營改增后建筑企業(yè)的財稅處理及納稅申報

景妍煜

建筑行業(yè)作為推動我國經(jīng)濟發(fā)展的重要支柱行業(yè)之一，被營改增政策提出后納入了試點范疇，且受到全社會關(guān)注。營改增政策是由財政部門、稅務(wù)局等聯(lián)合制定的，目的是有效解決征稅中出現(xiàn)的重復(fù)征稅情況。該政策落實于2016年5月1日，將原有建筑企業(yè)所要繳納的營業(yè)稅變更為增值稅。本文結(jié)合營改增政策對建筑企業(yè)繳稅、納稅申報所提出的新要求，探討做好相關(guān)的納稅申報統(tǒng)籌方案，以有效降低建筑企業(yè)的納稅風(fēng)險。

一、“營改增”后建筑企業(yè)現(xiàn)狀

想要有效避免建筑企業(yè)中出現(xiàn)重復(fù)查稅收稅的情況，建筑行業(yè)應(yīng)充分落實營改增政策，營改增政策中的稅種相比以往的稅種更簡單化，有效完善增值稅的制度。雖說營改增為建筑企業(yè)帶來好處，報稅流程以及稅收的種類有所減少，但對建筑企業(yè)的發(fā)展也帶來一定的影響，其稅率提升，企業(yè)所繳納的稅金反而增加。對此，建筑企業(yè)要對納稅進行統(tǒng)籌規(guī)劃，并根據(jù)政策落實對企業(yè)內(nèi)部管理進行優(yōu)化，盡最大努力提升經(jīng)濟收益，確保企業(yè)持續(xù)性發(fā)展，在市場站穩(wěn)腳跟。

（一）“營改增”在建筑企業(yè)中的落實前景

國家對建筑施工行業(yè)十分重視，所以在運營稅改增值稅的推行中將其作為改革試點，建筑施工行業(yè)對我國的經(jīng)濟發(fā)展有著重要的支撐作用，是我國的經(jīng)濟支柱性產(chǎn)業(yè)，為經(jīng)濟發(fā)展做出了重要貢獻，同時也解決了大量勞動力就業(yè)問題。受到營業(yè)稅改增值稅的影響，建筑企業(yè)必須轉(zhuǎn)變，這是一個寶貴的提升機會。所以，建筑施工企業(yè)需要提高對營業(yè)稅改增值稅的重視程度，不斷完善報稅方式和報稅體系，大膽創(chuàng)新運營思想，充分發(fā)揮營業(yè)稅改增值稅對建筑企業(yè)的提升作用，讓建筑施工企業(yè)在運營稅改增值稅的引領(lǐng)下更進一步為經(jīng)濟發(fā)展奉獻更大的作用。

（二）“營改增”后建筑企業(yè)財稅現(xiàn)狀

首先，建筑施工企業(yè)在實行營業(yè)稅改增值稅的過程中很容易出現(xiàn)一些問題，統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，問題主要集中于以下兩個方面：第一，財稅處理的難度比較大。建筑企業(yè)在進行稅改的過程中，要處理大量的稅務(wù)信息，付出較多的精力，而且，因為建筑施工企業(yè)的輻射面比較廣，不同行業(yè)的增值稅方面還存在著較大的差異，所以，需要建筑施工企業(yè)必須進行仔細核算，這樣才能在面對營業(yè)稅改增值稅的過程中能更好地轉(zhuǎn)變，達到改革的需求。另外，建筑施工企業(yè)的稅務(wù)處理能力不夠?qū)I(yè)，對其理解不夠，在推進營業(yè)稅改增值稅的過程中，很多稅務(wù)處理方式都存在著嚴(yán)重的不規(guī)范的情況，這樣一來，一方面影響財稅的準(zhǔn)確性，另外一方面也增加了財稅改革的難度。眾所周知，建筑施工行業(yè)的交易金額比較大，而且，隨著建筑施工的發(fā)展，交易金額也在不斷發(fā)展變化，并且交易的方向和種類也存在著較大的問題，所以，在處理財稅方面存在著較大的出入，這些是營業(yè)稅改增值稅中建筑施工企業(yè)會遇到的問題。第二，納稅申報更加嚴(yán)格。營業(yè)稅改增值稅之后，建筑施工企業(yè)在報稅方面需要更加嚴(yán)謹，任何一方面的信息出現(xiàn)了問題，都會影響建筑施工企業(yè)的報稅進度。因此，建筑施工企業(yè)應(yīng)重視對財務(wù)人員工作的重視，對財務(wù)人員進行相應(yīng)的培訓(xùn)工作，提升稅務(wù)人員的工作能力，為接下來的營業(yè)稅改增值稅推行工作做好準(zhǔn)備，滿足其改革需求。

（三）對建筑企業(yè)帶來的機遇

從改革的角度來講，在建筑施工行業(yè)采用營業(yè)稅改增值稅，還存在著較大不完善的地方，但是，從整體來講，仍然是利大于弊的。通過營業(yè)稅改增值稅的方式，能夠從整體上降低建筑施工行業(yè)的納稅水平，有效地避免了重復(fù)報稅的問題，在一定程度上降低了建筑施工企業(yè)的成本，保證了建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟效益，為我國的建筑施工企業(yè)邁向國際化奠定了堅實的基礎(chǔ)，同時也為建筑施工行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展?fàn)I造良好的環(huán)境，更有利于行業(yè)大發(fā)展。

二、營改增后建筑行業(yè)稅務(wù)處理的難點

（一）專用發(fā)票管理的方式不對和發(fā)票風(fēng)險

專用發(fā)票管理和風(fēng)險是建筑企業(yè)在發(fā)展過程中都會遇到的問題，增值稅發(fā)票更是管理工作中難度較高的內(nèi)容，增值稅發(fā)票能夠作為銷售證據(jù)的憑證，也能夠抵扣稅額。對此，營改增政策落實之后，建筑業(yè)的發(fā)票管理工作要求也有所提升，如若在發(fā)票管理中出現(xiàn)問題，就會對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生一定的影響，會增多稅款，還會存在違法犯罪的風(fēng)險問題?，F(xiàn)今，我國增值稅發(fā)票在管理工作中存在幾點問題：其一，施工企業(yè)、供應(yīng)商為了節(jié)約成本不開發(fā)票，以往營業(yè)稅不存在抵扣進項的問題。其二，建筑企業(yè)為控制成本通常大規(guī)模采購供應(yīng)商下調(diào)價格的產(chǎn)品，將其再分配給下屬公司，進而發(fā)票為總公司抵扣，下屬公司不對進項稅額進行抵扣。其三，營改增的落實，企業(yè)繳稅制度發(fā)生變化，稅務(wù)處理人員對增值稅如何抵扣不了解，可以抵扣的專用發(fā)票也成為普通發(fā)票。

（二）進項稅無法抵扣

營改增的落實雖然避免了企業(yè)重復(fù)稅收的問題，但在實際應(yīng)用的過程中也對企業(yè)內(nèi)部的固定資產(chǎn)進行了相應(yīng)的稅額抵扣，為企業(yè)經(jīng)營減少了較大的負擔(dān)。但很多企業(yè)經(jīng)營時間較長，在政策之前所采購的資產(chǎn)以及設(shè)備無法進行抵扣，繳稅負擔(dān)就增加了。企業(yè)與開發(fā)商合作的過程中簽訂的合同，主要以開發(fā)商的專用發(fā)票為主，但承建商要承擔(dān)增值稅，無法進行增值稅的進項抵扣，甲方的繳稅增加。另外，建筑行業(yè)的發(fā)展較為多樣化，所涉及的類型也較為繁雜，抵扣的工作難度也逐年增加。

（三）很難取得增值稅專用發(fā)票

營改增政策落實之后，對納稅人的要求標(biāo)準(zhǔn)也發(fā)生了一定的變化，通常將達到一定的年收入或者超過的企業(yè)會被認定為納稅人，但很多建筑企業(yè)達不到納稅人的要求標(biāo)準(zhǔn)，供應(yīng)商也不能夠成為納稅人。板材、管材、防火材料等等都是建筑行業(yè)施工中經(jīng)常使用的材料，部分的成本支出無法使用抵扣的增值稅發(fā)票，人力成本也無法取得增值稅的專用發(fā)票，建筑成本即有所增加。

（四）營改增規(guī)定稅率比較高

通過對建筑企業(yè)的納稅金額進行總結(jié)和分析，建筑行業(yè)落實營改增之后，其納稅額沒有減少的同時反而有所增加，稅負下降的企業(yè)是極少數(shù)。在營改增的政策落實期間，80%的企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)減負，但建筑行業(yè)的一些特點和特殊情況導(dǎo)致其進項稅額抵扣。再者，建筑行業(yè)多數(shù)中標(biāo)后先墊付資金開工，施工中后期會收到回款，營改增政策落實之后對建筑企業(yè)的運營以及資金調(diào)動都增加了難度，抵扣進項更是長久而復(fù)雜的過程，其施工建設(shè)成本也會因此問題而增加。

三、“營改增”后建筑施工企業(yè)的納稅申報

開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅改革，主要的目的是更好地實現(xiàn)減稅節(jié)稅。在營業(yè)稅改增值稅的實施過程中，需要大量的專業(yè)人士對營業(yè)稅進行深入的分析和研究，而且，在研究的過程中，還需要結(jié)合建筑施工行業(yè)的發(fā)展情況，這樣一來，能夠?qū)崿F(xiàn)兩個方面的效果。一方面是能夠激發(fā)建筑施工企業(yè)的納稅積極性，另一方面是能夠保證建筑施工企業(yè)納稅的規(guī)范性，更好地促進建筑施工企業(yè)的發(fā)展。除此之外，在建筑施工行業(yè)推進營業(yè)稅改增值稅改革，對建筑施工企業(yè)的規(guī)范發(fā)展有著重要的意義和作用。

（一）選擇適合自身情況的納稅人身份

根據(jù)以往經(jīng)驗可知，納稅人的選擇是很重要的，建筑企業(yè)報稅時，所選擇的納稅主體不同，對稅收的影響，區(qū)別相對較大。在實際納稅中，若該建筑企業(yè)所選擇的納稅人為一般納稅人或者小規(guī)模納稅人，就必須由建筑企業(yè)財務(wù)部門制定科學(xué)合理的核算制度，并按制度要求將小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)變納稅身份。在該過程中，需要建筑企業(yè)聘請專業(yè)化較強、規(guī)范性較強的報稅人員，其目的是確保報稅的規(guī)范化，避免出現(xiàn)漏稅等情況發(fā)生。另外需要建筑施工企業(yè)掌握的是，在報稅的過程中，一般納稅人在開展納稅管理的過程中也有著較大的差距，需要建筑企業(yè)投入大量的人力和物力予以支持。所以對于建筑企業(yè)而言，在營改增的政策影響下，必須衡量不同的納稅主體，確保在納稅的過程中減少披露。在營業(yè)稅改增值稅當(dāng)中，還需要進行綜合性衡量比如業(yè)務(wù)范圍、員工人數(shù)、發(fā)展規(guī)模等，并根據(jù)衡量結(jié)果進行判斷，以此確保企業(yè)的合法權(quán)益，有效降低納稅風(fēng)險。

（二）準(zhǔn)確理解政策，降低涉稅風(fēng)險

在營業(yè)稅改增值稅改革過程中，建筑施工企業(yè)在報稅的過程中，需要對報稅的政策進行深入的分析和研究，準(zhǔn)確地使用優(yōu)惠政策。例如，想要充分享有政策福利，企業(yè)就應(yīng)對營業(yè)稅的銜接和營業(yè)稅的增值兩大方面重點關(guān)注，對其進行深入細致的分析和研究。另外，營業(yè)稅改增值稅對建筑企業(yè)中的財務(wù)管理和會計出納有著較為嚴(yán)重的影響，需要建筑施工企業(yè)結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實際情況，分批次地對財務(wù)管理人員、會計出納人員進行專業(yè)的培訓(xùn)，提升他們的工作能力和專業(yè)知識，報稅能更專業(yè)靈活，提升建筑工程企業(yè)報稅的合理性和規(guī)范性，確保企業(yè)報稅不出現(xiàn)問題。

（三）事前籌劃經(jīng)濟活動方式，實現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)

從稅收的方面看，納稅人的經(jīng)營活動與經(jīng)濟活動要進行充分鏈接。對于建筑施工行業(yè)而言，最大的資金支出是建筑施工材料、人員的開支以及其他的各項管理費用。從建筑材料的角度上來說，建筑施工企業(yè)應(yīng)加大對建筑材料的重視，選擇一個適合的材料供應(yīng)商，為順利進行生產(chǎn)活動奠定良好的基礎(chǔ)，比如建筑施工企業(yè)在購置建筑施工材料的過程中，在增值稅方面有著眾多的牽扯，而實行營業(yè)稅改增值稅之后，建筑施工企業(yè)在對材料供應(yīng)商的選擇上，能開具增值稅發(fā)票的材料供應(yīng)企業(yè)是首要選擇，這樣一來，通過稅收福利的方式，建筑施工企業(yè)在繳稅的過程中就能夠享受到一定的優(yōu)惠政策，進而減少一部分的繳費金額，降低了生產(chǎn)成本。另外，分包方式是建筑施工企業(yè)在實際的施工過程中經(jīng)常選擇的一種施工形式，建筑施工企業(yè)在施工前將整體建筑工程進行劃分，將其劃分為若干部分，然后通過分包的方式承包給不同的施工企業(yè)，這樣一來，在施工材料的供應(yīng)方面就出現(xiàn)了較大分歧，建筑施工企業(yè)可以讓分包企業(yè)自己承擔(dān)建筑施工材料的費用，當(dāng)然，需要建筑施工企業(yè)加強對分包單位的監(jiān)督和管理，確保施工中的建筑材料符合其要求。建筑施工企業(yè)也可以采用統(tǒng)一供應(yīng)的方式來進行建筑施工材料供應(yīng)，這種供應(yīng)形式能讓建筑施工企業(yè)在購買建筑施工材料的過程中，獲取大量的增值稅發(fā)票，購買材料的資金壓力也大幅降低。

另外，如果建筑施工企業(yè)的建筑對象處于比較偏遠的地區(qū)，建筑施工企業(yè)為了降低建筑施工材料在運輸過程中的消耗，往往都會采用就近采購的方式，這樣一來，一些材料供應(yīng)商無法為建筑施工企業(yè)提供增值稅專用的發(fā)票，增值稅方面的優(yōu)惠建筑施工企業(yè)就不能很好地享受，影響企業(yè)盈利，企業(yè)在資金周轉(zhuǎn)方面也受到一定影響，資金壓力大幅增加。如果建筑施工企業(yè)遇到上述這種情況，可以采用勞務(wù)分包或者是專業(yè)分包的方式，將能開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)作為首選的合作對象，由此可以保證建筑施工企業(yè)能夠充分享受到增值稅帶來的優(yōu)惠政策，極大程度上降低建筑施工企業(yè)生產(chǎn)成本。

（四）其他方面的籌劃

眾所周知，資金使用較為巨大是建筑施工企業(yè)的運營特點，這種資金運用在一定程度上容易造成企業(yè)在資金周轉(zhuǎn)上出現(xiàn)問題，而稅收會對建筑施工企業(yè)在遇到資金周轉(zhuǎn)問題時影響其融資。比如，在工程竣工之后，建筑施工企業(yè)的資金壓力得到了有效的緩解，那么，建筑施工企業(yè)就需要仔細分析一下增值稅的實踐問題，可以結(jié)合企業(yè)的實際情況，調(diào)整資金的使用方式，采用固定資產(chǎn)的方式適當(dāng)?shù)卣{(diào)整稅收，以此來合理調(diào)整稅費，讓建筑施工企業(yè)能夠更好地進行融資，實現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展效果。

結(jié)語：

由此可見，對于建筑施工企業(yè)來說，營業(yè)稅改增值稅改革能為企業(yè)的運營帶來重大影響，為企業(yè)發(fā)展指明方向。在企業(yè)管理的過程中，應(yīng)充分認識到營業(yè)稅改增值稅改革帶來的機遇和挑戰(zhàn)，并且組織專業(yè)的財務(wù)管理人員或者是會計出納人員進行有針對性的學(xué)習(xí)，保證企業(yè)將營業(yè)稅改增值稅充分地應(yīng)用到實際的生產(chǎn)當(dāng)中，降低建筑施工企業(yè)的資金壓力。除此之外，建筑施工企業(yè)要秉承實事求是的原則，結(jié)合當(dāng)?shù)氐亩愂照撸ＷC納稅的合理性和規(guī)范性，促進企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。