增值稅留抵退稅的風(fēng)險應(yīng)對

葉娟

摘 要：留抵退稅是我國增值稅的一項(xiàng)重要制度安排。2022年留抵退稅新政為市場主體新增現(xiàn)金流，將稅款以“真金白銀”的方式退還納稅人，幫助納稅人解決當(dāng)下困難，助力納稅人發(fā)展壯大。

關(guān)鍵詞：增值稅；留抵退稅；風(fēng)險

一、案例概述

（一）政策背景

1.增值稅留抵稅額的定義

增值稅是以銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)及不動產(chǎn)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。在期末核算一般納稅人的應(yīng)納增值稅稅額時，本期的銷項(xiàng)稅額小于本期的進(jìn)項(xiàng)稅額的差額的叫留抵稅額，這差額可以放到下期繼續(xù)抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額，后隨著支持和扶持企業(yè)需要，逐漸允許對特定企業(yè)和項(xiàng)目進(jìn)行留抵稅額退稅。留抵退稅是把完成增值稅申報后未抵扣完的稅額退還給納稅人。

實(shí)踐中各行業(yè)產(chǎn)生增值稅留抵的情況各不相同，對比制造業(yè)與服務(wù)業(yè)，制造業(yè)機(jī)械設(shè)備投資規(guī)模相對更大，原材料價格上漲過快，產(chǎn)品生產(chǎn)周期長，同時近年來制造業(yè)突出問題是利潤率普遍偏低，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額短期內(nèi)難以消化，更容易產(chǎn)生留抵。服務(wù)業(yè)留抵主要由于稅率倒掛，即進(jìn)項(xiàng)稅率較高而銷項(xiàng)稅率較低。

2.留抵退稅發(fā)展進(jìn)程

留抵退稅制度確立始于2011年，自2011年11月1日起，開始對國家批準(zhǔn)的集成電路重大項(xiàng)目企業(yè)因購進(jìn)設(shè)備形成的增值稅期末留抵稅額準(zhǔn)予退還。2014年3月1日起，又開始對外購用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的石腦油、燃料油價格中消費(fèi)稅部分對應(yīng)的增值稅額退稅。2016年，再次擴(kuò)大退稅企業(yè)的企業(yè)范圍，繼而對納稅人從事大型客機(jī)、大型客機(jī)發(fā)動機(jī)研制項(xiàng)目而形成的增值稅期末留抵稅額予以退還。為進(jìn)一步深化增值稅改革，2018年3月國務(wù)院提出三項(xiàng)改革措施，其中一項(xiàng)便是決定在裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)符合條件的企業(yè)中試點(diǎn)增值稅留抵退稅政策。自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度，將留抵退稅擴(kuò)大到全行業(yè)。2019年6月1日起，對先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)的退稅計算方法和退稅條件進(jìn)行修改。2020年，疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)可以按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請全額退還增值稅增量留抵稅額。2022年3月21日，財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的14號公告，該公告中的留抵退稅力度主要針對大小微企業(yè)以及“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”“制造業(yè)”“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運(yùn)輸、倉儲和郵政業(yè)”（以下稱“制造業(yè)等行業(yè)”），將先進(jìn)制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍進(jìn)一步擴(kuò)大至小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)，其存量留抵稅額一次性退還。

3.退稅條件

納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額，需同時符合以下條件：

（1）納稅信用等級為A級或者B級；

（2）在申請退稅前，在36個月未，如未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形；

（3）因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上且申請退稅前36個月未，不能申請退稅；

（4）2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。

4.2022年退稅新政

2022年增值稅留抵退稅政策與之前退稅政策與相較，主要有以下突出特點(diǎn)：一是改抵為退。今年實(shí)施的留抵退稅政策改為購進(jìn)退稅，不再等企業(yè)產(chǎn)生銷售之后再去抵。以前企業(yè)增值稅留抵稅額主要是結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣。二是增量存量并稅。在以前，增值稅留抵退稅政策一直強(qiáng)調(diào)增量留抵。按照新政，增量留抵稅額不僅會退付，存量留抵稅額也要退還。三是擴(kuò)大退稅范圍，現(xiàn)在所有的制造業(yè)和小微企業(yè)將享受退稅政策。

二、存在的問題

（一）納稅人自身風(fēng)險問題

1.少記或漏記銷售收入風(fēng)險

（1）收入的確認(rèn)和計量五步驟：識別與客戶訂立的合同；識別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)；確定交易價格；將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)；將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)。

在收入的確認(rèn)和計量五步驟中可能存在納稅人未按時按準(zhǔn)確金額確認(rèn)銷售收入，對視同銷售、未開票收入少記或漏記銷售收入及銷項(xiàng)稅金情況，納稅人可能善意或故意少記或漏記銷售收入及銷項(xiàng)稅。

2.不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣風(fēng)險

稅法規(guī)定不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額情形如下：（1）納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（2）購進(jìn)的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)用于簡易計稅方法計稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的。（3）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工、修理、修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（4）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工、修理、修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（5）非正常損失。（6）購進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)、娛樂服務(wù)。

納稅人對取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的的抵扣憑證進(jìn)行抵扣；對用于簡易計稅方法計稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利、個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票未做進(jìn)行稅額轉(zhuǎn)出處理，納稅人存在可能善意或故意對不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的風(fēng)險。

3.退稅金額計算錯誤風(fēng)險

在增值稅留抵退稅過程中，增量留抵稅額如何準(zhǔn)確核算也是容易忽視的問題，計算結(jié)果不準(zhǔn)確可能會造成退稅不成功或延期，所以，在進(jìn)行稅款計算時，應(yīng)特別關(guān)注結(jié)果的準(zhǔn)確性，避免因計算結(jié)果錯誤導(dǎo)致退稅不成功或延期。增量留抵退還稅額的計算應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注增量留抵稅額、進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例的計算準(zhǔn)確性。

4.納稅信用評級風(fēng)險

退稅條件中要求納稅人納稅信用等級為A級或者B級，納稅人在申請留抵退稅時，納稅信用等級滿足申請要求可按規(guī)定申請退稅，若后期納稅人納稅信用等級發(fā)生變化無法滿足申請條件時，后續(xù)留抵稅額無法按期退回。納稅人應(yīng)該加強(qiáng)稅法遵從意識，正確核算銷項(xiàng)稅及進(jìn)項(xiàng)稅，確保不會因納稅信用等級發(fā)生變化影響退稅工作開展。

5.申報材料準(zhǔn)備不及時風(fēng)險

雖然現(xiàn)在退稅只需在稅務(wù)系統(tǒng)發(fā)起提交退稅申請表，但稅務(wù)局在受理、審核退稅申請前需要納稅人提供相關(guān)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，稅收情況，開具紅字發(fā)票原因等相關(guān)資料，納稅在發(fā)起退稅前應(yīng)提前準(zhǔn)備相關(guān)資料，避免因?yàn)樯暾埐牧鲜占蝗娑霈F(xiàn)增值稅留抵退稅風(fēng)險問題，同時要保證相關(guān)材料的真實(shí)完整，不得進(jìn)行申請材料和憑證偽造。

（二）稅務(wù)系統(tǒng)風(fēng)險問題

1.發(fā)票紅沖

在申報退稅過程中，稅務(wù)系統(tǒng)可能會提示發(fā)票紅沖風(fēng)險。納稅人可能對前期已開具發(fā)票進(jìn)行紅沖，減少當(dāng)期銷售收入及銷項(xiàng)稅金，需要針對每筆紅字發(fā)票開具的原因進(jìn)行認(rèn)真核實(shí)，并將結(jié)果反饋稅局并獲得認(rèn)可。

2.上游企業(yè)異常

上游企業(yè)異常可能是因?yàn)槎悇?wù)稽查案件，虛開發(fā)票等造成的，在申報退稅過程中，納稅人可能因?yàn)樯嫌纹髽I(yè)異常觸發(fā)稅務(wù)系統(tǒng)風(fēng)險提示，需認(rèn)真核實(shí)與上游企業(yè)交易已按相關(guān)規(guī)定簽訂合同、協(xié)議，款項(xiàng)以銀行存款、商業(yè)匯票等方式支付，雙方交易真實(shí)、有效。

3.申報比對不符

在申報退稅過程中，系統(tǒng)提示申報比對不符次數(shù)異常，可能是納稅人對前期增值稅納稅申報表進(jìn)行更正造成的，也可能是稅務(wù)系統(tǒng)升級帶出以前年度數(shù)據(jù)造成的。需要針對每期申報比對不符原因進(jìn)行認(rèn)真核實(shí)，并將結(jié)果反饋稅局并獲得認(rèn)可。

4.稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰案件

退稅條件中要求納稅人在辦理退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形，稅務(wù)系統(tǒng)會獲取納稅人所有的稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰案件，對虛開增值稅專用發(fā)票，稅務(wù)系統(tǒng)會獲取納稅人自己虛開的增值稅專用發(fā)票及普通發(fā)票，同時會獲取納稅人接受他人虛開的增值稅專用發(fā)票及普通發(fā)票，對此可能會延誤納稅人留抵退稅工作開展。

（三）賬務(wù)處理風(fēng)險

增值稅留抵退稅擴(kuò)大至全行業(yè)時間不久，部分納稅人剛接觸這塊業(yè)務(wù)，怎么進(jìn)行賬務(wù)處理沒有頭緒，且退稅初期相關(guān)的會計制度、會計準(zhǔn)則與國家稅務(wù)總局下發(fā)的文件中尚無法找到與之對應(yīng)的會計處理方法，導(dǎo)致增值稅留抵退稅應(yīng)該如何進(jìn)行會計處理未形成一致意見，各公司處理方式不統(tǒng)一，可能存在賬務(wù)處理錯誤風(fēng)險。

三、應(yīng)對風(fēng)險措施

（一）稅局指導(dǎo)政策執(zhí)行

今年留抵退稅政策一出臺，國家稅務(wù)總局及各地方稅務(wù)局對留抵退稅政策進(jìn)行了詳細(xì)宣傳輔導(dǎo)，甚至深入企業(yè)開展了新一輪宣傳輔導(dǎo)，幫助納稅人完完全全理解退稅政策、梳理退稅賬目，并指導(dǎo)納稅人提交了退稅申請。同時在后期的退稅過程中耐心指導(dǎo)，對納稅人在退稅過程中遇到到問題，及時向上級稅務(wù)部門反饋，保障了納稅人及時完成退稅，同時今年退稅操作較以往年度更加簡便，提交申請后稅務(wù)部門受理、審核的速度快，當(dāng)天通過電子稅務(wù)局提交增值稅增量留抵退稅的申請，退稅款就能及時到賬。

（二）正確核算銷項(xiàng)稅及進(jìn)項(xiàng)稅

在收入的確認(rèn)和計量五步驟中，按時按準(zhǔn)確金額確認(rèn)銷售收入，對視同銷售、未開票收入正確計算銷售收入及銷項(xiàng)稅金，納稅人不能少記或漏記銷售收入及銷項(xiàng)稅。

取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)，及時退回相關(guān)憑證，要求對方單位重新開具相關(guān)票據(jù)；對用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票及時做進(jìn)行稅額轉(zhuǎn)出處理；對于計算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)確核算，避免計算有誤延誤退稅進(jìn)程。

（三）發(fā)票管理規(guī)范

開具發(fā)票時嚴(yán)格按相關(guān)稅法及會計準(zhǔn)則要求，發(fā)生銷售業(yè)務(wù)需要開具發(fā)票時，相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人需據(jù)實(shí)提交開票申請并由開票員開具發(fā)票開票員負(fù)責(zé)對開票申請進(jìn)行復(fù)核，包括復(fù)核開票申請的簽批手續(xù)、內(nèi)容、客戶資料、等事項(xiàng)是否合規(guī)。

發(fā)生銷售退回或其他因素需退發(fā)票的：未跨月退票，開票員收回所有聯(lián)次，當(dāng)月在防偽系統(tǒng)里作廢發(fā)票并在紙質(zhì)發(fā)票上蓋“作廢”章；發(fā)票已跨月退票，開票員查明退票原因并要求退回所有發(fā)票聯(lián)次，開票員收到退票相關(guān)單據(jù)，判定發(fā)票未被抵扣，可在稅控系統(tǒng)中開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表（否則，不能開具），開票員憑紅字增值稅專用發(fā)票信息表開具紅字專用發(fā)票。

（四）正確賬務(wù)處理

2022年6月21日財政部指出對增值稅留抵退稅，應(yīng)將收到的退稅款的現(xiàn)金流量在“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目列示，將繳回稅款的現(xiàn)金流量在“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目列示。2022年6月24日財政部指出增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)《增值稅會計處理規(guī)定》對增值稅期末留抵退稅業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的允許退還的增值稅期末留抵稅額、以及繳回的已退還的留抵退稅款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”明細(xì)科目進(jìn)行核算。納稅人關(guān)于留抵退稅賬務(wù)處理應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行財政部相關(guān)要求。

結(jié)束語

增值稅留抵退稅政策作為國家新政關(guān)于減稅的一項(xiàng)重要舉措，是推進(jìn)納稅人發(fā)展前進(jìn)的關(guān)鍵點(diǎn)。退稅資金到賬后，使納稅人暫時緩解了新冠疫情及經(jīng)濟(jì)形勢下滑等原因?qū)е碌馁Y金緊張，使納稅人可以有充足的的現(xiàn)金用于生產(chǎn)經(jīng)營及購買機(jī)器設(shè)備等進(jìn)一步擴(kuò)大經(jīng)營，對于納稅人的長遠(yuǎn)發(fā)展具有較大意義。納稅人也應(yīng)該認(rèn)真落實(shí)留抵退稅政策，合理合法做好發(fā)票賬務(wù)處理的稅務(wù)籌劃，對退稅金額提前做好資金規(guī)劃，充分利用政策，盡可能享受退稅政策。國家出臺的留抵退稅政策，為納稅人加大研發(fā)費(fèi)用的投入，研發(fā)新技術(shù)、購進(jìn)緊缺原材料、擴(kuò)大再生產(chǎn)提供資金保障，促進(jìn)各公司迸發(fā)新的經(jīng)濟(jì)活力，增加銷售收入，增強(qiáng)納稅能力！

參考文獻(xiàn)：

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[2]國家稅務(wù)總局.關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告.國家稅務(wù)總局公告〔2019〕20號，2019．

[3]財政部.稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告.財稅〔2022〕14號，2022.

[4]國家稅務(wù)總局.國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度有關(guān)征管事項(xiàng)的公告的解讀.2022.

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