全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中的應(yīng)用分析

楊洪娟

摘 要：在社會(huì)經(jīng)濟(jì)大融合的發(fā)展趨勢下，企業(yè)之間的競爭越發(fā)激烈，所謂“商場如戰(zhàn)場”正是現(xiàn)階段各行業(yè)之間的真實(shí)寫照。尤其是在國際市場的沖擊下，我國企業(yè)更是面臨著諸多挑戰(zhàn)。全面預(yù)算管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，對于提高企業(yè)的內(nèi)部控制水平，有效保證企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營成本，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)更好的經(jīng)濟(jì)效益，其地位不可撼動(dòng)。若想強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控效率，融合全面預(yù)算理念，是企業(yè)未來發(fā)展的必經(jīng)之路。盡管近年來各大企業(yè)以全面預(yù)算為風(fēng)向標(biāo)，持續(xù)改進(jìn)內(nèi)部控制制度，但實(shí)際情況不容樂觀，全面預(yù)算管理工作還存在不足，影響了其重要作用的發(fā)揮。鑒于此，本文對全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中的應(yīng)用進(jìn)行深入分析研究，并提出了明確責(zé)任分工，強(qiáng)化管理基礎(chǔ)，完善管理制度以及引進(jìn)先進(jìn)的管理技術(shù)等幾點(diǎn)措施，以期為相關(guān)工作人員提供借鑒參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；全面預(yù)算管理；內(nèi)部控制；問題；措施

一、全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算管理的本質(zhì)含義是結(jié)合企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營情況和資金情況，對企業(yè)各部門的全面情況進(jìn)行分析總結(jié)，并利用預(yù)算的功能對各部門的相關(guān)資源進(jìn)行系統(tǒng)的分配，對工作績效進(jìn)行相應(yīng)的考核，對工作方式以及相關(guān)工作內(nèi)容進(jìn)行合理的控制，以此來調(diào)節(jié)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，提前規(guī)劃企業(yè)的經(jīng)營環(huán)節(jié)、梳理企業(yè)經(jīng)營流程，有計(jì)劃地把控企業(yè)生產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)優(yōu)質(zhì)生產(chǎn)運(yùn)營。在全面預(yù)算過程中，需體現(xiàn)全程參與、全員參與的特性，同時(shí)結(jié)合公司發(fā)展戰(zhàn)略，為全面預(yù)算的實(shí)施奠定基礎(chǔ)。從現(xiàn)階段我國企業(yè)的發(fā)展情況來看。全面預(yù)算管理已經(jīng)在企業(yè)中實(shí)現(xiàn)初步的發(fā)展，從應(yīng)用效果來看，企業(yè)內(nèi)控中融合全面預(yù)算管理，能保證每項(xiàng)資源的合理配置和最大利用效率，同時(shí)能夠促進(jìn)各部門以及各崗位工作效率的提升，對企業(yè)的發(fā)展有重要的推動(dòng)作用。

二、全面預(yù)算管理在內(nèi)部控制過程中存在的問題

（一）權(quán)責(zé)分工不明確

造成全面預(yù)算管理在內(nèi)部控制過程中權(quán)責(zé)不明確的主要原因是觀念意識(shí)造成的。企業(yè)內(nèi)部員工目前對全面預(yù)算管理的認(rèn)知參差不齊，一味機(jī)械性地執(zhí)行上級指示和決策，認(rèn)為財(cái)務(wù)工作的職責(zé)是財(cái)務(wù)人員完成的，與自己手頭工作無關(guān)。這種錯(cuò)誤認(rèn)知導(dǎo)致全面預(yù)算無法融入企業(yè)日常工作中，預(yù)算工作開展過程受阻[1]。另一方面企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對全面預(yù)算管理在內(nèi)部控制中的應(yīng)用并沒有足夠的重視，這就造成全面預(yù)算管理工作流于形式主義，沒有明確的權(quán)責(zé)分工，相關(guān)財(cái)務(wù)工作人員出現(xiàn)消極工作的心態(tài)，這對全面預(yù)算管理作用的發(fā)揮極為不利。

（二）全面預(yù)算管理基礎(chǔ)不牢靠

從企業(yè)實(shí)際的情況來看，雖然多數(shù)企業(yè)從自身長遠(yuǎn)效益考量，不斷提高對全面預(yù)算管理的重視程度，但實(shí)際工作中，卻缺乏相應(yīng)的工作基礎(chǔ)。首先，很多企業(yè)并沒有獨(dú)立的預(yù)算管理部門以及預(yù)算管理崗位，全面預(yù)算管理工作統(tǒng)一由財(cái)務(wù)人員兼職完成，這一情況對全面預(yù)算管理的地位有一定的制約作用，同時(shí)在一定程度上影響全面預(yù)算管理工作質(zhì)量，使其科學(xué)性、權(quán)威性大打折扣。其次，全面預(yù)算管理和內(nèi)控相輔相成，前者為準(zhǔn)備階段和奠基階段，后者貫穿整個(gè)經(jīng)營活動(dòng)，兩者相互協(xié)調(diào)，共同保障企業(yè)正常經(jīng)營。從本質(zhì)特性進(jìn)行分析，內(nèi)部控制囊括預(yù)算工作，預(yù)算結(jié)果直接影響內(nèi)部控制的質(zhì)量，兩者發(fā)揮合力優(yōu)勢，才能促使內(nèi)部控制質(zhì)量提升。但從工作內(nèi)容來看，內(nèi)控、全面預(yù)算管理的內(nèi)容存在較大差異，企業(yè)管理者在分配工作側(cè)重點(diǎn)時(shí)也存在差異。若無法統(tǒng)一內(nèi)部控制和全面預(yù)算的步調(diào)，會(huì)出現(xiàn)相互限制，降低工作效率。這兩方面的因素造成開展全面預(yù)算管理工作的基礎(chǔ)不牢靠，從而影響了其價(jià)值的發(fā)揮。

（三）全面預(yù)算管理制度不完善

企業(yè)管理中，從現(xiàn)階段的內(nèi)控應(yīng)用狀況來看，很多企業(yè)的全面預(yù)算管理與內(nèi)控制度銜接不緊密，相應(yīng)制度體系也不完善，這一問題具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一方面，缺乏相應(yīng)的預(yù)算管理工作標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。這就造成相關(guān)工作人員在開展預(yù)算管理工作中沒有相關(guān)的依據(jù)和工作標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)也缺乏相應(yīng)的管理經(jīng)驗(yàn)，這一情況對預(yù)算管理工作的開展非常不利，影響工作效率的同時(shí)也影響工作質(zhì)量；另一方面，全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用過程中缺乏全面的監(jiān)督機(jī)制。監(jiān)督機(jī)制的缺乏造成相關(guān)工作人員責(zé)任心的缺失，使內(nèi)部控制流于形式主義，從而影響了全面預(yù)算管理的效果。另外，監(jiān)督機(jī)制的缺失同時(shí)造成預(yù)算管理缺乏相應(yīng)獨(dú)立的部門，受外界因素的干擾造成內(nèi)部控制中出現(xiàn)一些不良現(xiàn)象，使企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營過程中以及相關(guān)的工作人員無法獲得真實(shí)有效的預(yù)算信息，從而影響了全面預(yù)算管理的職能和工作質(zhì)量。

（四）績效考核方式不合理

近年來受各種外界因素的影響，企業(yè)為適應(yīng)高速發(fā)展的市場環(huán)境，也不斷完善自身內(nèi)部控制制度，持續(xù)創(chuàng)新經(jīng)營方式，對提高經(jīng)濟(jì)效益有一定助力。但在預(yù)算管理工作中，部分企業(yè)預(yù)算方案改進(jìn)仍舊跟不上時(shí)代發(fā)展腳步，加上很多企業(yè)預(yù)算考核指標(biāo)并不健全，考核結(jié)果真實(shí)性有待考證。不合理的績效考核標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致對員工工作的評估缺乏公正性，無法最大程度地激發(fā)員工積極性，不利于管理人員實(shí)施管理工作，長此以往，員工極度抵觸工作，降低工作效率，且員工與管理人員之間會(huì)產(chǎn)生不和諧因素。在各種因素的影響下，企業(yè)內(nèi)部團(tuán)隊(duì)凝聚力銳減，無法形成向心力。全面預(yù)算準(zhǔn)備階段工作不細(xì)致，是導(dǎo)致考核標(biāo)準(zhǔn)不合理的主要原因，不僅會(huì)削弱管理層對企業(yè)員工的把控力度，還會(huì)降低員工的工作效率，影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益。

三、加強(qiáng)全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中應(yīng)用的有效措施

為持續(xù)提升自我影響力，在市場中站穩(wěn)腳跟，我國企業(yè)近年來大量借鑒國內(nèi)外成功的同行經(jīng)驗(yàn)，不斷引入新的預(yù)算管理方法，穩(wěn)步提升企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量。但由于企業(yè)內(nèi)控體系的構(gòu)建，尚處于初期階段，并未發(fā)展成熟，因此內(nèi)部控制過程中仍存在較多漏洞，影響企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。保證全面預(yù)算管理的科學(xué)化，可促使企業(yè)內(nèi)部控制管理中，有效強(qiáng)化部門之間的關(guān)聯(lián)性，提升各部門的工作質(zhì)量。同時(shí)能夠借助全面預(yù)算對工作流程和相關(guān)細(xì)節(jié)的把控，有效降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，從而促進(jìn)企業(yè)有效提高市場競爭力。由此可見，全面預(yù)算管理的有效應(yīng)用，是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，確保穩(wěn)定發(fā)展的重要途徑。

（一）強(qiáng)化全面預(yù)算管理基礎(chǔ)

在企業(yè)內(nèi)部控制中實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理高效的應(yīng)用是需要基礎(chǔ)的，良好的應(yīng)用環(huán)境才能促進(jìn)管理效率和管理水平的不斷提升。對于全面預(yù)算管理工作來說，機(jī)構(gòu)、觀念、人員等都是工作基礎(chǔ)，所以在進(jìn)行全面預(yù)算管理過程中要重視應(yīng)用基礎(chǔ)，以保證工作的順利落實(shí)和開展。這一方面的具體實(shí)施內(nèi)容可以從以下幾個(gè)層面進(jìn)行闡述：首先，改善企業(yè)內(nèi)部人員的意識(shí)，自上而下地提升了所有職工對全面預(yù)算管理工作在公司內(nèi)部控制中運(yùn)用的關(guān)注程度，從而意識(shí)到了全面預(yù)算管理工作的必要性，并以此為公司內(nèi)部管理中全面預(yù)算管理的實(shí)施奠定了良好的群眾基礎(chǔ)，保證全體員工之間能夠?qū)崿F(xiàn)相互配合工作的局面，從而推動(dòng)應(yīng)用效果的不斷提升。其次，企業(yè)需要結(jié)合自身的實(shí)際情況設(shè)置獨(dú)立的、專門的全面預(yù)算管理部門和崗位，將預(yù)算管理從財(cái)務(wù)工作中分離出來，一方面減少外界因素對預(yù)算管理工作的干擾，另一方面保證專業(yè)的預(yù)算管理人員能夠真正發(fā)揮出其專業(yè)能力，促進(jìn)管理水平的不斷提升，同時(shí)準(zhǔn)確的預(yù)算結(jié)果和獨(dú)立的預(yù)算管理部門能夠有效提升全面預(yù)算管理工作的權(quán)威性，從而促進(jìn)全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中高效合理的應(yīng)用[2]。最后，加強(qiáng)全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中應(yīng)用的宣傳工作，在企業(yè)文化中融入全面預(yù)算管理的相關(guān)內(nèi)容，為這一工作提供良好的發(fā)展環(huán)境。

（二）建立健全完善的全面預(yù)算管理制度

對企業(yè)內(nèi)部控制來說，全面預(yù)算僅是提供財(cái)務(wù)方面的信息與數(shù)據(jù)，企業(yè)可將其作為重大決策的參考依據(jù)以及日常工作的考核標(biāo)準(zhǔn)，難以有效做好內(nèi)部控制。因此，應(yīng)科學(xué)對管理體系進(jìn)行完善，有效融合全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制，使全面預(yù)算管理滲透到財(cái)務(wù)管理工作中，創(chuàng)建全面的內(nèi)部控制機(jī)制。內(nèi)部控制機(jī)制健全完善主要體現(xiàn)在：第一，明確企業(yè)不同部門與員工的分工和職能，開展全面預(yù)算管理，加強(qiáng)組織關(guān)聯(lián)性，強(qiáng)化不同部門工作溝通與合作，將全面預(yù)算管理的作用充分在內(nèi)控中發(fā)揮出來。第二，全面預(yù)算管理可充當(dāng)內(nèi)控紐帶，對考核制度進(jìn)行完善，有效對工作內(nèi)容與方法進(jìn)行規(guī)范，使得員工在執(zhí)行工作時(shí)嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)落實(shí)。第三，建立健全的監(jiān)督機(jī)制，科學(xué)規(guī)范獎(jiǎng)罰制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控，實(shí)施全面預(yù)算管理過程中出現(xiàn)的不良現(xiàn)象應(yīng)該及時(shí)發(fā)現(xiàn)并制止，同時(shí)根據(jù)相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度進(jìn)行處理，一方面提升員工的責(zé)任心，避免違法亂紀(jì)的現(xiàn)象發(fā)生，另一方面提高員工的工作積極性，使員工從自身利益的角度出發(fā)，不斷提高工作質(zhì)量和效率，從而推動(dòng)全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中實(shí)現(xiàn)更全面的應(yīng)用。

（三）建立高效的內(nèi)部控制體系

員工的工作效率與內(nèi)部控制工作的具體實(shí)施有直接關(guān)系，企業(yè)日常運(yùn)營時(shí)，員工工作效率會(huì)受到多種因素的影響，完善考核制度、獎(jiǎng)懲機(jī)制，加大內(nèi)控監(jiān)管力度，明確規(guī)定各部門與員工職責(zé)，以免員工喪失工作熱情，預(yù)防員工互相推卸責(zé)任，激發(fā)員工的工作積極性，提高工作效率。另外，加強(qiáng)內(nèi)控制度的監(jiān)管工作，定期核查不同部門的工作，并對部門工作做好評審，分析總結(jié)特殊狀況，一旦部門或個(gè)人未達(dá)成全面預(yù)算目標(biāo)，應(yīng)對其進(jìn)行分析，找尋存在的問題，及時(shí)對其做好糾正，有效做好內(nèi)部控制，長期堅(jiān)持可形成良性循環(huán)，對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展有深遠(yuǎn)影響。在企業(yè)經(jīng)營管理過程中，前期全面預(yù)算科學(xué)性會(huì)直接對工作結(jié)果造成影響。因此，強(qiáng)化企業(yè)全面預(yù)算管理，能夠使全面預(yù)算質(zhì)量得到保障，充分發(fā)揮自身效用。經(jīng)科學(xué)做好全面預(yù)算，形成科學(xué)的考核機(jī)制，使公司制度更為科學(xué)和合理，有效對內(nèi)控建設(shè)環(huán)境進(jìn)行改善，充分發(fā)揮出內(nèi)控的約束與激勵(lì)效用，促使企業(yè)各項(xiàng)工作順利完成，各組織間相互做好配合，激發(fā)出員工的工作熱情，企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展與全面預(yù)算管理會(huì)影響內(nèi)控建設(shè)。企業(yè)還應(yīng)落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)控制核心行動(dòng)機(jī)制，企業(yè)各業(yè)務(wù)部門需依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管控重點(diǎn)對風(fēng)險(xiǎn)做好識(shí)別與評估，持續(xù)改進(jìn)預(yù)算方案。業(yè)務(wù)部門主動(dòng)在業(yè)務(wù)日常管理中融進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，形成嚴(yán)密風(fēng)險(xiǎn)防線，提高企業(yè)應(yīng)對內(nèi)外部環(huán)境變化能力。企業(yè)內(nèi)部控制委員需統(tǒng)籌風(fēng)險(xiǎn)控制，科學(xué)預(yù)估企業(yè)重大風(fēng)險(xiǎn)，通過調(diào)整戰(zhàn)略應(yīng)對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)條件變化，經(jīng)內(nèi)控績效管理方式對內(nèi)控體系進(jìn)行完善。

（四）引進(jìn)先進(jìn)的全面預(yù)算管理技術(shù)

互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的高速發(fā)展下，該技術(shù)在企業(yè)管理中應(yīng)用十分普遍，對全面預(yù)算管理而言，信息及時(shí)、高效、準(zhǔn)確能夠使其于內(nèi)控中發(fā)揮保障效用。第一，企業(yè)可借助當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢與信息技術(shù)發(fā)展創(chuàng)建信息平臺(tái)，幫助企業(yè)不同部門與員工經(jīng)信息平臺(tái)及時(shí)掌握企業(yè)全面預(yù)算結(jié)果效用，以最快速度對工作內(nèi)容與計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整，提高工作效率，養(yǎng)成優(yōu)良的工作習(xí)慣。第二，將不同部門取得的數(shù)據(jù)與質(zhì)量，借助信息平臺(tái)完成數(shù)據(jù)的對比與分析，幫助管理人員經(jīng)對比數(shù)據(jù)與信息，找尋企業(yè)各部門與員工存在的問題，提出科學(xué)的修正意見，實(shí)現(xiàn)企業(yè)與員工的共同進(jìn)步[3]。第三，對全面預(yù)算與各部門工作信息進(jìn)行存檔管理，分階段做好總結(jié)與分析，總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)，在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營中對財(cái)務(wù)發(fā)揮的作用進(jìn)行分析，為企業(yè)后期工作提供借鑒，科學(xué)加強(qiáng)管理職能。企業(yè)日常管理期間，專業(yè)人員應(yīng)主動(dòng)分析各部門工作狀況與指標(biāo)，為財(cái)務(wù)預(yù)算管理提供精細(xì)化數(shù)據(jù)，為預(yù)算憑證提供有效的數(shù)據(jù)，使財(cái)務(wù)預(yù)算更為準(zhǔn)確。信息系統(tǒng)的完善下，及時(shí)向企業(yè)反饋各部門數(shù)據(jù)，科學(xué)對資源做好優(yōu)化與整合，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，從整體提高管理質(zhì)量，是行之有效的方法。

結(jié)束語

綜上所述，在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的時(shí)代背景下，企業(yè)想要獲得發(fā)展就必須面對日趨激烈的競爭環(huán)境，從實(shí)際的經(jīng)營發(fā)展過程中可以看出，內(nèi)部控制在企業(yè)管理過程中發(fā)揮重要作用，合理的內(nèi)控制度不僅能約束員工，提升工作效率，還能有效反映部門、小組等工作狀況。全面預(yù)算與企業(yè)內(nèi)部控制有著密不可分的關(guān)系，全面預(yù)算能為內(nèi)控建設(shè)奠定基礎(chǔ)，內(nèi)部控制實(shí)施反過來反映全面預(yù)算管理體系的質(zhì)量，兩者相互促進(jìn)，共同發(fā)展。因此企業(yè)日常經(jīng)營中，必須充分考慮全面預(yù)算和內(nèi)部控制，二者相互結(jié)合，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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