會計集中核算向國庫集中支付轉(zhuǎn)軌的必要性

杜銀桃

在執(zhí)行會計集中核算制度期間，存在監(jiān)管問題和會計責(zé)任主體落實的問題等，不利于各項工作的有效開展。本文分析傳統(tǒng)制度向國庫集中支付制度轉(zhuǎn)型的重要意義，提出轉(zhuǎn)型措施和方式方法，旨在為相關(guān)工作的有效開展夯實基礎(chǔ)。

傳統(tǒng)國庫管理制度非常分散，和目前我國社會發(fā)展需求和經(jīng)濟發(fā)展需求不相適應(yīng)，不能滿足社會公共財政建設(shè)的基本需求，因此，我國在進行國庫管理的過程中應(yīng)因地制宜按照本國國情，借鑒其他市場經(jīng)濟國家的成功經(jīng)驗，合理落實新的制度，利用科學(xué)有效的措施進行轉(zhuǎn)型和轉(zhuǎn)軌，最終確保整體工作的高質(zhì)量實施、有效性落實。

一、會計集中核算和國庫集中支付的聯(lián)系

會計集中核算與國庫集中支付制度存在一定的關(guān)聯(lián)，例如：兩種制度的落實都必須要成立中心機構(gòu)、取消預(yù)算單位的銀行賬號，兩種制度落實的目的都是為了能夠有效進行單位各類資金的財政監(jiān)管、都是將財政資金的集中收付管理作為基礎(chǔ)提升各類資金的利用效率，能夠?qū)Y金進行集中性的管理，將單位所有的沉淀資金都設(shè)置在財政部門，統(tǒng)一進行資金的調(diào)度管理。但是兩種制度在落實的過程中也有所不同，例如：改革對象、執(zhí)行制度、管理范圍、管理機制、賬戶的設(shè)置存在差異，這也是不同制度應(yīng)用有效性存在差異的主要因素。

二、會計集中核算向國庫集中支付轉(zhuǎn)軌的必要性

（一）有助于提升會計核算工作效率

當(dāng)前我國在落實會計集中核算制度期間，相關(guān)的單位只設(shè)置單獨的報賬員崗位工作，報賬員需要履行單位的資產(chǎn)管理任務(wù)、預(yù)算管理任務(wù)，同時執(zhí)行部門的報表編制任務(wù)和預(yù)算管理任務(wù)等，但是預(yù)算單位只負責(zé)進行報賬員的培訓(xùn)支持，導(dǎo)致報賬員無法享受會計人員的待遇，工作積極性降低，會計核算的效果難以提升，與此同時，在實行會計集中核算制度的過程中只進行預(yù)算單位的記賬集中、報賬集中和算賬集中等管理，其他固定資產(chǎn)管理、經(jīng)濟統(tǒng)計管理和社會保障管理等工作，是由預(yù)算單位財務(wù)部門進行分散性管理，會導(dǎo)致會計核算工作和財務(wù)管理工作之間相互脫離，不僅會降低工作水平，還會出現(xiàn)工作問題，而在制度轉(zhuǎn)型和創(chuàng)新后，就能夠有效解決當(dāng)前的問題，一方面，通過科學(xué)合理進行預(yù)算單位會計核算組織架構(gòu)的設(shè)定，能夠準確進行不同人員工作職責(zé)的分配，不再將預(yù)算單位的核算工作局限于報賬員崗位，這樣不僅能夠科學(xué)進行崗位工作內(nèi)容的分配，還能合理進行不同崗位工作待遇的設(shè)定，進一步提高工作人員會計核算的積極性，另一方面，會計集中核算向國庫集中支付轉(zhuǎn)軌，能夠使相關(guān)部門準確進行集中財會管理工作的設(shè)定，使各類財會管理工作都能集中化處理，預(yù)防出現(xiàn)管理分散的現(xiàn)象，或是固定資產(chǎn)流失的現(xiàn)象，促使會計核算工作效果的提升。

（二）有助于促使財政財務(wù)有效管理

會計集中核算向國庫集中支付轉(zhuǎn)軌，有助于促使財政財務(wù)管理工作的有效開展，其一，國庫集中支付制度在公共財政管理整個過程全部貫穿，對財政資金進行嚴格控制，使財政資金可以按照規(guī)范標(biāo)準要求，在不同公共機構(gòu)流入和流出，整個管理過程嚴格執(zhí)行預(yù)算控制工作，能夠增強財政財務(wù)管理的規(guī)范性；其二，國庫集中支付制度中要求財政收入根據(jù)規(guī)定進行收繳、財政支出也必須以法律法規(guī)和政策制度為基礎(chǔ)明確支付的方式和支出去向，同時，科學(xué)進行征收機關(guān)、財政部門和預(yù)算單位等職能范圍的界定，規(guī)范化開展管理工作，從財政管理的內(nèi)部層面來講，全面落實新的制度可以使財政部門、代理銀行和預(yù)算單位等集中進行財政收入和支出賬冊的核對，提高預(yù)算執(zhí)行的透明性和規(guī)范性，而從預(yù)算單位的層面來講，會計集中核算向國庫集中支付轉(zhuǎn)軌，有助于強化財務(wù)管理力度，科學(xué)進行部門預(yù)算和資金支出計劃的編制，對銀行賬戶進行統(tǒng)一，根據(jù)要求進行財政資金的支付和收繳，能夠使財務(wù)管理工作和業(yè)務(wù)工作有機整合，不斷增強各項工作效果；其三，在制度轉(zhuǎn)型的過程中，落實國庫集中支付的制度，可以提升各類賬戶的集中性，便于規(guī)范性和集中性開展各項管理工作，在一定程度上還能提升庫款調(diào)度工作的靈活性和便利性，確保財政資金支付的及時性、預(yù)算單位用款的便利性，與此同時，財政部門可按照法律法規(guī)進行國庫資金的運作和管理，有助于提升財政管理的科學(xué)性，避免在籌集資金的過程中支出過高成本；最后，在制度轉(zhuǎn)型和創(chuàng)新發(fā)展期間，可以確保財政收入的資金足額和及時繳入專門的國庫賬戶，不再是將資金撥付到預(yù)算單位賬戶之后預(yù)算單位自行支付，這樣在一定程度上能夠為財政監(jiān)管工作提供便利，使財政監(jiān)督從之前的事后檢查轉(zhuǎn)變成為事前審核、事中動態(tài)性跟蹤監(jiān)控、事后績效評價，提升財政資金監(jiān)管工作的全面性和可靠性。

三、會計集中核算向國庫集中支付轉(zhuǎn)軌的措施

（一）制定配套性的改革方案

為確保制度的良好轉(zhuǎn)型，在實際工作中需要按照具體的情況制定配套性改革方案，通過科學(xué)有效的改革措施提升工作水平。其一，制定對預(yù)算工作制度進行改革的計劃。落實新制度期間，核算中心需要專門設(shè)置關(guān)于資金支付的賬戶，確保賬戶的集中性，有效完成核算管理的任務(wù)，保證全面開展資金價值管理的同時，合理設(shè)置相應(yīng)的賬戶，編制關(guān)于實際物品和資產(chǎn)的管理方案，同時由于組織機構(gòu)可能是營利類型，也可能是非營利類型，不僅會涉及財政資金之外的收入來源，還可能會存在以收入抵支出的現(xiàn)象，對于此類單位需要根據(jù)會計制度的要求全面落實權(quán)責(zé)發(fā)生制，在預(yù)算會計制度改革的過程中，融入權(quán)責(zé)發(fā)生制的規(guī)范，提升會計預(yù)算管理和核算管理效果；其二，制定預(yù)算編制的改革方案。在系統(tǒng)化落實各類管理制度的基礎(chǔ)上，還需細化相關(guān)的編制內(nèi)容，將預(yù)算數(shù)據(jù)和支出標(biāo)準情況詳細闡述，對傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法進行改革，例如：在預(yù)算編制的過程中，無論是部門層面還是單位層面的資金支出，都必須要按照資金應(yīng)用的途徑、具體的性質(zhì)特點等，科學(xué)合理進行不同類型預(yù)算編制內(nèi)容的設(shè)置，利用標(biāo)準化的方式和零基預(yù)算的方式進行不同支出預(yù)算編制，對于經(jīng)常支出類型的經(jīng)費等預(yù)算編制，必須要落實定員定額的制度，而專項經(jīng)費則要結(jié)合事業(yè)單位發(fā)展需求和財力情況等，按照重要與否進行安排；其三，編制在預(yù)算落實方面的工作計劃，在制度轉(zhuǎn)型和升級的過程中，應(yīng)制定關(guān)于預(yù)算執(zhí)行方面的新制度，要求預(yù)算單位根據(jù)法律法規(guī)和制度規(guī)范等，科學(xué)合理進行預(yù)算工作內(nèi)容的執(zhí)行，核算工作人員在預(yù)算編制期間、執(zhí)行期間都必須要進行動態(tài)跟蹤性監(jiān)管，避免出現(xiàn)預(yù)算落實和執(zhí)行的問題；其四，制定配套性的國庫資金管理制度。另外，在制定制度期間還需注意，提出關(guān)于政府采購制度中融入重要物資采購管理的要求，在完成采購后如果存在多余的資金，不可返回預(yù)算單位或者是將其轉(zhuǎn)接到次年使用，必須要回撥到國庫集中賬戶，確保能夠提升國庫財政資金的利用效率。

（二） 制定因地制宜的工作模式

雖然將會計集中核算向國庫集中支付轉(zhuǎn)軌具有一定的重要意義，但是，由于在落實國庫集中支付制度的過程中不同模式的應(yīng)用效果不同，因此，應(yīng)深入分析不同模式的特點因地制宜選擇良好的工作模式。其一，對單位資金進行貸款，同時進行單位賬務(wù)集中核算的代理，此類模式主要是集中核算類型的工作模式，弊端較多，不適合進行推廣；其二，只進行相關(guān)貸款處理，不開展財務(wù)代理工作，單位的相關(guān)財會工作人員負責(zé)完成賬務(wù)處理，集中化進行資金的支付，財政資金不再納入集中支付中，而是要合理進行單位級別銀行賬戶的開設(shè)，在財政國庫內(nèi)進行資金的存儲，利用授權(quán)的方法或者是直接支付的方法，從支付中心進行各類資金差額支付，單位依然負責(zé)處理會計賬務(wù)；其三，只進行工資和公用采購資金的集中支付專項管理，通過專項支付類型的工作模式完成操作，此類模式推廣價值較高，可先構(gòu)建專項支付類型的工作模式，等待條件成熟向集中支付類型的工作模式過渡，同時，相關(guān)部門也可按照當(dāng)?shù)貐^(qū)域的實際情況因地制宜選擇第二種或是第三種工作模式，確保會計集中核算能夠順利向國庫集中支付轉(zhuǎn)軌。

（三）構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)平臺系統(tǒng)

當(dāng)前飛速發(fā)展的信息技術(shù)為財會工作的改革和優(yōu)化創(chuàng)新等帶來諸多機遇，會計集中核算向國庫集中支付轉(zhuǎn)軌期間也可采用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)平臺系統(tǒng)，確保制度的順利轉(zhuǎn)軌。①將財政部門作為核心部分，合理進行相關(guān)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的建設(shè)和開發(fā)，在此期間為確保財務(wù)工作和預(yù)算管理工作的良好開展，需開發(fā)新型財務(wù)管理平臺系統(tǒng)，將財政部門當(dāng)作是核心部分構(gòu)建財務(wù)數(shù)據(jù)信息處理的平臺，利用安全性、便捷性的信息技術(shù)，有機整合預(yù)算執(zhí)行單位方面、國庫支付中心方面、商業(yè)銀行方面和政府采購部門方面的財務(wù)信息，確保能夠?qū)Y金預(yù)算方面、資金控制方面進行異地信息的實時化查詢統(tǒng)計，滿足集中監(jiān)管各個部門財務(wù)工作和會計工作的需求，真正意義上達到財政賬務(wù)集中化、財務(wù)信息在線實時化、財務(wù)控制全程化，通過開發(fā)安全性、穩(wěn)定性的網(wǎng)絡(luò)平臺系統(tǒng)，為國庫集中支付制的落實提供保障。②重點關(guān)注國庫會計工作的有效開展，科學(xué)合理進行網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)和電子數(shù)字化系統(tǒng)的建設(shè)，考慮到在相關(guān)工作領(lǐng)域中，預(yù)算編制和執(zhí)行屬于核心部分，也屬于國庫集中支付制度全面落實的基礎(chǔ)保障，應(yīng)按照實際情況，采用信息技術(shù)開發(fā)國庫會計電子化系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，提升國庫會計工作規(guī)范性和便利性，集中有效進行資金的記賬管理、提供高質(zhì)量的服務(wù)，進一步提升財政國庫管理工作水平。與此同時，在采用信息技術(shù)的過程中應(yīng)開發(fā)關(guān)于財政、主管和代理銀行等機構(gòu)的自動化會計程序，強化各個機構(gòu)之間信息的溝通和共享，為國庫集中支付制度的貫徹落實夯實技術(shù)基礎(chǔ)。

（四）設(shè)置國庫集中支付規(guī)范

會計集中核算轉(zhuǎn)型的過程中，應(yīng)科學(xué)合理明確與界定國庫集中支付范圍，以此有效進行工作行為的規(guī)范，確保國庫集中支付制度的良好落實。①設(shè)置關(guān)于財政收入收繳程序方面的規(guī)范。目前，在財政收入方面，可分成稅收部分和非稅收部分，繳納的形式可分成直接繳庫和集中匯繳的方式，法律規(guī)定之外的縣級稅收收入，通過直接繳庫的形式收繳，征收機關(guān)進行審核后沒有異常問題，區(qū)別收入的性質(zhì)，要求繳納義務(wù)人將收入直接向國庫繳納，如若在法律之外，對應(yīng)繳收入另有規(guī)定，通?？赏ㄟ^集中匯繳的形式處理，具體的繳納流程為：征收機關(guān)在規(guī)定時間范圍內(nèi)區(qū)分收入類型，匯總繳納到國庫存款賬戶，在此過程中需要設(shè)置相關(guān)的規(guī)范要求，如果實行銀行代收的制度，財政部門就要承擔(dān)繳入銀行代收管理、繳入財政非稅收收入代理銀行歸集專用賬戶的應(yīng)繳收入?yún)^(qū)分處理工作職責(zé)，分別將收入轉(zhuǎn)歸到國庫存款賬戶內(nèi)、非稅收入?yún)R繳專用賬戶；②合理設(shè)置國庫集中支付程序方面的規(guī)范。國庫集中支付主要的類型就是財政直接類型和授權(quán)類型，應(yīng)按照具體情況設(shè)置支付程序的規(guī)范，例如：財政直接支付設(shè)置用款申請規(guī)范、審核規(guī)范、資金支付規(guī)范、開具證明和開具發(fā)票的規(guī)范，其中用款申請主要就是單位在申請財政資金的過程中填寫專門的申請書，加蓋印章，向上級預(yù)算單位報告，附加相關(guān)資料，向國庫集中支付中心申請。審核工作則是國庫支付管理中心根據(jù)預(yù)算單位申請的信息和資料，對一系列內(nèi)容進行審核后將簽發(fā)的財政資金支付憑證發(fā)送給代理銀行，資金支付則是代理銀行審核確認支付憑證后，利用財政零余額賬戶向收款單位撥付資金，將付款憑證發(fā)送到國庫支付管理中心，開具證明則是在資金支付完成后國庫支付管理中心為預(yù)算單位開具證明，然后預(yù)算單位根據(jù)資金支付的狀況，向收款單位索要發(fā)票入賬處理；在財政授權(quán)支付的過程中，主要涉及簽發(fā)憑證程序、辦理手續(xù)程序和反饋程序，所有程序也必須設(shè)置相關(guān)的規(guī)范，確保工作的高質(zhì)量、規(guī)范性落實。

結(jié)語：

會計集中核算和國庫集中支付制度存在一定的相同性，但是在執(zhí)行制度和管理機制等方面也存在差異，兩種制度的應(yīng)用效果有所不同，由會計集中核算向國庫集中支付制度轉(zhuǎn)軌具有一定的必要性，能夠提升會計核算工作效果和財政財務(wù)管理效果，因此，在新時期的環(huán)境下應(yīng)重視會計集中核算向國庫集中支付的轉(zhuǎn)軌，強化各項改革工作的力度，確保各項工作模式與實際情況相互適應(yīng)，科學(xué)合理進行網(wǎng)絡(luò)平臺系統(tǒng)的構(gòu)建，合理設(shè)置國庫集中支付的規(guī)范，確保國庫集中支付制度的規(guī)范落實。