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    風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在企業(yè)審計(jì)中的實(shí)踐

    2023-02-08 08:35:16陳瑩琳
    今日財(cái)富 2023年2期
    關(guān)鍵詞:企業(yè)

    陳瑩琳

    當(dāng)前市場開放程度與企業(yè)自由度均有所提升,企業(yè)要想強(qiáng)化自身競爭力,應(yīng)該增加投資,對經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大,對市場業(yè)務(wù)拓展,此過程中企業(yè)需要面臨較多風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)。為了充分防范風(fēng)險(xiǎn)問題,應(yīng)該對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)評估效果加以重視。對此,本文闡述了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)優(yōu)勢,分析了企業(yè)審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用的不足之處,并提出幾點(diǎn)優(yōu)化策略。

    風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要指企業(yè)對業(yè)務(wù)經(jīng)營管理、財(cái)務(wù)與其他潛在風(fēng)險(xiǎn)展開系統(tǒng)化審計(jì),同時對潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行針對性評估,并制定相應(yīng)措施。企業(yè)開展經(jīng)營活動時,會經(jīng)常出現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn),傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)對于事后結(jié)果評估較為重視,對于過程評估較為忽視。所以,希望借助風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對企業(yè)開展運(yùn)營活動時出現(xiàn)的不足進(jìn)行彌補(bǔ),進(jìn)而充分提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)處置能力。

    一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)優(yōu)勢

    (一)提高審計(jì)人員靈活度

    在企業(yè)審計(jì)中,對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向方法進(jìn)行合理、科學(xué)的應(yīng)用,可以充分優(yōu)化審計(jì)人員靈活度,有效保證審計(jì)效率。在以往風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作中,需要分析龐大財(cái)務(wù)信息,工作量大,同時無法對審計(jì)重心進(jìn)行精準(zhǔn)確定,進(jìn)而難以對審計(jì)資源進(jìn)行有效配置。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向方法能夠借助計(jì)算機(jī)系統(tǒng),構(gòu)建相應(yīng)審計(jì)模型,讓審計(jì)人員快速確定審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容,不需要進(jìn)行重復(fù)工作,充分提升工作效率,同時減少時間成本,強(qiáng)化審計(jì)人員工作靈活度。

    (二)提升審計(jì)內(nèi)容全面性

    對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向方法進(jìn)行合理應(yīng)用,能夠全面發(fā)揮企業(yè)優(yōu)勢,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向主要是基于傳統(tǒng)審計(jì)方法進(jìn)行拓展與延伸,與前沿信息化手段、審計(jì)理念進(jìn)行融合,將風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)對象。在開展審計(jì)工作時,能夠有效審計(jì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),還能夠?qū)徲?jì)企業(yè)經(jīng)營過程中面臨的問題與決策合理性、科學(xué)性,可以將審計(jì)人員全局觀發(fā)揮出來,進(jìn)而充分強(qiáng)化審計(jì)工作及時性與有效性。

    二、企業(yè)審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用的不足

    (一)審計(jì)環(huán)節(jié)注重形式、忽視內(nèi)容

    審計(jì)人員并未全面執(zhí)行審計(jì)程序,審計(jì)項(xiàng)目時,被動接受審計(jì)準(zhǔn)則中現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向方法的要求,仍然以賬項(xiàng)審計(jì)法開展審計(jì)工作。雖然一些會計(jì)師機(jī)構(gòu)根據(jù)新準(zhǔn)則開展審計(jì)程序設(shè)計(jì)工作,然而在實(shí)踐中并未充分體現(xiàn)這一程序。主要體現(xiàn)在以下方面:

    1.在開展存貨、現(xiàn)金盤點(diǎn)工作過程中,雖然工作人員全部達(dá)到現(xiàn)場,然而并未對盤點(diǎn)細(xì)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督,對被審計(jì)企業(yè)提交的信息直接認(rèn)可,同時認(rèn)為該信息具有良好可信性。

    2.對于審計(jì)報(bào)告開展底稿編寫工作時沒有伴隨設(shè)計(jì)流程,只是在完成審計(jì)工作后,根據(jù)審計(jì)內(nèi)容與未獲得核查審計(jì)企業(yè)所提交財(cái)務(wù)信息開展編寫作業(yè)。一些科目在編寫底稿過程中,工作人員主要根據(jù)被審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表開展,填寫的信息主要按照期末余額的倒擠計(jì)算狀況進(jìn)行,和實(shí)際信息存在一定差異。

    主要原因在于,第一,連續(xù)審計(jì)降低了謹(jǐn)慎性,部分企業(yè)多年并未出現(xiàn)舞弊案件以及其他處罰,會計(jì)機(jī)構(gòu)會默認(rèn)簡化程序造成的風(fēng)險(xiǎn)比較低。第二,缺乏監(jiān)管力量。對于監(jiān)管工作來講,主要根據(jù)審計(jì)署、財(cái)政部以及其他部門開展監(jiān)管工作。對于政府監(jiān)督,主要針對事后監(jiān)管工作,對于事前以及事中管控工作缺乏重視,體現(xiàn)在發(fā)生重大失敗案件過程中,進(jìn)行曝光與懲治處理,給相關(guān)機(jī)構(gòu)形式化審計(jì)提供條件。

    (二)風(fēng)險(xiǎn)評估的未定量問題

    在企業(yè)審計(jì)中運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向方法時,全過程應(yīng)用評估程序,以充分保證審計(jì)結(jié)論有效性。然而,部分會計(jì)師機(jī)構(gòu)開展審計(jì)工作時,風(fēng)險(xiǎn)程度評估一般受到工作人員評價(jià)以及分析影響,所以主觀成分較大,難以提高評估結(jié)論準(zhǔn)確性與客觀性。正確評估風(fēng)險(xiǎn)結(jié)論與可承受風(fēng)險(xiǎn)水平、重要性水平判定等工作具有直接關(guān)聯(lián)。若是工作人員在風(fēng)險(xiǎn)程度判斷方面存在偏差,則其最終會得到錯誤結(jié)論,進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)程序缺乏合理性,和審計(jì)目標(biāo)之間存在較大差異,進(jìn)而在審計(jì)財(cái)務(wù)舞弊行為中無法將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向方法的優(yōu)勢充分體現(xiàn)出來。

    主要原因在于,沒有建立統(tǒng)一定量風(fēng)險(xiǎn)評估體系。雖然企業(yè)構(gòu)建定量評估體系,同時可以科學(xué)評估風(fēng)險(xiǎn),然而其存在不足之處,并沒有對體系進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定,因此應(yīng)用定量評估方法時,無法涵蓋所有范圍的會計(jì)師機(jī)構(gòu)。第二,定量評估成本較高。開展定量評估工作時,一般需要大量調(diào)研結(jié)果與數(shù)據(jù)提供支持,進(jìn)而會導(dǎo)致審計(jì)機(jī)構(gòu)投入較多成本,同時所得結(jié)論和定性評估之間基本上沒有差異,當(dāng)前市場競爭越來越嚴(yán)重,因此開展成本效益不對等項(xiàng)目缺乏合理性。

    (三)憑證抽查的風(fēng)險(xiǎn)問題

    在開展審計(jì)工作時,審計(jì)范圍涵蓋資產(chǎn)項(xiàng)目是否真實(shí)發(fā)生,所有權(quán)是否歸屬被審計(jì)單位;負(fù)債科目計(jì)量數(shù)目情況、債務(wù)期限情況與是否存在未入賬債務(wù)事項(xiàng);權(quán)益科目數(shù)據(jù)來源的合理性與正確性、確認(rèn)合規(guī)性等;費(fèi)用、成本、收入等科目確認(rèn)過程的科學(xué)性、是否當(dāng)期發(fā)生、成本費(fèi)用計(jì)量的準(zhǔn)確性等,涉及科目較多,難以審計(jì)測試各個科目中全部項(xiàng)目,所以需要抽取部分項(xiàng)目開展檢查工作,憑證抽查工作具有重大意義。

    憑證抽查存在風(fēng)險(xiǎn)主要原因在于,第一,抽樣總體不完整。企業(yè)憑證不齊全或者審計(jì)人員對抽樣總體的定義有偏差,使得抽樣總體不完整,抽選出的樣本有偏差,導(dǎo)致憑證抽查出現(xiàn)一定問題。第二,抽樣的固有風(fēng)險(xiǎn)。抽樣過程具有一定規(guī)律性及隨機(jī)性,進(jìn)而存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)。對樣本執(zhí)行審計(jì)程序,由得出的樣本結(jié)論推斷的總體結(jié)論與對總體全部項(xiàng)目實(shí)施相同審計(jì)程序得出的結(jié)論可能存在差異。第三,執(zhí)行憑證抽查人員的能力勝任問題。開展憑證抽查工作時,一些憑證抽查主要是安排實(shí)習(xí)生操作,實(shí)習(xí)生主要依賴金額的重要性,而忽視性質(zhì)的重要性,無法準(zhǔn)確判斷關(guān)注重點(diǎn)和重大事項(xiàng),未充分關(guān)注未達(dá)從量標(biāo)準(zhǔn)而性質(zhì)較為嚴(yán)重的憑證,進(jìn)而造成憑證抽查出現(xiàn)問題。

    三、企業(yè)審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向方法優(yōu)化策略

    (一)兼顧審計(jì)形式以及內(nèi)涵

    1.強(qiáng)化內(nèi)部整頓。相關(guān)機(jī)構(gòu)需要積極進(jìn)行內(nèi)部整頓工作,構(gòu)建規(guī)范化管控系統(tǒng),營造基于質(zhì)量導(dǎo)向的內(nèi)部文化,構(gòu)建將強(qiáng)化質(zhì)量作為主要任務(wù)的工作觀念,對于質(zhì)量管控制度嚴(yán)格落實(shí),對于工作人員在審計(jì)底稿中得到的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行監(jiān)督,進(jìn)而提高審計(jì)數(shù)據(jù)合理性與真實(shí)性,對倒擠信息的行為、是否合理運(yùn)用審計(jì)程序、施行計(jì)劃過程中是否全面落實(shí)審計(jì)程度等進(jìn)行檢驗(yàn)。

    同時相關(guān)機(jī)構(gòu)安排審計(jì)工作過程中,應(yīng)該為工作人員合理設(shè)計(jì)任務(wù)量,并不應(yīng)該僅注重本機(jī)構(gòu)利潤。若是審計(jì)項(xiàng)目過量,則會導(dǎo)致時間不足,無法有效整理審計(jì)底稿,導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告和審計(jì)底稿之間出現(xiàn)本末倒置問題,底稿無法服務(wù)審計(jì)報(bào)告。

    2.提高資產(chǎn)盤點(diǎn)的監(jiān)督程序規(guī)范化程度。對于企業(yè)資產(chǎn)監(jiān)督盤點(diǎn),主要是對資產(chǎn)入賬中的弄虛作假現(xiàn)象進(jìn)行篩查,主要任務(wù)為對比確認(rèn)固定資產(chǎn)、存貨與半成品數(shù)量。為了避免審計(jì)單位提前對庫存現(xiàn)金增減、非正常轉(zhuǎn)移等,對于監(jiān)督盤點(diǎn)可以選擇非常規(guī)方法,應(yīng)對盤點(diǎn)過程中的不可預(yù)見性問題,進(jìn)而充分提高盤點(diǎn)效果。

    進(jìn)行監(jiān)督盤點(diǎn)活動過程中,企業(yè)出納人員、會計(jì)機(jī)構(gòu)工作人員與企業(yè)財(cái)務(wù)主管人員等共同參與。其中審計(jì)人員主要開展現(xiàn)場監(jiān)督工作,針對庫存現(xiàn)金進(jìn)行明細(xì)表編制工作,在庫存現(xiàn)金符合賬目數(shù)額時,企業(yè)出納以及審計(jì)人員共同對明細(xì)表進(jìn)行簽字、加蓋公章,企業(yè)財(cái)務(wù)主管應(yīng)該保證現(xiàn)金盤點(diǎn)程序具有良好有效性、公正性。

    在固定資產(chǎn)盤點(diǎn)方面,部分項(xiàng)目需要提前隨機(jī)篩選,此類項(xiàng)目無法提前告知企業(yè)負(fù)責(zé)人員,然而應(yīng)該提前通知企業(yè)產(chǎn)銷相關(guān)人員,參加固定資產(chǎn)盤點(diǎn)工作。針對企業(yè)現(xiàn)階段未辦理竣工決算、在建的資產(chǎn),根據(jù)流程對固定資產(chǎn)的估計(jì)價(jià)值入賬狀況進(jìn)行檢查,根據(jù)規(guī)定流程積極開展計(jì)提折舊工作。針對賬面與具體存在差異的固定資產(chǎn)應(yīng)該通知企業(yè)負(fù)責(zé)人,進(jìn)行溝通之后對企業(yè)財(cái)務(wù)賬面進(jìn)行確定,同時實(shí)時進(jìn)行更新處理。在建項(xiàng)目若是提前轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn),在發(fā)現(xiàn)后,需要和企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行確認(rèn),并且及時回調(diào),進(jìn)而充分提高企業(yè)固定資產(chǎn)精準(zhǔn)性。

    (二)將風(fēng)險(xiǎn)量化模型引入風(fēng)險(xiǎn)評估中

    審計(jì)機(jī)構(gòu)要想對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效規(guī)定,樹立良好形象,為自身穩(wěn)定、健康發(fā)展提供良好保障,不僅需要積極采用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向方法,同時應(yīng)該積極對定量分析和定性分析展開有機(jī)結(jié)合,將量化模型引入到風(fēng)險(xiǎn)評估中,比如應(yīng)用層次分析法。

    對于層次分析法,主要是將企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為復(fù)雜系統(tǒng),劃分其中重大檢查風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)錯風(fēng)險(xiǎn)等因素為彼此關(guān)聯(lián)的層次,同時量化處理其中各因素在上層中產(chǎn)生的影響程度,最后借助權(quán)重計(jì)算對風(fēng)險(xiǎn)因素順序進(jìn)行確定。

    該方法主要步驟如下:

    1.構(gòu)建樹狀層次模型。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向方法計(jì)算模型為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為重大檢查風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)之間乘積。所以,層次模型中能夠劃分審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為以下層次類型:A層,最高層的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。B層,涵蓋A層中因素層。C層,主要指對B層產(chǎn)生影響的因子層。

    2.主觀量化標(biāo)度的確定。判斷不同影響因素之間重要性過程中,應(yīng)該設(shè)置定量標(biāo)度,結(jié)合標(biāo)度針對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行打分,獲得良好數(shù)據(jù)。該方法按照指標(biāo)重要性對標(biāo)度標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確定,其中,極其重要標(biāo)度為9,非常重要標(biāo)度為7,明顯重要標(biāo)度為5,稍微重要標(biāo)度為3,同等重要標(biāo)度為1。

    3.構(gòu)建第二層次的判斷矩陣同時開展一致性檢驗(yàn)。匯總分析信息,獲得不同因素之間重要性,進(jìn)而產(chǎn)生判斷矩陣。見下表。

    表1 不同因素重要性的判斷矩陣

    B B1 B2

    B1 δ11 δ21

    B2 δ12 δ22

    權(quán)重(W) b1 b2

    開展一致性檢驗(yàn)過程中,應(yīng)該對一致性占比進(jìn)行計(jì)算,在一致性占比低于0.1情況下,判斷矩陣一致性可接受,即合理分配了因素權(quán)重。在一致性占比超出0.1情況下,判斷矩陣與一致性要求不符,即并未合理分配因素權(quán)重,應(yīng)該重新修正判斷矩陣。

    第三層的判斷矩陣構(gòu)造、一致性檢驗(yàn)等和第二層次相同。

    4.計(jì)算綜合權(quán)重。借助上述計(jì)算,能夠了解到審計(jì)風(fēng)格相關(guān)構(gòu)成因素在不同層次中占比較小。為了對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中各因素重要性進(jìn)行充分了解,應(yīng)該對不同要素綜合權(quán)重進(jìn)行合理計(jì)算,合理展開排序,對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不同因素的最重要三項(xiàng)以上因素進(jìn)行確定,同時對風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生進(jìn)行控制過程中,積極關(guān)注、防范此類重要因素。見下表。

    表2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不同要素的綜合權(quán)重

    第一層次 A

    第二層次 因素 B1 B2

    權(quán)重 b1 b2 b3 b4 b5 b6

    第三層次 因素 C1 … Cn Cn+1 … Cm

    權(quán)重 c1 … cn cn+1 … cm

    綜合權(quán)重 b1c1 … b3cn b4cn+1 … b6cm

    (三)重視抽查憑證選取工作,減小抽查風(fēng)險(xiǎn)

    對于憑證選取工作,應(yīng)該重視綜合質(zhì)量,不僅需要對金額較大的加以關(guān)注,同時應(yīng)該對從量標(biāo)準(zhǔn)不符合重要性要求然而性質(zhì)嚴(yán)重的內(nèi)容加以關(guān)注,選擇各個科目憑證過程中應(yīng)該遵循相應(yīng)依據(jù),對于資產(chǎn)科目,主要是對借方金額加以重視,避免資產(chǎn)多計(jì)。對于負(fù)債科目,應(yīng)該對貸方金額加以重視,避免負(fù)債少記。對于損益科目,應(yīng)該對非正常損益轉(zhuǎn)賬憑證的審批手續(xù)加以重視。主要原則為:

    1.長期借款與短期借款,一般根據(jù)借款合同檢查借款抽憑。

    2.貨幣資金,對于小額發(fā)生額,按照管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等費(fèi)用科目進(jìn)行檢驗(yàn),關(guān)注費(fèi)用是否應(yīng)由被審計(jì)單位承擔(dān)、入賬時間正確性、審批事項(xiàng)有無等情況。對于大額發(fā)生額,按照往來科目與收入成本核算,對收入的真實(shí)性、憑證性質(zhì)有沒有滿足會計(jì)記賬等加以重視。

    3.主營業(yè)務(wù)與應(yīng)收賬款收入。在應(yīng)收賬款方面,借方主要體現(xiàn)出主營業(yè)務(wù)的收入,因此檢驗(yàn)借方金額過程中,可以按照主營收入進(jìn)行判斷,主要是收入的真實(shí)性、會計(jì)處理準(zhǔn)確性、對入賬時間正確性加以注意。

    4.應(yīng)付賬款、存貨。應(yīng)付賬款貸方科目和存貨借方相互對應(yīng),因此借方金額可以根據(jù)貸方進(jìn)行檢查,對入賬時間正確性以及是否存在未入賬應(yīng)付賬款等加以注意。

    5.固定資產(chǎn),對于固定資產(chǎn),一般為大額資產(chǎn),例如土地、車輛、建筑物等。按照重要性原則,減少、增加大額項(xiàng)目時,應(yīng)該進(jìn)行所有的憑證抽查。在開展檢查作業(yè)過程中,借方發(fā)生額應(yīng)注意資產(chǎn)所有權(quán)是否歸屬企業(yè)、合同和發(fā)票內(nèi)容與明細(xì)賬之間相符性等加以注意。對于貸方,應(yīng)該對于內(nèi)部審批相關(guān)手續(xù)加以重視。

    結(jié)語:

    綜上所述,在企業(yè)審計(jì)中應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向方法具有較大應(yīng)用價(jià)值和優(yōu)勢,借助基于風(fēng)險(xiǎn)分析、評估的審計(jì)模式,可以充分涵蓋企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn),利用前沿信息技術(shù)充分提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識別水平與防范水平,有效提高企業(yè)內(nèi)部管控效果,強(qiáng)化審計(jì)管控能力。

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