lián)系，確保兩者都了解采購(gòu)實(shí)情，避免重復(fù)付款或者多付錢款現(xiàn)象。其三，在付款環(huán)節(jié)要合理地進(jìn)行把控，盡可能占用應(yīng)付款資金，提高企業(yè)資金流動(dòng)率。

(3)進(jìn)行精益生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)管理，嚴(yán)格加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)巡檢工作，縮短對(duì)生產(chǎn)管道、罐區(qū)的檢查周期，重點(diǎn)檢查管道“滴、漏、跑、冒”現(xiàn)象，并妥善處理。

3.4 完善成本考核，防范成本考核風(fēng)險(xiǎn)

(1)優(yōu)化成本考核體系。成本考核是成本管理風(fēng)險(xiǎn)防范的最后環(huán)節(jié)，科學(xué)合理的成本考核體系可以促進(jìn)員工重視成本管理風(fēng)險(xiǎn)防范，還可以對(duì)企業(yè)成本管理全過(guò)程進(jìn)行回顧、分析、總結(jié)，為后期成本管控風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防提供意見(jiàn)。建議企業(yè)成本管理考核從財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)兩方面進(jìn)行，把兩者有機(jī)結(jié)合。

(2)制定綜合考核體系，對(duì)不同考核項(xiàng)目設(shè)置單獨(dú)評(píng)分，然后按照所屬權(quán)重進(jìn)行加和。具體財(cái)務(wù)指標(biāo)考核標(biāo)準(zhǔn)有：成本目標(biāo)節(jié)約率收費(fèi)按照不同項(xiàng)目，設(shè)置不同的標(biāo)準(zhǔn)、成本管理崗位及責(zé)任制是否建立并嚴(yán)格執(zhí)行、成本管理培訓(xùn)是否有效、預(yù)算分解是否精準(zhǔn)落實(shí)到部門個(gè)人。非財(cái)務(wù)指標(biāo)有：預(yù)算編制數(shù)據(jù)是否全面、準(zhǔn)確、真實(shí)、預(yù)算差異改進(jìn)措施是否可行、成本管理是否加強(qiáng)、降低成本措施是否制定等；加強(qiáng)成本考核機(jī)制，規(guī)范、精確成本考核機(jī)制?？己朔绞街饕孕劫Y和考核掛鉤(把部門節(jié)約成本用于部門人員獎(jiǎng)金劃分)、個(gè)體需求型(外出學(xué)習(xí)、免費(fèi)旅游等)、心理強(qiáng)化型(榮譽(yù)、表彰、稱號(hào)等)三種方式完善企業(yè)成本考核。

4 結(jié)論

我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段已經(jīng)從高速增長(zhǎng)轉(zhuǎn)變?yōu)楦哔|(zhì)量發(fā)展，各行各業(yè)都在飛速前進(jìn)，這也增加了企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)，使得許多企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加劇。面對(duì)現(xiàn)實(shí)，企業(yè)如何發(fā)展，如何能有效抵御風(fēng)險(xiǎn)，成本管理至關(guān)重要。對(duì)于文中提到的部分關(guān)于成本管理風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題，需要企業(yè)重視市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的成本管理控制理念，并不斷優(yōu)化成本管理風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，有針對(duì)性地進(jìn)行研究，并提出相應(yīng)的解決對(duì)策。在企業(yè)發(fā)展中，堅(jiān)持走創(chuàng)新道路，轉(zhuǎn)變思想觀念，強(qiáng)化企業(yè)文化建設(shè)，推進(jìn)企業(yè)全面成本管理，促進(jìn)企業(yè)不斷蓬勃發(fā)展。