會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同研究

王靜

一、會(huì)計(jì)國(guó)際化的發(fā)展過程

為了規(guī)范各國(guó)和地區(qū)之間會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的統(tǒng)一性和財(cái)務(wù)信息的可比性，制定一套統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則勢(shì)在必行。只有在世界范圍內(nèi)推行這樣一套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使其成為各國(guó)通用的標(biāo)準(zhǔn)化文件，才能推動(dòng)會(huì)計(jì)國(guó)際化的發(fā)展。目前，會(huì)計(jì)國(guó)際化經(jīng)歷了四個(gè)過程：會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)、會(huì)計(jì)國(guó)際趨同、會(huì)計(jì)國(guó)際等效和實(shí)施一套高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)

會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)是會(huì)計(jì)國(guó)際化的初始階段。它是對(duì)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異進(jìn)行分析并且進(jìn)行協(xié)調(diào)，處于“求同存異”的階段。為了協(xié)調(diào)各個(gè)國(guó)家和地區(qū)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，使各國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)達(dá)成統(tǒng)一性，就必須要在世界范圍內(nèi)，制定一套統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加以規(guī)范。然而，各國(guó)由于在政治、歷史、經(jīng)濟(jì)等方面存在差異，在會(huì)計(jì)信息提供方面也會(huì)存在不同。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，各國(guó)迫切需要在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上達(dá)成一致，消除在會(huì)計(jì)信息方面的差異，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)性就顯得日益重要。

隨著跨國(guó)公司的規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)行為越來越復(fù)雜化，影響力也在不斷提高，幾乎影響到每個(gè)國(guó)家、政府。如果按照各國(guó)不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分別編制財(cái)務(wù)報(bào)表，往往會(huì)出現(xiàn)很大的差異。如果不調(diào)整各國(guó)之間的差異，很可能會(huì)誤導(dǎo)報(bào)表使用者。因此，增強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)性成為必然。依據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)，建立一套統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不但可以消除各國(guó)在會(huì)計(jì)信息方面的差異，還能促使各國(guó)管理機(jī)構(gòu)正確引導(dǎo)跨國(guó)公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。對(duì)于跨國(guó)公司而言，對(duì)自身的發(fā)展是非常有幫助的。只有消除了各國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上的差異，才能對(duì)公司內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出精準(zhǔn)的判斷，及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，提升管理效率，有利于跨國(guó)公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

債權(quán)人、投資者在進(jìn)行決策時(shí)，必須首先對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行考察，在對(duì)比、分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，做出正確的決策。如果不同國(guó)家的企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息不具有可比性，決策者獲取的會(huì)計(jì)信息缺乏參考價(jià)值，就不能合理安排資金的投入，無法滿足各國(guó)企業(yè)對(duì)資金的需求。由此可見，提高會(huì)計(jì)信息的可比性，必須制定一套統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，才會(huì)消除因會(huì)計(jì)差異產(chǎn)生的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的誤導(dǎo)，從而使財(cái)務(wù)信息使用者作出正確的決策。

綜上所述，會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)能夠幫助各國(guó)消除會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上的差異，抵消各國(guó)的會(huì)計(jì)信息在邏輯上產(chǎn)生的差異，逐步提升會(huì)計(jì)信息的統(tǒng)一性和可比性，提高會(huì)計(jì)信息的可信度，為編制高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告提供了依據(jù)。

（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同

會(huì)計(jì)國(guó)際趨同是會(huì)計(jì)國(guó)際化的中級(jí)階段，是會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的延伸。這一階段是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的工作重心。各國(guó)和地區(qū)通過高質(zhì)量的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)趨同，處于“求大同，存小異”的階段。

然而，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同也存在著障礙。一方面，國(guó)際會(huì)計(jì)趨同的進(jìn)程不僅受限于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定與發(fā)展，還受限于各國(guó)接受程度的不同。而且各國(guó)在經(jīng)濟(jì)、文化等方面存在差異，他們對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的接受程度就會(huì)不一樣。另一方面，會(huì)計(jì)環(huán)境的差異導(dǎo)致了會(huì)計(jì)趨同的局限性。雖然很多國(guó)家采納了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但是由于各個(gè)地區(qū)的本土化的行為，降低了財(cái)務(wù)信息的可比性。所以，應(yīng)該加強(qiáng)各國(guó)之間會(huì)計(jì)環(huán)境的溝通交流，真正做到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同。

（三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際等效

作為會(huì)計(jì)國(guó)際化的高級(jí)階段， 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際等效是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的進(jìn)一步拓展。然而，如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同實(shí)現(xiàn)了，并不代表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效也實(shí)現(xiàn)了。如果多個(gè)國(guó)家都實(shí)施國(guó)際趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中的一國(guó)根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制了財(cái)務(wù)報(bào)告，其余幾個(gè)國(guó)家不認(rèn)可，那就說明會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效尚未實(shí)現(xiàn)。只有多個(gè)實(shí)施國(guó)際趨同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家，都認(rèn)可其中一國(guó)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告，這才真正實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的等效。

（四）高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同是經(jīng)濟(jì)全球化的必然要求。隨著資本市場(chǎng)和跨國(guó)公司的發(fā)展，為了更好地消除國(guó)際投資和國(guó)際貿(mào)易的技術(shù)障礙，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化已勢(shì)在必行。越來越多的國(guó)家和地區(qū)意識(shí)到，一套高質(zhì)量的會(huì)計(jì)國(guó)際準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)成為各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的依據(jù)，用來規(guī)范各國(guó)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。正是由于越來越多的國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)趨同愈加重視，才使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同能夠順利進(jìn)行。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的原因

（一）國(guó)際資本市場(chǎng)的發(fā)展

國(guó)際資本市場(chǎng)的發(fā)展可以推動(dòng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。投資人需要利用可信度高、便于比較的會(huì)計(jì)信息來引導(dǎo)他們，才能做出最優(yōu)決策，從而降低風(fēng)險(xiǎn)，提高投資者的信心。由此可見，會(huì)計(jì)國(guó)際準(zhǔn)則的趨同可以提高資本的流動(dòng)性，使國(guó)際資本市場(chǎng)朝著更為健康的方向發(fā)展。

（二）跨國(guó)公司的發(fā)展

隨著跨國(guó)公司的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜性給跨國(guó)經(jīng)營(yíng)帶來了困難?？鐕?guó)公司迫切希望能夠利用國(guó)際會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)來消除各國(guó)之間的會(huì)計(jì)差異，從而追求全球性經(jīng)營(yíng)管理的高效率。另外，統(tǒng)一的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同樣對(duì)跨國(guó)公司的發(fā)展起到了積極影響。第一，可以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。各國(guó)可以通過制定跨國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表等手段，學(xué)習(xí)先進(jìn)的制度，完善本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從而提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；第二，有利于相互間的合作。各國(guó)可以利用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析，對(duì)跨國(guó)企業(yè)的并購(gòu)、融資的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，從而降低投資風(fēng)險(xiǎn)，使財(cái)務(wù)工作進(jìn)行的更加順利。跨國(guó)公司的發(fā)展成為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的主要?jiǎng)恿Α?/p>

（三）會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)差異的障礙

在經(jīng)濟(jì)全球化過程中，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之間存在的差異成了資本流通的巨大障礙。在不同的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)下，會(huì)計(jì)信息的差異是巨大的。如果國(guó)家之間的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告披露的信息就會(huì)相差很大，給報(bào)表使用者帶來困難，導(dǎo)致決策失誤，造成巨大損失。為了避免這種情況發(fā)生，就會(huì)增加會(huì)計(jì)信息的轉(zhuǎn)換成本，這就大大增加了企業(yè)的花費(fèi)。不僅如此，也在無形中增加了管理成本。轉(zhuǎn)換成本和管理成本降低了效率，削弱了國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

基于上述原因，各國(guó)政府迫切希望制定一套全球范圍內(nèi)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范本，用來規(guī)范和協(xié)調(diào)全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從而達(dá)到提高會(huì)計(jì)質(zhì)量，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息透明度。

三、各國(guó)和地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的情況

各個(gè)國(guó)家和地區(qū)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的道路上，都基于本國(guó)利益，參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。他們都在維護(hù)本國(guó)利益，促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。然而，只關(guān)注自身利益卻忽視了其他國(guó)家和地區(qū)的利益，這就違背了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的意圖。

（一）歐盟

歐盟一直致力于通過確保具有可比性的和可靠性的會(huì)計(jì)信息披露來確保相關(guān)者的利益。1978年和1983年分別發(fā)布的第四號(hào)和第七號(hào)指令，不僅進(jìn)一步提高了會(huì)計(jì)信息披露，而且提高了財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)信息的可比性，進(jìn)一步推動(dòng)了歐盟的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)。歐盟之所以進(jìn)行會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)，一方面是為了使企業(yè)的股東、債權(quán)人等利益相關(guān)者能夠得到投資保障，促進(jìn)歐盟各成員國(guó)之間的經(jīng)濟(jì)交流；另一方面是為了提高信息披露的透明度和會(huì)計(jì)信息的可比性，進(jìn)而減少上市公司的轉(zhuǎn)換成本，提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。然而，歐盟制定的這些指令并沒有改善各成員國(guó)會(huì)計(jì)信息的可比性，致使歐盟早期進(jìn)行的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)沒有得到預(yù)期的效果。此后，歐盟逐步由指令協(xié)調(diào)過渡到了準(zhǔn)則協(xié)調(diào)。為了建立統(tǒng)一的歐洲金融市場(chǎng)，掃除阻礙歐洲市場(chǎng)一體化發(fā)展中的因素，提高在國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)力，歐盟全面推行國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。

（二）美國(guó)

美國(guó)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用“趨同認(rèn)可”的策略。也就是說，在過渡時(shí)期采用“趨同”的策略，而在過渡期結(jié)束后，根據(jù)美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)告將取得一致。這說明美國(guó)保留了制定本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)利。

（三）中國(guó)

1．我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的進(jìn)程

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同經(jīng)歷了四個(gè)階段，每一個(gè)階段，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度都取得了重大進(jìn)展，逐步與國(guó)際接軌，從符合本國(guó)實(shí)際情況出發(fā)，建立了一套完整的會(huì)計(jì)制度體系。

第一階段（1978年-1992年）：改革開放以后，我國(guó)開始借鑒先進(jìn)的會(huì)計(jì)處理方法來適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的需要。自1985年3月我國(guó)頒布了《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，說明我國(guó)會(huì)計(jì)制度開始與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例進(jìn)行協(xié)調(diào)。

第二階段（1993年-2000年）：這一階段形成了以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度并存為特征的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際接軌階段。1992年11月發(fā)布的“兩則兩制”，在內(nèi)容上逐步體現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的廣泛協(xié)調(diào)。

第三階段（2000年-2006年）：這一階段財(cái)政部陸續(xù)頒布了具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在會(huì)計(jì)制度建設(shè)上取得了巨大進(jìn)展，逐步建立了一套與國(guó)際慣例接軌，符合中國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)制度體系，為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同奠定了基礎(chǔ)。

第四階段（2006年以后）：我國(guó)在原有準(zhǔn)則修訂的基礎(chǔ)上又頒布了22項(xiàng)新的準(zhǔn)則，形成了以一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則為內(nèi)容的新準(zhǔn)則體系，內(nèi)容更加完善，逐步實(shí)現(xiàn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同。隨著我國(guó)會(huì)計(jì)制度體系的不斷完善，我國(guó)應(yīng)當(dāng)在持續(xù)趨同的基礎(chǔ)上，更要做到趨利避害，維護(hù)本國(guó)的利益。

2．我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的策略

在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)過程中，堅(jiān)持了“趨同是進(jìn)步，是方向；趨同不等于相同；趨同是一個(gè)過程；趨同是一種互動(dòng)”的趨同策略；新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，財(cái)政部發(fā)布了全面趨同路線圖，進(jìn)一步明確了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同方向和總體策略。我國(guó)會(huì)計(jì)趨同的策略不僅與中國(guó)國(guó)情相結(jié)合，而且更強(qiáng)調(diào)了在制定準(zhǔn)則的過程中維護(hù)我國(guó)的利益。

首先，我們要明確國(guó)際趨同的發(fā)展戰(zhàn)略。結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的具體情況，依據(jù)國(guó)際準(zhǔn)則的發(fā)展要求，適時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略方向，做好戰(zhàn)略定位和機(jī)制的支撐，為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同明確方向。比如，中國(guó)內(nèi)地與香港為促進(jìn)共同發(fā)展，自2007年以來，每年及時(shí)溝通會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同情況，從而保持兩地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)趨同。

其次，我們要在各個(gè)時(shí)期根據(jù)具體情況把握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同策略，要與時(shí)俱進(jìn)地看待經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的新問題。從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同這個(gè)角度來說，我們必須取得國(guó)際準(zhǔn)則話語(yǔ)權(quán)和決策權(quán)。這樣做不僅是為了通過對(duì)國(guó)際準(zhǔn)則的制定做出有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的決策，而且還要避免被其他國(guó)家轉(zhuǎn)移成本。所以，必須提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的靈活性，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)的發(fā)展起到有利作用。

四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的意義

作為“通用商業(yè)語(yǔ)言”的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以促進(jìn)國(guó)際資本的流動(dòng)和跨國(guó)公司的發(fā)展，消除國(guó)際投資和國(guó)際貿(mào)易的技術(shù)障礙，提高企業(yè)的工作效率，降低了信息轉(zhuǎn)換成本，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的可依靠性和可比性；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同加強(qiáng)了國(guó)際的溝通協(xié)調(diào)，達(dá)成了一個(gè)全球化的統(tǒng)一的會(huì)計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)。

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