淺談企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理基本思路

張秦猛

摘 要：預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理體系的組成部分。高質(zhì)量的全面預(yù)算管理能夠有效地提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，并推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)體制的改革。但是，在推行全面預(yù)算管理的過(guò)程中，很多企業(yè)都遇到了一些問(wèn)題。這些問(wèn)題如果得不到很好的解決，將會(huì)極大地影響到企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)應(yīng)認(rèn)清實(shí)施全面預(yù)算管理的困難處境，并對(duì)其進(jìn)行分析和研究，從而更好地推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。本文當(dāng)前企業(yè)對(duì)實(shí)施全預(yù)算管理所面臨的困境及實(shí)施策略進(jìn)行了分析，希望能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與可持續(xù)發(fā)展起到一定的借鑒作用。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；全面預(yù)算管理；實(shí)施策略

預(yù)算管理指的是通過(guò)預(yù)算，將各類財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源在企業(yè)的各個(gè)部門中進(jìn)行合理的配置，從而使得企業(yè)可以順利地進(jìn)行生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)，達(dá)到所設(shè)定的運(yùn)營(yíng)目標(biāo)。在過(guò)去的幾年里，全面預(yù)算管理已由單純的計(jì)劃、組織與協(xié)調(diào)，變成了一個(gè)整合了激勵(lì)、評(píng)價(jià)與考核的綜合性戰(zhàn)略管理。然而，在實(shí)際操作過(guò)程中，部分企業(yè)在推行全面預(yù)算管理時(shí)，還存在著預(yù)算執(zhí)行與戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)、預(yù)算執(zhí)行率偏低、監(jiān)督考核機(jī)制不完善等問(wèn)題。為此，亟待加強(qiáng)企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理優(yōu)化方法的研究。

一、全面預(yù)算管理概論

（一）實(shí)施全面預(yù)算管理的要點(diǎn)

全面預(yù)算管理是一種基于預(yù)算的綜合管理方式，它建立在企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)之上，通過(guò)對(duì)企業(yè)核心業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)，進(jìn)而對(duì)其進(jìn)行控制與評(píng)價(jià)的方法。全面預(yù)算管理以企業(yè)的現(xiàn)金流量為中心，以銷售預(yù)算為出發(fā)點(diǎn)，以人力資源、現(xiàn)金資源、信息資源為主要內(nèi)容，對(duì)企業(yè)進(jìn)行規(guī)范化管理。全面預(yù)算一般由三大部分組成：財(cái)務(wù)預(yù)算、專項(xiàng)預(yù)算和經(jīng)營(yíng)預(yù)算。

（二）全面預(yù)算的特征

1．可變性。全面預(yù)算管理的實(shí)質(zhì)是一種與企業(yè)發(fā)展策略相符的經(jīng)營(yíng)策略。企業(yè)管理層以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)，為企業(yè)制定了總體預(yù)算管理的基本方針。將企業(yè)的各項(xiàng)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行了分解，并在各個(gè)層面上保證企業(yè)的執(zhí)行。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略的改變，全面預(yù)算管理也隨之做出相應(yīng)的調(diào)整。

2．全方位。全面預(yù)算管理是一個(gè)由多個(gè)部門組成的系統(tǒng)工作，它不僅僅是一個(gè)部門的職責(zé)。各部門之間的預(yù)算數(shù)據(jù)是互相聯(lián)系、互相依賴的，一個(gè)單位的財(cái)政支出水平將會(huì)對(duì)其他單位產(chǎn)生很大的影響。預(yù)算管理中的一個(gè)綜合性的環(huán)節(jié)，它的內(nèi)容包括預(yù)算的編制、預(yù)算的執(zhí)行、預(yù)算的調(diào)整、預(yù)算的分析、預(yù)算的評(píng)價(jià)等組成。

3．綜合性。全面預(yù)算是指企業(yè)預(yù)算、項(xiàng)目預(yù)算、財(cái)政預(yù)算。全面預(yù)算包含了生產(chǎn)、銷售、服務(wù)以及許多其他方面的費(fèi)用。財(cái)務(wù)預(yù)算的制定，離不開金融部門的參與。從這一點(diǎn)可以看出，全面預(yù)算管理是一個(gè)多部門、多領(lǐng)域、多層次的管理。因?yàn)槿骖A(yù)算管理的目標(biāo)是清楚的，而且是在最基本的部門，所以要對(duì)每一個(gè)崗位都有一個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理的重要意義

（一）實(shí)行全面預(yù)算管理對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略具有積極意義

全方位的預(yù)算體系為企業(yè)的發(fā)展策略提供保障，可以使得企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)更具針對(duì)性和可操作性。在企業(yè)發(fā)展的各個(gè)階段，決策者應(yīng)針對(duì)企業(yè)的具體情況，制定出相應(yīng)的戰(zhàn)略。但是，因?yàn)槟繕?biāo)比較抽象化，所以有些企業(yè)常常缺少具體的執(zhí)行計(jì)劃來(lái)達(dá)到目標(biāo)。全面預(yù)算管理使抽象的目標(biāo)得以可視化，并通過(guò)指標(biāo)的方式向每一位員工分配工作。

（二）實(shí)行全面預(yù)算，有利于強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)管

該模式是將預(yù)算目標(biāo)分解給各個(gè)分支機(jī)構(gòu)，分支機(jī)構(gòu)再將其分解給各部門，再由各部門分解給各員工。同時(shí)，預(yù)算監(jiān)管辦公室還對(duì)各個(gè)部門的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)。并且，各個(gè)部門也會(huì)準(zhǔn)備預(yù)算分析，讓管理人員了解預(yù)算執(zhí)行的動(dòng)向和比例，以及對(duì)預(yù)算執(zhí)行的相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行及時(shí)的評(píng)價(jià)。預(yù)算管理是一種有效的內(nèi)部控制手段，它能有效地對(duì)部門預(yù)算進(jìn)行監(jiān)控。

（三）實(shí)施全面預(yù)算，有利于增加企業(yè)的利潤(rùn)

通過(guò)提前計(jì)劃、資源分配以及人力資源監(jiān)控和評(píng)估，全面預(yù)算管理可以提升員工生產(chǎn)率，從而實(shí)現(xiàn)有針對(duì)性的成本管理，避免資源浪費(fèi)，提升企業(yè)利潤(rùn)能力。同時(shí)，一個(gè)高效的預(yù)算反饋機(jī)制能夠迅速地對(duì)企業(yè)收支狀況做出反應(yīng)，進(jìn)而激勵(lì)企業(yè)采取相應(yīng)的行動(dòng)來(lái)降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，降低經(jīng)營(yíng)損失。

三、企業(yè)推行全面預(yù)算管理面臨的問(wèn)題

（一）全面預(yù)算管理的陳舊觀念

在推行企業(yè)全面預(yù)算管理的今天，有些企業(yè)的管理思想已不符合時(shí)代要求。第一，部分企業(yè)主管將全面預(yù)算管理視為財(cái)會(huì)學(xué)領(lǐng)域的專屬名詞，因而將其職責(zé)委派于財(cái)務(wù)部，忽視了全面預(yù)算管理的重要作用。第二，全面預(yù)算管理通過(guò)建立績(jī)效指數(shù)，對(duì)各單位進(jìn)行監(jiān)管。部分企業(yè)職員表示，由于預(yù)算監(jiān)管范圍太廣，工作單位的自由度較小，因而不愿推行全面預(yù)算管理。第三，受傳統(tǒng)管理思想的影響，全面預(yù)算管理還沒(méi)有作為一種策略性的管理手段，缺乏系統(tǒng)的構(gòu)建，更沒(méi)有長(zhǎng)遠(yuǎn)的實(shí)施方案。

（二）全面預(yù)算管理與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略背離

企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理時(shí)，必須根據(jù)企業(yè)的發(fā)展策略來(lái)進(jìn)行。但是，在實(shí)際操作中，有些企業(yè)的全面預(yù)算管理并未與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合。企業(yè)不能以發(fā)展戰(zhàn)略為基礎(chǔ)來(lái)制訂整體的預(yù)算管理目標(biāo)，也不能把商業(yè)計(jì)劃和預(yù)算目標(biāo)結(jié)合起來(lái)，所以，我國(guó)大部分的企業(yè)都是以財(cái)務(wù)預(yù)算為中心，以收入、成本、費(fèi)用等指標(biāo)為指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)其績(jī)效，而忽略了全面預(yù)算管理對(duì)各部門的績(jī)效評(píng)價(jià)。

（三）預(yù)算編制不充分

全面預(yù)算管理應(yīng)該是綜合性的，多方位的，多學(xué)科的工作。但實(shí)際上，大部分企業(yè)都是以財(cái)務(wù)部門的全面預(yù)算管理為主。雖然財(cái)務(wù)處在預(yù)算管理上更有經(jīng)驗(yàn)，但是，該處與業(yè)務(wù)處平級(jí)，不對(duì)其他部門具有約束力。另外，由于沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，也沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的預(yù)算管理系統(tǒng)，導(dǎo)致了預(yù)算目標(biāo)的確定、預(yù)算審批、預(yù)算考核等方面的缺陷，從而造成了預(yù)算指標(biāo)和評(píng)估方法的不連續(xù)性。

（四）缺乏對(duì)全面預(yù)算管理的評(píng)價(jià)

當(dāng)前，我國(guó)部分企業(yè)普遍采用比較統(tǒng)一的預(yù)算考核方式，主要關(guān)注績(jī)效考核與監(jiān)督，而對(duì)各個(gè)部門的預(yù)算的精確性、執(zhí)行效率和執(zhí)行成本的評(píng)估存在一定的缺陷。在這樣的背景下，為了爭(zhēng)取更多的資金，減少預(yù)算編制的困難，有些單位在編制預(yù)算的時(shí)候，往往會(huì)刻意地夸大成本、減少利潤(rùn)。目前，我國(guó)許多企業(yè)還沒(méi)有建立起一套完善的預(yù)算考核體系，考核的結(jié)果與職工的工資、升遷等因素沒(méi)有直接聯(lián)系，很難起到應(yīng)有的效果，造成了考核的形式化。

四、全面預(yù)算管理在企業(yè)中的實(shí)施策略

（一）提高預(yù)算人員的職業(yè)化水平

為了解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題，在推行全面的企業(yè)預(yù)算管理時(shí)，必須加強(qiáng)對(duì)管理人員的培訓(xùn)，加強(qiáng)全面預(yù)算管理人員的隊(duì)伍建設(shè)。針對(duì)以往實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)，管理人員管理水平較低的現(xiàn)狀，企業(yè)可以對(duì)其員工進(jìn)行培訓(xùn)，并在培訓(xùn)中加強(qiáng)各部門之間的協(xié)調(diào)與溝通，從而提升預(yù)算管理人員的管理能力，讓其擁有一個(gè)清晰的管理焦點(diǎn)。除此之外，企業(yè)還可以邀請(qǐng)一些優(yōu)秀的預(yù)算管理專家到企業(yè)內(nèi)部來(lái)對(duì)管理人員傳授管理經(jīng)驗(yàn)，給管理人員提供更多的培訓(xùn)機(jī)會(huì)，使預(yù)算管理人員在實(shí)施全面預(yù)算管理的過(guò)程中，能夠高效率、高質(zhì)量的完成各項(xiàng)工作，并取得顯著的效果，從而推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。當(dāng)然，企業(yè)的全面預(yù)算管理人員，也可以主動(dòng)地去學(xué)習(xí)，例如，在自己的空閑時(shí)間里，通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的學(xué)習(xí)，來(lái)提升自己的管理能力，從而推動(dòng)自己的事業(yè)發(fā)展，從而更好地為企業(yè)實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理。

（二）對(duì)全面預(yù)算進(jìn)行監(jiān)管，并及時(shí)批準(zhǔn)

在過(guò)去，在實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)，因缺乏監(jiān)督，加之財(cái)務(wù)報(bào)表的審核手續(xù)繁雜，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的執(zhí)行效率低下。所以，要解決這個(gè)問(wèn)題，就必須加強(qiáng)企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理的監(jiān)管與審批。比如，在進(jìn)行完全預(yù)算的制定時(shí)，企業(yè)就應(yīng)該對(duì)預(yù)算的內(nèi)容和方法進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，并且要與企業(yè)的現(xiàn)實(shí)狀況以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特征相結(jié)合，讓全面預(yù)算管理與企業(yè)的現(xiàn)實(shí)發(fā)展以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的需要更加一致。除此之外，在審批過(guò)程中，優(yōu)良的審批方法以及完備、及時(shí)的審批制度，可以保證科學(xué)、有效的預(yù)算方案的執(zhí)行，可以提高企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理的效能，從而促進(jìn)公司的發(fā)展。在實(shí)施全面預(yù)算的過(guò)程中，應(yīng)該建立一個(gè)專門的監(jiān)督部門，它可以充分地發(fā)揮監(jiān)督部門的作用，對(duì)預(yù)算管理方法進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)預(yù)算管理的結(jié)果進(jìn)行分析并對(duì)其進(jìn)行審核，并用預(yù)算管理來(lái)推動(dòng)各個(gè)部門之間的工作協(xié)調(diào)，從而可以解決以往缺乏監(jiān)督，審批不及時(shí)等問(wèn)題，推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）擴(kuò)大實(shí)施全面預(yù)算的機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)一體化管理

由于預(yù)算牽涉到了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的每一個(gè)方面，所以它的組織架構(gòu)與管理水平，將直接關(guān)系到企業(yè)運(yùn)營(yíng)的質(zhì)量與發(fā)展。要想將全面預(yù)算管理有效地推行下去，并對(duì)以往存在的問(wèn)題進(jìn)行解決，企業(yè)必須結(jié)合自身的實(shí)際情況，建立一個(gè)專業(yè)化的監(jiān)管組織和機(jī)構(gòu)，進(jìn)而對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理的整體管理能力進(jìn)行提升。比如，企業(yè)可以采取內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)的方式，從外部引進(jìn)一批有能力的管理人員，或從外部招聘一批具有一定管理能力的管理人員來(lái)提高內(nèi)部員工的管理能力，從而提升整個(gè)企業(yè)的內(nèi)部管理水平，使所有的預(yù)算管理人員都能得到更好的管理。在競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的今天，要想推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展，就必須要有創(chuàng)新的經(jīng)營(yíng)模式與管理手段。全面預(yù)算管理及綜合管理水平的提升，反映了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（四）評(píng)價(jià)全面預(yù)算管理，及時(shí)找出問(wèn)題

對(duì)全面預(yù)算管理進(jìn)行評(píng)價(jià)，是對(duì)企業(yè)進(jìn)行及時(shí)、準(zhǔn)確、有效地進(jìn)行管理的重要手段。企業(yè)應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行評(píng)估和完善，對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理中目前存在的問(wèn)題進(jìn)行評(píng)估，并對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行探討，從而可以有效地提升企業(yè)全面預(yù)算的管理質(zhì)量，推動(dòng)企業(yè)全面預(yù)算管理改革。比如，在一個(gè)具體的管理流程中，經(jīng)過(guò)一個(gè)時(shí)期的預(yù)算管理之后，對(duì)最近的預(yù)算管理成果進(jìn)行分析，提出問(wèn)題，或者是對(duì)預(yù)算管理技巧進(jìn)行考核，這些都可以很好地反映預(yù)算管理的現(xiàn)狀。比如，在進(jìn)行生產(chǎn)預(yù)算時(shí)，預(yù)算編制人員必須對(duì)生產(chǎn)部的情況有全面的了解。在生產(chǎn)預(yù)算編制結(jié)束后，可由各單位結(jié)合實(shí)際，對(duì)其預(yù)算編制效果進(jìn)行評(píng)價(jià)。因此，企業(yè)必須及時(shí)發(fā)現(xiàn)和修正預(yù)算中存在的問(wèn)題，并對(duì)其進(jìn)行改進(jìn)，才能使全面預(yù)算管理更好地發(fā)揮作用，推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。

（五）加強(qiáng)部門間的協(xié)作，保證全面預(yù)算管理工作的順利進(jìn)行

以往，企業(yè)推行全面預(yù)算管理時(shí)，各部門間缺乏有效的溝通，造成了全面預(yù)算管理的執(zhí)行質(zhì)量低下。要解決這個(gè)問(wèn)題，就必須加強(qiáng)各部門間的協(xié)作，保證全面預(yù)算管理工作的順利進(jìn)行。首先，企業(yè)應(yīng)該利用會(huì)議來(lái)加強(qiáng)各部門之間的交流，使各部門之間能夠進(jìn)行交流，從而改進(jìn)企業(yè)的管理方案，或構(gòu)建企業(yè)內(nèi)的交流體系，改變以往溝通不夠及時(shí)的工作方式。這樣可以降低企業(yè)推行全面預(yù)算管理的難度，從而使得全面預(yù)算管理的效果更加顯著，同時(shí)也提升了企業(yè)的管理效率。比如，在制定采購(gòu)預(yù)算時(shí)，預(yù)算管理人員可利用內(nèi)部通訊系統(tǒng)與采購(gòu)部員工進(jìn)行信息交流，從而大大提高了信息交流的效率。同時(shí)，采購(gòu)部也可以通過(guò)與財(cái)務(wù)、銷售部等部門的聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)整體的有效控制。

結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)步入了一個(gè)新的高質(zhì)量發(fā)展時(shí)期，而我國(guó)企業(yè)所面對(duì)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈。在此背景下，企業(yè)要提高自身的經(jīng)營(yíng)水平，以適應(yīng)外部環(huán)境的變化。全面預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程控制的一個(gè)重要手段。因此企業(yè)必須從多個(gè)方面進(jìn)行改善，注重更新管理觀念，加強(qiáng)制度建設(shè)，健全預(yù)算綜合考核制度等，從而推動(dòng)企業(yè)全面預(yù)算管理工作的順利進(jìn)行，推動(dòng)企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展。

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