基于業(yè)財融合的成本精細化管理模式探討
——以農(nóng)村生活污水處理為例

文/陶穎異（天津市潤寧水務(wù)有限公司）

業(yè)財融合作為本土術(shù)語，在我國備受推崇?！豆芾頃嫽局敢罚ㄘ敃2016]10 號）第一次明確提出業(yè)財融合這一理念，該指引指出“單位應(yīng)用管理會計，應(yīng)遵循融合性原則，管理會計應(yīng)嵌入單位相關(guān)領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)，以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，利用管理會計工具方法，將財務(wù)和業(yè)務(wù)等有機融合”。然而目前對于業(yè)財融合的應(yīng)用研究尚處于探索階段，且與企業(yè)管理聯(lián)系密切需要通過更多的實踐，進行更深層次的研究。

一、業(yè)財融合的概念及意義

（一）業(yè)財融合的概念

目前學術(shù)界對業(yè)財融合有四個觀點，2018 年湯谷良、夏怡斐整合了四種觀點，指出“業(yè)財融合是以探照燈、導航儀、掃描儀、儀表盤與界面交互平臺等五個方面為要點輔助企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、決策、控制、評價等各個管理環(huán)節(jié)，嵌入企業(yè)價值鏈和業(yè)務(wù)活動的全過程，呈現(xiàn)閉環(huán)狀態(tài)的管理控制系統(tǒng)?！睒I(yè)財融合俗稱“業(yè)務(wù)財務(wù)一體化”，其本質(zhì)是通過業(yè)務(wù)經(jīng)營活動帶動或推動財務(wù)發(fā)展，轉(zhuǎn)而以發(fā)展的財務(wù)支持業(yè)務(wù)的進一步提升。在經(jīng)營發(fā)展過程中，業(yè)財融合是互相推進的雙向過程，可以歸類為較為復雜的管理會計工具和管理信息系統(tǒng)的結(jié)合體[1]。目前，業(yè)財融合更為關(guān)注的是企業(yè)戰(zhàn)略目標、行業(yè)對標、市場占有、企業(yè)核心競爭力、上下游供應(yīng)鏈以及企業(yè)各類資源等。

（二）業(yè)財融合的意義

業(yè)財融合作為管理會計工具和管理信息系統(tǒng)的結(jié)合體，有助于提高企業(yè)的發(fā)展質(zhì)量。具體表現(xiàn)為能夠為企業(yè)決策提供支持、能夠提高企業(yè)的經(jīng)營能力、能夠進一步加強企業(yè)的管理水平、能夠?qū)崿F(xiàn)更大范圍的企業(yè)風險防控等。

1.支持企業(yè)決策

企業(yè)在運營的過程中會涉及諸多決策問題，例如企業(yè)發(fā)展決策、項目投資決策以及經(jīng)濟活動開展決策等，每一個決策的做出都會與企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)部門以及業(yè)務(wù)部門相關(guān)聯(lián)，一切決策的做出都需要財務(wù)部門提供資金支持，同時還需要業(yè)務(wù)部門進行推進。傳統(tǒng)業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門相分離的管理模式會存在數(shù)據(jù)信息溝通不及時、管理資源重復使用以及管理工作相交叉等問題，不利于為企業(yè)領(lǐng)導者正確決策的做出提供有價值的數(shù)據(jù)信息參考，可能會影響企業(yè)重要發(fā)展決策的制定[2]。而業(yè)財融合模式的構(gòu)建與應(yīng)用，可以簡化部分管理流程，避免出現(xiàn)資源浪費問題的同時，能夠利用先進的信息技術(shù)構(gòu)建信息平臺，以此收集相關(guān)數(shù)據(jù)信息，并利用管理會計工具的分析功能，實現(xiàn)對企業(yè)決策的指導。另外，業(yè)財融合管理模式可有效彌補傳統(tǒng)財務(wù)管理中數(shù)據(jù)滯后或者是事后分析的不足，及時為企業(yè)分析決策提供數(shù)據(jù)支持，是企業(yè)決策正確做出的基礎(chǔ)條件。目前，部分企業(yè)領(lǐng)導層人員已經(jīng)認識到業(yè)財融合對企業(yè)決策的指導作用，這些企業(yè)財務(wù)人員的職能也發(fā)生了一定程度的改變，如新興的財務(wù)BP 就是業(yè)財融合的嘗試，基于業(yè)務(wù)財務(wù)雙向推進的過程，提高企業(yè)決策質(zhì)量。

2.提高企業(yè)的經(jīng)營能力

業(yè)務(wù)財務(wù)信息的聯(lián)動，可加快企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)信息的傳輸速度，增加數(shù)據(jù)信息傳輸?shù)陌踩砸约胺€(wěn)定性等，能夠提高企業(yè)的經(jīng)營效率，使企業(yè)形成一個更有效的整體。

此外，業(yè)財融合能夠在一定程度上提高資源的有效配置，將企業(yè)資源進行更為合理的分配和利用，同時由于業(yè)務(wù)財務(wù)信息共享，能夠在經(jīng)營過程通過不斷調(diào)整分配，提高資源分配的效率和資源的利用率，從而進一步提高企業(yè)的經(jīng)營能力[3]。通過信息的共享，也可以降低信息多級、多部門傳遞成本，同時降低信息傳遞的時間成本。

3.加強企業(yè)的管理水平

業(yè)財融合能夠整合企業(yè)人力資源，模糊業(yè)務(wù)管理和財務(wù)管理之間的界限，增強企業(yè)業(yè)財融合模式可以輔助企業(yè)完成內(nèi)控管理結(jié)構(gòu)調(diào)整，并且能夠優(yōu)化企業(yè)治理模式、完善企業(yè)內(nèi)控管理制度、加快企業(yè)業(yè)財融合建設(shè)速度以及認真落實文化理念和行動準則等，使企業(yè)內(nèi)部管理逐漸恢復秩序。同時，在業(yè)財融合模式下，企業(yè)的業(yè)務(wù)和財務(wù)總體目標一致，行動方向相同，信息共享及時、精準的同時，人員合作的默契度較高，既能夠有效減少兩部門之間由于信息不對稱或者是目標不一致而導致的行動偏差，又可以有效降低企業(yè)人員內(nèi)耗，實現(xiàn)人力、物力以及財力等資源的優(yōu)化[4]。

4.企業(yè)風險控制

業(yè)財融合數(shù)據(jù)采集功能可以獲取各類財務(wù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，企業(yè)管理人員可以借助合理的財務(wù)預警分析方法提前預測企業(yè)各類風險，并通過反饋的預測信息對企業(yè)的經(jīng)營與管理策略進行實時調(diào)整，既有助于實現(xiàn)企業(yè)風險控制，又有助于提前做好預防，降低風險損失。此外，企業(yè)管理人員還可以將業(yè)務(wù)、財務(wù)數(shù)據(jù)引入至財務(wù)預警系統(tǒng)當中，并且非財務(wù)信息的引入，可以提高財務(wù)預警分析體系及時性和準確性。

二、基于業(yè)財融合的企業(yè)成本管理優(yōu)勢分析

（一）業(yè)財融合對企業(yè)價值創(chuàng)造能力的提升作用

業(yè)財融合可以實現(xiàn)企業(yè)資源優(yōu)化配置，即能夠?qū)崿F(xiàn)在更低的成本模式下，創(chuàng)造更大的價值。農(nóng)村生活污水處理的特點之一是站點多、分布廣，實際處理難度系數(shù)較大，因此在進行污水處理設(shè)備巡檢路線時，管理人員需要考慮成本效益原則和人員情況，設(shè)計最優(yōu)污水處理與排放路線，并合理分配人員構(gòu)成最佳人員組合，構(gòu)建同時分區(qū)、分段負責制，既可以為農(nóng)戶提供更好的服務(wù)，降低巡檢、維修成本，又可以及時解決生活給排水入戶管網(wǎng)存在的問題。

（二）業(yè)財融合對企業(yè)預測能力的提升作用

業(yè)財融合能夠提高企業(yè)預算準確程度，其最大特點之一是數(shù)據(jù)共享性，通過收集的財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)實現(xiàn)企業(yè)風險控制，因此業(yè)財融合可以實現(xiàn)對企業(yè)成本的預測和控制。一方面，業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門合作進行企業(yè)預算，可以獲得更加精準預算數(shù)據(jù)，通過有效的預算管控措施，可以實現(xiàn)成本費用的精準控制。另一方面，數(shù)據(jù)共享可以為企業(yè)風險預測服務(wù)，通過收集當前數(shù)據(jù)信息，提高數(shù)據(jù)及時性，提高風險預測的精度，從而做好預防措施和風險控制措施，降低企業(yè)的風險成本。

（三）業(yè)財融合對成本精細化管理的提升作用

企業(yè)常用的財務(wù)管理方法有6 種，基于經(jīng)驗、歷史數(shù)據(jù)、預算、標桿、市場需求和價值分析的成本管理方法。但是在傳統(tǒng)財務(wù)核算體系下，所能得到的都是歷史數(shù)據(jù)和信息，同時這些基于財務(wù)分析的管理方法，往往與業(yè)務(wù)聯(lián)系不夠，很難對當下和未來的企業(yè)提供較為精準的成本管理。引入業(yè)財融合的管理模式，可使財務(wù)部門對成本構(gòu)成有更清晰的認識，通過高度共享的信息可以為成本管理提供更精細、更深入的指導和監(jiān)督。同時業(yè)財融合可以整合企業(yè)的管理目標，讓各部門不再“各自為政”而是從本質(zhì)上實現(xiàn)一體化管理。

三、基于業(yè)財融合的成本精細化管理模式探討——以農(nóng)村生活污水處理為例

（一）Z 污水處理廠簡介及農(nóng)村污水處理特點

Z 污水處理廠是一家為政府水務(wù)部門提供污水處理及運維服務(wù)的公司，負責33 個自然村的生活污水處理設(shè)施的運維工作。污水處理廠采用A/O+MBR 工藝進行污水處理，設(shè)計規(guī)模為2340m3/d，單站處理規(guī)模為20m3/d-100m3/d 不等。農(nóng)村生活污水處理的特點主要包括站點多、分布廣以及污染元素差異性明顯等，同時由于給水時間集中且住戶分散，導致排水脈沖性強，不同于城鎮(zhèn)污水，農(nóng)村污水污染物濃度并不穩(wěn)定，波動性較大，污染元素種類較為復雜。常規(guī)情況下，農(nóng)村污水處理的運維成本包括系統(tǒng)及設(shè)備維護、人員薪資、藥劑投入、能源投入、污泥處置、化糞池清掏以及日常管理費用等，成本管理工作較為繁雜，需要制定精細化的管理方案。

（二）傳統(tǒng)成本管理存在的問題

一方面，農(nóng)村生活污水處理初期，Z 污水處理廠管理人員并未重視成本的精細化管理問題，且傳統(tǒng)的成本管理是財務(wù)與業(yè)務(wù)相脫節(jié)的模式，導致管理具有滯后性和表面性，未考慮到管理的時效性以及精細化等，也沒有進行更深入的成本構(gòu)成及影響因素分析，成本管理決策支持只停留在歷史數(shù)據(jù)和財務(wù)層面的數(shù)據(jù)分析，與業(yè)務(wù)管理的關(guān)聯(lián)性不大。例如傳統(tǒng)成本模式下，預算基本采用在歷史數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上進行簡單的構(gòu)建、預測，沒有分析這些數(shù)據(jù)構(gòu)成的末端成本，且缺少參考企業(yè)最新成本管理相關(guān)數(shù)據(jù)信息的環(huán)節(jié)，僅僅提供一個看似合理的數(shù)值或結(jié)果，成本是否可靠沒有保證，具體的農(nóng)村生活污水處理效果不得而知。

另一方面，傳統(tǒng)成本管理模式大部分情況下財務(wù)部門與業(yè)務(wù)目標并不一致，企業(yè)內(nèi)部業(yè)、財管理流程孤島現(xiàn)象較為嚴重，部門人員之間缺少溝通與交流，諸多數(shù)據(jù)信息存在傳輸與共享不暢的問題，人員的管理理念偏差較大，日常工作缺少默契，使得業(yè)財管理缺乏協(xié)同性。另外，財務(wù)更注重成本控制、費用降低，并不關(guān)注對于業(yè)務(wù)實現(xiàn)經(jīng)營目標有沒有影響；同時業(yè)務(wù)更注重可實現(xiàn)的效益，并不會時刻關(guān)注投入各類成本是否有必要。二者管理目標的不同，必然造成對成本管控出現(xiàn)偏差，導致費時費力，影響農(nóng)村生活污水處理效率。

（三）業(yè)務(wù)與財務(wù)融合的初探嘗試

1.重視建立業(yè)財融合的績效考核體系

建立業(yè)財融合的績效考核體系，既可以統(tǒng)一業(yè)務(wù)與財務(wù)的經(jīng)營目標，又可以實現(xiàn)業(yè)務(wù)與財務(wù)行動方向的一致性。例如在設(shè)立績效考核指標時，以提高污水處理設(shè)備設(shè)施運維服務(wù)質(zhì)量為前提，以節(jié)省成本為目標，建立科學、合理、實用性強的考核體系。這種考核體系要求業(yè)財聯(lián)動，不僅以節(jié)省成本為目標，也需要通過新方式、新技術(shù)改善農(nóng)村生活污水運行質(zhì)量。

建立業(yè)財融合的績效考核體系，可以打破業(yè)務(wù)與財務(wù)壁壘，考核指標不再局限于單一層面或單一部門。例如對財務(wù)部門考核時不局限于財務(wù)核算、財務(wù)分析等，其還可以涉及對財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力的考核，并將對業(yè)務(wù)部門的決策指導和技術(shù)支持一同作為考核的重要指標；而對于業(yè)務(wù)部門的考核而言，也可以將財務(wù)中的成本優(yōu)化率和費用控制率作為部門貢獻率，考核業(yè)務(wù)人員的理財能力、成本預估能力以及財務(wù)風險控制能力等。

2.建立業(yè)財聯(lián)合機制，提升預算科學性

預算管理是成本管理的重要內(nèi)容，對于Z 污水處理廠成本的精細化管理效果具有直接性的影響，而業(yè)財聯(lián)合機制的建立，可以提升預算管理的科學性，使Z 污水處理廠的預算不再是模棱兩可的數(shù)字堆砌。預算管理中的預算編制具有系統(tǒng)性以及規(guī)范性的特點，編制中所涉及的數(shù)據(jù)信息與業(yè)務(wù)、財務(wù)兩部門關(guān)系密切，具體的編制工作需要業(yè)財聯(lián)合機制提供制度保障，而業(yè)務(wù)和財務(wù)的聯(lián)合，可以更深層次地挖掘數(shù)據(jù)背后的意義，將各項成本進行更細致、更深層次的分析計算，以便于預算編制價值的充分發(fā)揮，助力Z 污水處理廠以最小投資成本高效率、高質(zhì)量完成農(nóng)村生活污水處理任務(wù)。以電費為例，處理站電費預算值一般以往年數(shù)據(jù)平均值為基礎(chǔ)進行測算。如果業(yè)務(wù)與財務(wù)聯(lián)合就能夠?qū)崿F(xiàn)對各個處理站的單耗精確到日耗、甚至是單個設(shè)備的日耗量（見圖1），以此可作為Z 污水處理廠成本精細化管理的基礎(chǔ)嘗試，畢竟污水處理期間的電能消耗較大，所產(chǎn)生的電費額度較高。其他成本也可以按照這種方式實現(xiàn)數(shù)據(jù)精細測算，當然預算數(shù)據(jù)可以為生產(chǎn)經(jīng)營提供指導，如處理站運行不正常，也可以從預算數(shù)據(jù)里發(fā)現(xiàn)異常。因此，Z 污水處理廠若想提升預算的科學性，業(yè)財聯(lián)合機制的構(gòu)建是有效方式之一，需要管理人員引起重視。

圖1 電費預算分解圖

3.發(fā)揮業(yè)財融合效用，加強對成本的管控

以精細化業(yè)財融合的預算數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，通過有效的績效考核體系，實現(xiàn)對成本的進一步管控。當前，業(yè)財融合模式下的成本管控引入了以企業(yè)發(fā)展為目標的戰(zhàn)略管理，并非傳統(tǒng)的一刀切模式。

4.建立業(yè)財一體化信息管理系統(tǒng)，提升成本管理的效率

一方面，在大數(shù)據(jù)時代，先進信息技術(shù)以及系統(tǒng)的應(yīng)用，是Z 污水處理廠緊跟時代發(fā)展腳步獲得可持續(xù)發(fā)展的有效方式，也是Z 污水處理廠實行業(yè)財融合的必然要求，為實現(xiàn)業(yè)財融合的一體化管理目標，污水處理廠管理人員需要重視業(yè)財一體化信息管理系統(tǒng)的構(gòu)建，以此為業(yè)、財兩部門人員的溝通以及數(shù)據(jù)信息的傳輸創(chuàng)造良好條件，既有助于Z 污水處理廠成本精細化管理的有效落實，又有助于Z污水處理廠整體成本管理效率的提升。另一方面，業(yè)財一體化信息管理系統(tǒng)可以實現(xiàn)業(yè)財機制融合、數(shù)據(jù)融合以及工具和應(yīng)用的嵌入融合等，可為業(yè)財融合提供先進的信息技術(shù)支持，且能夠提高Z 污水處理廠農(nóng)村生活污水處理的技術(shù)水平。除此之外，建立業(yè)財一體化信息管理系統(tǒng)，可以實現(xiàn)實時數(shù)據(jù)共享，加強財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門之間的聯(lián)系，以便于在污水處理過程中，污水處理廠管理人員能夠快速關(guān)注到各類成本支出變化，迅速做出適當反應(yīng)以應(yīng)對各種突發(fā)事件。與此同時，利用財務(wù)一體化信息管理系統(tǒng)，可以實現(xiàn)成本的精準管控，及時對異常信息做出正確處理，修正成本控制體系中的漏洞和誤差，進一步提升成本管理的精確度和管理效率。

四、結(jié)論

業(yè)財融合能夠優(yōu)化企業(yè)資源配置，提高企業(yè)經(jīng)營效率，進而提升企業(yè)價值。業(yè)財融合對成本精細化管理有著不可或缺的作用。通過建立業(yè)財融合的績效考核體系，統(tǒng)一業(yè)務(wù)與財務(wù)的經(jīng)營目標，打破業(yè)務(wù)與財務(wù)的壁壘，可以使績效考核更貼近實際經(jīng)營。建立業(yè)財聯(lián)合機制的預算可以提升預算的科學性，可以更深層次的挖掘數(shù)據(jù)背后的意義，對各項成本進行更細致、更深層次的分析計算。以精細化業(yè)財融合的預算數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，通過有效的績效考核體系，實現(xiàn)對成本的進一步管控。利用財務(wù)一體化信息管理系統(tǒng)，可以實現(xiàn)成本的精準管控，進一步提升成本管理的精確度和管理效率。

本文對業(yè)財融合僅僅提供了一個粗略的嘗試模式，尚需對各部分管理模式進行更深層次的探索。如何建立完整業(yè)財融合導向的預算體系和公正有效的考核體系？如何以業(yè)財融合為基礎(chǔ)為企業(yè)成本控制提供指導？如何建立科學的業(yè)財一體化信息管理系統(tǒng)，從而提高企業(yè)管理效率？這些都需要企業(yè)對于業(yè)財融合進一步深入研究。